Критерии оценки степени риска для проведения выборочной проверки налоговыми органами с 2019 года |
Согласно п. 3 Методики формирования системы оценки степени риска, утвержденной Постановлением Совета Министров Республики Беларусь 22.01.2018 № 43 (далее – Методика №43), одной из составляющих системы оценки степени риска является определение субъектов с риском.
Рассмотрим, какие организации и индивидуальные предприниматели могут быть включены в перечень субъектов с риском (далее – Перечень), формируемый налоговыми органами.
В Перечень включаются субъекты, которые относятся к сфере контроля налогового органа. При этом критерии оценки степени риска в целях отбора проверяемых субъектов для проведения выборочной проверки применяются для всех сфер контроля в соответствии с п. 13 Перечня контролирующих (надзорных) органов, уполномоченных проводить проверки, и сфер их контрольной (надзорной) деятельности, утвержденных Указом Президента Республики Беларусь от 16 октября 2009 г. № 510 «О совершенствовании контрольной (надзорной) деятельности в Республике Беларусь».
Критерии оценки степени риска - совокупность признаков, свидетельствующих о возможности нарушения субъектом законодательства (абз. 3 п. 2 Методики № 43).
Приказом Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 09.02.2018 № 20 (далее – Приказ МНС № 20) утверждены критерии оценки степени риска в целях отбора проверяемых субъектов для проведения выборочной проверки согласно приложениям 1 - 7.
Оценка степени риска проверяемых субъектов проводится посредством критериев, которые определены для субъектов в зависимости от принимаемой системы налогообложения (подп. 2.3 п. 2 Приказа МНС № 20).
В приложениях 1 - 4 к Приказу МНС № 20 установлены критерии оценки степени риска для организаций:
В приложениях 5 - 7 к Приказу МНС № 20 установлены критерии оценки степени риска для индивидуальных предпринимателей:
Как правило, критерии оценки степени риска определяются за календарный год, предшествующий году, в котором формируется план выборочных проверок, или текущий период года, в котором формируется план выборочных проверок. Вместе с тем отдельные критерии оценки степени риска, указанные в приложениях 1 - 7 к Приказу МНС № 20, определяются за два или три календарных года, предшествующих году, в котором формируется план выборочных проверок (подп. 2.4 п. 2 Приказа МНС № 20).
Критерии оценки степени риска формируются на основе:
Независимо от принятой системы налогообложения к критериям оценки степени риска отнесены:
Наибольшее количество критериев оценки степени риска определено для организаций, применяющих ОСН (48), наименьшее - для организаций, осуществляющих деятельность в сфере игорного бизнеса, уплачивающих налог на доходы от лотерейной деятельности, уплачивающих налог на доходы от проведения электронных интерактивных игр (12).
Наибольшее количество баллов присвоено критериям оценки степени риска, которые в большей мере характеризуют риск и (или) учитывают большую величину потенциальных негативных последствий возможного несоблюдения субъектом обязательных требований законодательства, например:
Количество присвоенных балов уменьшается при: наличии у плательщика статуса «Лучший плательщик налогов, сборов» (- 30 баллов).
Для каждой группы субъектов установлена максимальная сумма баллов (Например, для организаций, применяющих ОСН, максимальная сумма баллов составляет 204).
Планы выборочных проверок на 1-е полугодие 2019 года по областям и г. Минску будут сформированы Комитетом государственного контроля Республики Беларусь до 15 декабря 2018 г. и размещены на сайте (п. 13 Указа № 376, п. 2 и 3 Положения о порядке формирования и исполнения планов выборочных проверок, утвержденного приказом Комитета государственного контроля Республики Беларусь от 04.04.2018 № 17).
Рассмотрим, какие организации и индивидуальные предприниматели могут быть включены в перечень субъектов с риском (далее – Перечень), формируемый налоговыми органами.
В Перечень включаются субъекты, которые относятся к сфере контроля налогового органа. При этом критерии оценки степени риска в целях отбора проверяемых субъектов для проведения выборочной проверки применяются для всех сфер контроля в соответствии с п. 13 Перечня контролирующих (надзорных) органов, уполномоченных проводить проверки, и сфер их контрольной (надзорной) деятельности, утвержденных Указом Президента Республики Беларусь от 16 октября 2009 г. № 510 «О совершенствовании контрольной (надзорной) деятельности в Республике Беларусь».
Критерии оценки степени риска - совокупность признаков, свидетельствующих о возможности нарушения субъектом законодательства (абз. 3 п. 2 Методики № 43).
Приказом Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 09.02.2018 № 20 (далее – Приказ МНС № 20) утверждены критерии оценки степени риска в целях отбора проверяемых субъектов для проведения выборочной проверки согласно приложениям 1 - 7.
Оценка степени риска проверяемых субъектов проводится посредством критериев, которые определены для субъектов в зависимости от принимаемой системы налогообложения (подп. 2.3 п. 2 Приказа МНС № 20).
В приложениях 1 - 4 к Приказу МНС № 20 установлены критерии оценки степени риска для организаций:
- -применяющих ОСН;
- -применяющих УСН, уплачивающих единый налог для производителей сельскохозяйственной продукции;
- -уплачивающих единый налог на вмененный доход;
- -осуществляющих деятельность в сфере игорного бизнеса, уплачивающих налог на доходы от лотерейной деятельности, уплачивающих налог на доходы от проведения электронных интерактивных игр.
В приложениях 5 - 7 к Приказу МНС № 20 установлены критерии оценки степени риска для индивидуальных предпринимателей:
- уплачивающих подоходный налог с физических лиц;
- применяющих УСН;
- уплачивающих единый налог с ИП и иных физических лиц.
Как правило, критерии оценки степени риска определяются за календарный год, предшествующий году, в котором формируется план выборочных проверок, или текущий период года, в котором формируется план выборочных проверок. Вместе с тем отдельные критерии оценки степени риска, указанные в приложениях 1 - 7 к Приказу МНС № 20, определяются за два или три календарных года, предшествующих году, в котором формируется план выборочных проверок (подп. 2.4 п. 2 Приказа МНС № 20).
Критерии оценки степени риска формируются на основе:
- а) информации о соблюдении проверяемым субъектом (плательщиком) требований налогового законодательства (представление налоговых деклараций; исполнение налогового обязательства; представление сведений и документов и др.);
- б) информации об осуществляемом виде деятельности (производство алкогольной, непищевой спиртосодержащей продукции и непищевого этилового спирта; оптовая торговля и (или) хранение (как вид предпринимательской деятельности) алкогольной, непищевой спиртосодержащей продукции и непищевого этилового спирта; розничная торговля алкогольными напитками и т.д.);
- в) анализа отчетности и сведений, представляемых проверяемым субъектом (отсутствие исчисленных налогов, сборов (пошлин) при наличии сведений о ввозе, приобретение и (или) реализация товаров (работ, услуг) в календарном году; несоответствие заявленных размеров выручки по налогам, сборам (пошлинам), доходов от реализации, отраженных в налоговых декларациях (расчетах), сведениям о фактическом ввозе и (или) реализации товаров за календарный год; налоговая нагрузка на доходы проверяемого субъекта ниже ее среднего уровня в соответствующей отрасли экономики (по виду экономической деятельности); сведений о среднемесячной заработной плате субъекта; наличие сведений о фактах совершения сделок (операций) с субъектами, включенными в реестр коммерческих организаций и ИП с повышенным риском совершения правонарушений в экономической сфере (далее - реестр лжепредпринимателей) и др.);
- г) информации об имеющихся нарушениях законодательства (наличие нарушений, установленных в ходе последней проверки; наличие сведений о нарушениях в сфере обращения нефтяного жидкого топлива и др.);
- д) иной информации (субъект, прошедший процедуру реорганизации; миграция между налоговыми органами и др.).
Независимо от принятой системы налогообложения к критериям оценки степени риска отнесены:
- наличие двух и более случаев в календарном году непредставления, несвоевременного представления налоговой декларации (расчета), других документов, обязанность представления которых установлена законодательством;
- наличие двух и более случаев в календарном году неуплаты, несвоевременной и (или) неполной уплаты налогов, сборов (пошлин), иных обязательных платежей в установленный законодательством срок;
- непредставление в течение календарного года пояснений на уведомление налогового органа о выявлении несоответствия показателей деятельности и (или) непредставление налоговому органу запрашиваемых документов, если без проверки нельзя установить факт правонарушения;
- среднемесячная заработная плата субъекта в календарном году ниже среднемесячной заработной платы в соответствующей отрасли экономики (виде экономической деятельности);
- снятие с учета и постановка на учет в разных налоговых органах (миграция между налоговыми органами) два раза в течение 2 календарных лет;
- более двух раз снятие с учета и постановка на учет в разных налоговых органах (миграция между налоговыми органами) в течение 2 календарных лет.
Наибольшее количество критериев оценки степени риска определено для организаций, применяющих ОСН (48), наименьшее - для организаций, осуществляющих деятельность в сфере игорного бизнеса, уплачивающих налог на доходы от лотерейной деятельности, уплачивающих налог на доходы от проведения электронных интерактивных игр (12).
Наибольшее количество баллов присвоено критериям оценки степени риска, которые в большей мере характеризуют риск и (или) учитывают большую величину потенциальных негативных последствий возможного несоблюдения субъектом обязательных требований законодательства, например:
- отражение субъектом суммы расхода, максимально приближенной (95 процентов и более) к сумме его дохода, полученного за календарный год (9 баллов);
- отсутствие исчисленных налогов, сборов (пошлин) при наличии сведений о ввозе, приобретении и (или) реализации товаров (работ, услуг) в календарном году, в том числе на территории других государств (8 баллов);
- несоответствие заявленных размеров выручки (доходов) от реализации, отраженных в налоговых декларациях (расчетах), сведениям о фактическом ввозе и (или) реализации товаров за календарный год (7 баллов);
- начисление суммы акцизов к уплате свыше 4000 БВ в календарном году (7 баллов);
- субъекты, заявившие в календарном году к возврату значительную сумму НДС при незначительных оборотах по реализации (величина оборотов по реализации товаров (работ, услуг), вычет по которым осуществляется в полном объеме, составляет не более 20% от суммы налога к возврату) (7 баллов).
Количество присвоенных балов уменьшается при: наличии у плательщика статуса «Лучший плательщик налогов, сборов» (- 30 баллов).
Для каждой группы субъектов установлена максимальная сумма баллов (Например, для организаций, применяющих ОСН, максимальная сумма баллов составляет 204).
Планы выборочных проверок на 1-е полугодие 2019 года по областям и г. Минску будут сформированы Комитетом государственного контроля Республики Беларусь до 15 декабря 2018 г. и размещены на сайте (п. 13 Указа № 376, п. 2 и 3 Положения о порядке формирования и исполнения планов выборочных проверок, утвержденного приказом Комитета государственного контроля Республики Беларусь от 04.04.2018 № 17).
<...>
Войдите в систему или
зарегистрируйтесь
Уже зарегистрированы? Тогда
авторизируйтесь!
Поделиться в соцсетях:
Читайте нас в Телеграм