Статьи журнала "Налоговый вестник"

Безвозмездная (спонсорская) помощь в виде передачи готовой продукции |

Количество просмотров: 151
Автор спонсорская помощь, спонсорская помощь, Указ № 300 Указ № 300
Безвозмездная (спонсорская) помощь в виде передачи готовой продукции

Производственная организация передала безвозмездную (спонсорскую) помощь сторонней организации в виде готовой продукции. На момент передачи фактическая себестоимость готовой продукции была неизвестна (готовая продукция числится по учетной цене, включая отклонения). В накладной от 24.10.2018 отражена учетная цена, действующая на момент отгрузки, в размере 1624,56 руб. (в том числе налог на добавленную стоимость (далее — НДС) — 270,76 руб.).

В следующем месяце 15.11.2018 была определена себестоимость готовой продукции. Она составила 1314,10 руб. (плановая себестоимость плюс отклонения от плановой себестоимости).

Каким образом отразить данную операцию в бухгалтерском и налоговом учете? Из какой суммы следует исчислить НДС? По каким строкам в декларации по налогу на прибыль отражаются данные суммы?

В соответствии с п. 110 Инструкции по бухгалтерскому учету запасов, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 12.11.2010 № 133 (далее — Инструкция № 133), поступление готовой продукции, изготовленной для реализации, а также продукции, предназначенной для собственных нужд организации, отражается по дебету сч. 43 «Готовая продукция» в корреспонденции с кредитом счетов учета затрат на производство или сч. 40 «Выпуск продукции, работ, услуг». В аналитическом учете по отдельным наименованиям изделий допускается применение учетных цен (в качестве учетных цен могут использоваться: отпускные цены, плановая себестоимость, нормативная себестоимость и др.) с отдельным отражением в регистрах отклонений фактической себестоимости этих изделий от их стоимости по учетным ценам.

Указанные отклонения учитываются по однородным группам готовых изделий (п. 112 Инструкции № 133). Порядок расчета отклонения фактической себестоимости готовой продукции от ее стоимости по учетным ценам, относящегося к выбывшей и оставшейся на конец отчетного периода готовой продукции, определен в п. 113 Инструкции № 133. Сумма отклонений фактической себестоимости готовой продукции от ее стоимости по учетным ценам, относящаяся к отгруженной или реализованной продукции, отражается по дебету счетов учета финансовых результатов и кредиту сч. 43 «Готовая продукция» дополнительной или сторнировочной записью в зависимости от того, представляет она перерасход или экономию (п. 114 Инструкции № 133).

Отпуск готовой продукции покупателям (заказчикам) осуществляется в организациях на основании соответствующих первичных учетных документов (п. 115 Инструкции № 133).

Стоимость переданной безвозмездно продукции включается в состав прочих расходов по текущей деятельности и отражается по дебету сч. 90-10 «Прочие расходы по текущей деятельности» (абз. 6 ч. 1 п. 3 Инструкции № 133, абз. 4 п. 13 Инструкции по бухгалтерскому учету доходов и расходов, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30.09.2011 № 102) и кредиту сч. 43 «Готовая продукция» (ч. 19 п. 70 Инструкции о порядке применения типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 29.06.2011 № 50 (далее — Инструкция № 50)).

Поскольку хозяйственных операций, связанных с возникновением и погашением дебиторской задолженности за безвозмездно переданную готовую продукцию, не возникает, поэтому сч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и иные счета учета расчетов при отражении данной операций не используются.

Суммы НДС, исчисленные организацией по безвозмездно переданной готовой продукции, отражаются по дебету сч. 90-8 «Налог на добавленную стоимость, исчисляемый от прочих доходов по текущей деятельности» и кредиту сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет 68-2 «Расчеты по налогам и сборам, исчисляемым из выручки от реализации продукции, товаров, работ, услуг» (п. 3.1 Инструкции по бухгалтерскому учету налога на добавленную стоимость, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30.06.2012 № 41, ч. 4 п. 53, ч. 15 п. 70 Инструкции № 50).

В соответствии с п. 2.6 ст. 31 Налогового кодекса Республики Беларусь (далее — НК) не признается реализацией товаров (работ, услуг), имущественных прав безвозмездная передача имущества (работ, услуг) Республике Беларусь или ее административно-территориальным единицам, в том числе в лице уполномоченных государственных органов, юридических и физических лиц. Поскольку в вопросе не конкретизировано, какой именно организации оказана безвозмездная спонсорская помощь, то по общему правилу, определенному в п. 1 ст. 31 НК, безвозмездная передача продукции будет расценена как реализация и в соответствии с п. 1.1.3 ст. 93 НК будет являться объектом обложения НДС.

Согласно ч. 2 п. 3 ст. 97 НК при безвозмездной передаче продукции, произведенной плательщиком, налоговая база по НДС определяется исходя из себестоимости такой продукции. При этом НК не определяет, исходя из какой себестоимости — плановой или фактической. Из анализа норм Инструкции № 133 и НК можно сделать вывод, что налоговая база по НДС по безвозмездно передаваемой готовой продукции, которая произведена в течение месяца и фактическая себестоимость которой будет определена только по его окончании, определяется как фактическая себестоимость этой продукции, определенная за данный месяц. Налог начисляется «сверху» на фактическую себестоимость этой переданной продукции. Согласно п. 4 ст. 100 НК моментом фактической реализации товаров при безвозмездной передаче признается день передачи.

При безвозмездной передаче готовой продукции организации следует учитывать нормы Указа Президента Республики Беларусь от 01.07.2005 № 300 «О предоставлении и использовании безвозмездной (спонсорской) помощи».

Хозяйственная операция по безвозмездной передаче продукции, когда на момент ее передачи неизвестна ее фактическая себестоимость, на основании накладной как первичного учетного документа в бухгалтерском учете 24.10.2018 отражается по дебету сч. 90-10 «Прочие расходы по текущей деятельности» и кредиту сч. 43 «Готовая продукция» на сумму 1353,80 руб. НДС по данной безвозмездной передаче отражается по дебету сч. 90-8 «Налог на добавленную стоимость» и кредиту сч. 68-2 «Расчеты по налогам и сборам, исчисляемым из выручки от реализации продукции, товаров, работ, услуг» на сумму 270,76 руб.

<...>


Полный текст документа находится в платном доступе только для зарегистрированных пользователей. Если у Вас уже есть доступ, пожалуйста, войдите в систему.

Поделиться в соцсетях:


Материалы по теме:

Оцените платные материалы на сайте с бесплатным доступом на 3 дня

Пользуйтесь всеми преимуществами сайта PROnalogi.by

Войдите под своей учетной записью

Свежие статьи на портале

1. О проезде машин по платным дорогам Беларуси во время II Европейских игр в 2019 году |

В целях комплексного урегулирования вопросов подготовки и проведения II Европейских игр 2019 года оператор системы BelToll принял решение, что в период с 10 июня по 10 июля 2019 г. освобождаются от платы за проезд по платным автомобильным дорогам Беларуси пользователи платной автомобильной дороги.

2. О проверке бланков строгой отчетности |

Статьей 22 Налогового кодекса для субъектов хозяйствования предусмотрена обязанность осуществлять  проверку первичных учетных документов на предмет их соответствия требованиям законодательства, а в случае их оформления от имени белорусской организации или белорусского индивидуального предпринимателя проверять - кому принадлежит бланк и действителен ли он.

3. Сведения, необходимые для ведения персонифицированного учета |

Памятка об основных требованиях по заполнению документов персонифицированного учета и сроках их представления, которые определены в Правилах индивидуального (персонифицированного) учета застрахованных лиц в системе государственного социального страхования, утвержденных постановлением Совета Министров Республики Беларусь  от 8 июля 1997 г. № 837.

4. Ставки единого налога для ИП г. Минска, применяемые с февраля |

Применяемые (наименьшие) с февраля 2019 года ставки единого налога с индивидуальных предпринимателей и иных физических лиц, составленные на основе таблиц к решению Минского городского Совета депутатов от 30.03.2018 № 29 и приложения 24 к Налоговому кодексу.

5. О применяемых коэффициентах к ставкам земельных платежей и налога недвижимость |

В 2019 году к ставкам земельного налога и налога на недвижимость применяются коэффициенты установленные решением Мингорсовета от 21 декабря 2016 г. № 255, в которое в декабре 2018 г. были внесены изменения. В отношении арендной платы за землю применяются коэффициенты, которые действовали и в 2018 году.

6. Правительством определены основные направления упрощения налогового законодательства |

В Правительстве состоялось заседание рабочей группы для подготовки предложений об упрощении налоговой системы Республики Беларусь под председательством Первого заместителя Премьер-министра Республики Беларусь Александра Турчина.

7. Населению будут доплачивать при скупке у них молока и мяса |

Министерство сельского хозяйства и продовольствия Беларуси приняло постановление от 29 января 2019 г. № 11, в котором устанавливается размер надбавок при скупке у населения мяса крупного рогатого скота и коровьего молока, соответствующая информация размещена на Национальном правовом интернет-портале.

10. Применение льготных ставок по УСН при сдаче в аренду |

Имеет ли право вновь зарегистрированная организация  с местом регистрации в г. Орша на применение льготных ставок по УСН в случае, если ею по итогам за 2019 г. будет осуществлена только деятельность по сдаче в аренду имущества (в т. ч. не находящего в его собственности)?


12. О реформировании национальной системы бухгалтерского учета и отчетности сектора государственного управления |

В целях повышения качества и прозрачности информации о финансовом положении и результатах деятельности организаций сектора государственного управления постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 09.02.2019 № 82 утверждена концепция реформирования национальной системы бухгалтерского учета и отчетности сектора государственного управления и план основных мероприятий по реализации концепции реформирования национальной системы бухгалтерского учета и отчетности сектора государственного управления.

13. Изменение порядка возврата государственной пошлины с 2019 года |

За возвратом государственной пошлины, независимо от того в какой бюджет она была уплачена, юридические лица и индивидуальные предприниматели должны обращаться с заявлением в налоговый орган по месту постановки на учет, а физические лица вправе обращаться  в любой налоговый орган районного уровня на территории  Республики Беларусь  независимо от того, где данный гражданин проживает и в каком налоговом органе стоит на учете.

14. Порядок определения налоговой базы земельного налога в 2019 году |

Налоговая база земельного налога определяется в порядке, предусмотренном главой 20 Налогового кодекса Республики Беларусь, в белорусских рублях на 1 января календарного года, за который производится исчисление налога.

15. Новое в исчислении налоговой базы по налогу на доходы |

Как определяется налоговая база по доходам иностранных организаций, дата начисления которых согласно статье 191 Налогового кодекса Республики Беларусь приходится на период с 01.01.2019, от недвижимого имущества, находящегося на территории Республики Беларусь, переданного в доверительное управление?

16. Налоговый период налога на доходы |

Налоговым периодом налога на доходы признается квартал, на который приходится дата возникновения обязательства по уплате налога на доходы, если иное не установлено статьей 193 Налогового кодекса Республики Беларусь (далее - НК).

По каким видам доходов иностранных организаций налоговый агент по налогу на доходы вправе выбрать на 2019 год дату начисления дохода (платежа) иностранной организации для целей исчисления налога на доходы?

17. С 1 апреля объекты налогообложения налогом на игорный бизнес будут учитывать в специальной компьютерной кассовой системе |

С 1 апреля 2019 г. объекты налогообложения налогом на игорный бизнес (игровые столы, игровые автоматы, кассы тотализаторов и кассы букмекерских контор) будут ставиться на учет в специальной компьютерной кассовой системе (СККС), обеспечивающей контроль за оборотами в сфере игорного бизнеса, ООО «Мониторинговый центр по игорному бизнесу».

18. Какой налог у ИП при осуществлении автомобильных перевозок пассажиров в регулярном сообщении? |

Индивидуальный предприниматель осуществляет автомобильные перевозки пассажиров в регулярном сообщении с использованием микроавтобусов. Является ли указанная деятельность объектом налогообложения единым налогом с индивидуальных предпринимателей и иных физических лиц?

19. Аренда буровой установки у нерезидента. Какие налоги? |

Белорусская организация планирует взять в аренду буровую установку у резидента РФ. При оплате арендной платы за пользование буровой установки арендодателю (резиденту РФ) какие налоговые обязательства возникают у организации (резидента РБ)?

20. Подача декларации при получении дохода из-за границы |

Физическое лицо – налоговый резидент Республики Беларусь по договору с иностранной компанией в качестве независимого журналиста освещал выборы в Армении. Компания выплатила ему оговоренную сумму, удержав налоги, предусмотренные законодательством своего государства. Денежные средства расходовались им, в том числе, на оплату гостиницы, питание, проезд. Нужно ли физическому лицу подавать декларацию по подоходному налогу?

22. О налогообложении доходов нерезидентов при аренде, лизинге транспортных средств с 2019 года |

В связи с изменениями, внесенными в п. 1.3 ст. 189 Налогового кодекса Республики Беларусь, в частности в определение термина "роялти", МНС письмом от 23.01.2019 № 4-2-15/01091 разъяснило порядок применения  статьи «Роялти» («Доходы от авторских прав и лицензий») соглашений об избежании двойного налогообложения, применяемых Республикой Беларусь, к доходам иностранных организаций, не осуществляющих деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство, от аренды, лизинга транспортных средств, получаемым от источников в Республике Беларусь.

23. Срок представления декларация при прекращении деятельности представительства |

В какой срок должно с 01.01.2019 осуществляться представление налоговых деклараций (расчетов) и уплата налогов иностранными организациями при прекращении деятельности на территории Республики Беларусь?