Статьи журнала "Налоговый вестник"

Бухгалтерский учет и налогообложение расходов будущих периодов

Бухгалтерский учет и налогообложение расходов будущих периодов |

Количество просмотров: 61
Автор бухгалтерский учёт, бухгалтерский учёт, расходы будущих периодов, расходы будущих периодов, страхование, страхование, строительство строительство
Бухгалтерский учет и налогообложение расходов будущих периодов

В последние годы учетным работникам нашей страны все чаще приходится сталкиваться с подходами, в основу которых положены опыт зарубежных стран и требования Международных стандартов финансовой отчетности, в том числе принципы бухгалтерского учета и отчетности. Пунктом 1 ст. 3 Закона Республики Беларусь от 12.07.2013 № 57-З «О бухгалтерском учете и отчетности» (далее — Закон № 57-З) определено, что бухгалтерский учет и отчетность основываются на принципах непрерывности деятельности, обособленности, начисления, соответствия доходов и расходов, правдивости, преобладания экономического содержания, осмотрительности, нейтральности, полноты, понятности, сопоставимости, уместности.

При отражении хозяйственных операций по понесенным расходам следует руководствоваться принципами бухгалтерского учета и отчетности (п. 1 ст. 3 Закона № 57-З).

Таким образом, доходы и расходы в бухгалтерском учете подразделяются на доходы и расходы отчетного периода, участвующие в формировании финансового результата; отложенные доходы и расходы (доходы и расходы будущих периодов).

Расходы, произведенные в отчетном периоде, но относящиеся к будущим периодам, признаются расходами будущих периодов и отражаются на сч. 97 «Расходы будущих периодов» (абз. 1 п. 76 Инструкции о порядке применения типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 29.06.2011 № 50 (далее — Инструкция № 50)).

Бухгалтерский учет операций по расходам будущих периодов представлен в таблице с учетом корреспонденции, приведенной в приложении 64 к Инструкции № 50.

 

Бухгалтерские записи по расходам будущих периодов


№ п/п

Содержание операции

Дебет

Кредит

1

Отражена сумма начисленных амортизационных отчислений по основным средствам, используемым при выполнении работ, относящихся к будущим отчетным периодам

97

02

2

Отражена сумма начисленных амортизационных отчислений по нематериальным активам, используемым при выполнении работ (оказании услуг), относимых к расходам будущих периодов

97

05

3

Отражено списание стоимости материалов, отпущенных для выполнения работ, оказания услуг, относящихся к расходам будущих периодов

97

10

4

Отражено списание суммы отклонений в стоимости материалов, израсходованных при выполнении работ, оказании услуг, относящихся к расходам будущих периодов

97

16

5

Отражена сумма принятых к учету от подрядчиков выполненных работ, оказанных услуг, относящихся к расходам будущих периодов

97

60

6

Отражена сумма затрат по разработке предпроектной (прединвестиционной) документации до начала строительства, предусмотренных

97

60

Указом Президента Республики Беларусь от 14.01.2014 № 26 «О мерах по совершенствованию строительной деятельности»

7

Отражена сумма начисленных налогов, относящихся к будущим периодам

97

68

8

Отражена сумма отчислений в Фонд социальной защиты населения Министерства труда и социальной защиты Республики Беларусь, относящихся к будущим периодам

97

69

9

Отражена сумма начисленных отпускных за дни трудового отпуска, приходящихся на отчетный период

97

70

10

Отражено принятие к учету услуг страховых (перестраховочных) организаций, по страхованию гражданской ответственности подрядчика в том случае, когда учетной политикой организации предусмотрено их отражение в составе расходов будущих периодов и списание (включение в себестоимость продукции, товаров (работ, услуг)) в течение срока действия договора страхования

97

76

11

Отражены суммы работ и услуг, выполненных структурными подразделениями, выделенными на отдельные балансы, относящиеся к расходам будущих периодов

97

79

12

Списаны расходы будущих периодов, относящиеся к вложениям в долгосрочные активы по новому строительству с даты начала строительства

08

97

13

Отражено списание части расходов будущих периодов, приходящихся на отчетный период, на затраты основного производства

20

97

14

Отражено списание части расходов будущих периодов, приходящихся на отчетный период, на затраты вспомогательного производства

23

97

15

Отражено списание части расходов будущих периодов, приходящихся на отчетный период, в состав общепроизводственных затрат

25

97

16

Отражено списание части расходов будущих периодов, приходящихся на отчетный период, в состав общехозяйственных затрат

26

97

17

Отражено списание части расходов будущих периодов, приходящихся на отчетный период, в состав затрат обслуживающих производств и хозяйств

29

97

18

Отражено списание части расходов будущих периодов, приходящихся на отчетный период, в расходы на реализацию

44

97

19

Отражена передача расходов будущих периодов от одного структурного подразделения, выделенного на отдельный баланс, другому структурному подразделению, выделенному на отдельный баланс

79

97

20

Отражена на основании авансового отчета сумма понесенных подотчетным лицом рас- ходов по объекту строительства до начала его строительства

97

71

21

Отражено списание части расходов будущих периодов на расходы по текущей деятельности, приходящиеся на отчетный период

90

97

22

Отражена в составе расходов будущих периодов стоимость товаров, переданных в качестве образцов для проведения сертификации

97

41

23

Отражена в составе расходов будущих периодов стоимость готовой продукции основного и вспомогательного производств, обслуживающих хозяйств, переданной в качестве образцов для проведения сертификации

97

43


К сч. 97 «Расходы будущих периодов» могут быть открыты субсчета по видам расходов будущих периодов (абз. 2 п. 76 Инструкции № 50). Такая организация аналитического учета позволяет оперативно формировать необходимую пользователям информацию в разрезе расходов будущих периодов и анализировать эффективность принятых на ее основе тактических и стратегических управленческих решений, ее будем использовать в данном материале.

 

Отпускные работникам, приходящиеся на будущие отчетные периоды

За время трудового отпуска за работником сохраняется средний заработок, исчисляемый в порядке, установленном Правительством Республики Беларусь или уполномоченным им органом (ст. 175 Трудового кодекса Республики Беларусь).

Порядок исчисления среднего заработка, сохраняемого работнику за время трудового (основного и дополнительного) и социального (в связи с получением образования) отпусков, установлен Инструкцией о порядке исчисления среднего заработка, утвержденной постановлением Министерства труда Республики Беларусь от 10.04.2000 № 47.

Налогообложение. Подоходный налог. Ставка подоходного налога устанавливается в размере 13% (п. 1 ст. 214 Налогового кодекса Республики Беларусь (далее — НК)). Налоговая база подоходного налога определяется за каждый календарный месяц налогового периода как денежное выражение доходов, подлежащих обложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, применяемых последовательно в соответствии со ст. 209–212 НК (ч. 1 п. 3 ст. 199 НК).

Следовательно, подоходный налог удерживается из суммы отпускных работника с учетом применения установленного законодательством стандартного налогового вычета.

Удержание исчисленной суммы подоходного налога в соответствии с п. 4 ст. 216 НК производится при фактической выплате отпускных работнику.

Страховые взносы в ФСЗН и БРУСП «Белгосстрах». В соответствии со ст. 2 Закона Республики Беларусь от 29.02.1996 № 138-XIII «Об обязательных страховых взносах в бюджет государственного внебюджетного фонда социальной защиты населения Республики Беларусь» для работодателей и работающих граждан объектом для начисления обязательных страховых взносов в бюджет фонда являются выплаты всех видов в денежном и (или) натуральном выражении, начисленные в пользу работающих граждан по всем основаниям независимо от источников финансирования (далее — выплаты), включая вознаграждения по гражданско-правовым договорам, кроме предусмотренных перечнем выплат, на которые не начисляются обязательные страховые взносы в бюджет фонда, утверждаемым Советом Министров, но не выше пятикратной величины средней заработной платы работников в республике за месяц, предшествующий месяцу, за который уплачиваются обязательные страховые взносы, если иное не установлено Президентом Республики Беларусь.

Согласно ч. 1 п. 2 Положения о порядке уплаты страховщику страховых взносов по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, утвержденного постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 10.10.2003 № 1297, объектами для начисления взносов в ФСЗН и Белгосстрах являются выплаты всех видов в денежном и (или) натуральном выражении, начисленные в пользу работников по всем основаниям независимо от источников финансирования, кроме предусмотренных Перечнем выплат, на которые не начисляются взносы по государственному социальному страхованию, в том числе по профессиональному пенсионному страхованию, в бюджет государственного внебюджетного фонда социальной защиты населения Республики Беларусь и по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в Белорусское республиканское унитарное страховое предприятие «Белгосстрах», утвержденным постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 25.01.1999 № 115 (далее — Перечень № 115).

Суммы отпускных не включены в Перечень № 115.

Следовательно, страховые взносы в ФСЗН и Белгосстрах следует начислить на отпускные, не превышающие пятикратной величины средней заработной платы работников в республике за месяц, предшествующий месяцу, за который уплачиваются обязательные страховые взносы.

Налог на прибыль. При налогообложении не учитываются выплаты физическим лицам, работающим в организациях по трудовым договорам, в денежной и натуральной формах сверх размеров, установленных законодательством (абз. 3 п. 1.3 ст. 173 НК).

Таким образом, в затраты, учитываемые при налогообложении, включаются расходы на оплату труда работников, связанного с процессами производства и (или) реализации, в том числе суммы начисленных работнику отпускных за дни отпуска, а также суммы страховых взносов в ФСЗН и Белгосстрах, начисленных на сумму отпускных (п. 1 ст. 170 НК).

Бухгалтерский учет. При формировании данных о начисленных в пользу работника суммах отпускных следует учитывать, что суммы оплаты отпусков работников, начисленные за счет созданного в установленном порядке резерва на эти цели, отражаются по дебету сч. 96 «Резервы предстоящих платежей» и кредиту сч. 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» (ч. 3 п. 55 Инструкции № 50).

Поскольку предусмотрена вариантность, то организация, руководствуясь требованиями ст. 9 Закона № 57-З и Национального стандарта бухгалтерского учета и отчетности «Учетная политика организации, изменения в учетных оценках, ошибки», утвержденного постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 10.12.2013 № 80, закрепляет выбранный вариант в положении об учетной политике. В данном материале рассматривается только вариант с использованием сч. 97 «Расходы будущих периодов».

Суммы расходов будущих периодов, учтенные на сч. 97 «Расходы будущих периодов», при наступлении отчетного периода, к которому относятся эти расходы, отражаются по дебету сч. 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные затраты», 26 «Общехозяйственные затраты», 44 «Расходы на реализацию» и других счетов и кредиту сч. 97 «Расходы будущих периодов».

Приобрести доступ к полной статье

Оцените платные материалы на сайте с бесплатным доступом на 3 дня

Пользуйтесь всеми преимуществами сайта PROnalogi.by

Войдите под своей учетной записью


Поделиться в соцсетях:

Возврат к списку


Свежие статьи на портале

1. Как безработному получить бюджетную субсидию для организации предпринимательства? |

В соответствии с Положением о содействии безработным в организации предпринимательской деятельности, деятельности по оказанию услуг в сфере агроэкотуризма, ремесленной деятельности, утвержденным постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 07.03.2008 № 342, в целях организации предпринимательской деятельности безработным предоставляются субсидии за счет средств бюджета государственного внебюджетного фонда социальной защиты населения Республики Беларусь.

2. Корректировка вычетов при возврате товара |

Организацией в январе 2019 года в связи с обнаружением брака возвращен белорусскому поставщику ранее приобретенный товар. Поставщик в феврале 2019 года выставил дополнительный электронный счет-фактуру (далее - ЭСЧФ) с указанием даты совершения операции - февраль 2019. Учетной политикой организации предусмотрено ведение книги покупок, отчетным периодом в целях исчисления налога на добавленную стоимость (далее - НДС) является календарный месяц.
В каком отчетном периоде организации необходимо произвести корректировку налоговых вычетов в сторону уменьшения в книге покупок? Какой порядок отражения данной корректировки в налоговой декларации (расчете) по НДС (далее - декларация)?

3. Комментарий МНС к постановлению от 16 апреля 2019 № 17 «Об изменении постановления МНС от 30 августа 2010 г. № 70» |

Постановлением Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 16 апреля 2019 № 17 «Об изменении постановления Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 30 августа 2010 г. № 70» внесены изменения в постановление Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 30 августа 2010 г. № 70 «О некоторых вопросах декларирования объемов производства и оборота алкогольной, непищевой спиртосодержащей продукции, непищевого этилового спирта, табачного сырья и табачных изделий, установлении форм нарядов на отпуск этилового спирта», которые предусматривают следующее.

4. О порядке налогообложении подоходным налогом процентов по вкладу |

В июле 2018 года физическое лицо разместило во вклад в «Белагропромбанк» белорусские рубли. В в январе 2019 года возникла необходимость снять проценты по вкладу. Других доходов физическое лицо не получает. Имеет ли физическое лицо право на какие-нибудь льготы по подоходному налогу в части полученных процентов?

6. С 17 мая изменения в Положении о продукции собственного производства |

Постановлением Совмина от 14.05.2019 № 299 внесены изменения в Положение об отнесении продукции (работ, услуг) к продукции (работам, услугам) собственного производства, утвержденное постановлением Совмина от 17.12.2001 № 1817. Изменения вступают в силу с 17 мая 2019 года.

7. Какие упрощения ждать с 1 июня при работе с наличными деньгами? |

Национальным банком для упрощения работы субъектов хозяйствования с наличными деньгами постановлением правления от 19 марта 2019 г. № 117 утверждена Инструкция о порядках ведения кассовых операций и расчетов наличными, которое вступает в силу с 1 июня 2019 г.

8. Когда следует нормировать затраты на благоустройство? |

Благоустройство населенных пунктов является одним из основных видов деятельности организации на основании заключенных договоров. С 2019 года расходы по благоустройству населенных пунктов и прилегающих территорий, памятных мест включаются в состав прочих нормируемых затрат при исчислении налога на прибыль (подпункт 2.2 статьи 171 Налогового кодекса Республики Беларусь (далее - НК)). Следует ли в указанной ситуации нормировать расходы по благоустройству населенных пунктов?

9. Как физлицам легально оказывать услуги по выращиванию сельхозпродукции |

Налоговым кодексом Республики Беларусь предусмотрено право граждан заниматься оказанием услуг по выращиванию сельскохозяйственной продукции физическим лицам без государственной регистрации в качестве индивидуального предпринимателя. Как правильно это сделать?

12. О подоходном налоге при возмещении расходов по найму жилья при командировках |

В соответствии с абзацем 3 части 3 пункта 4 статьи 208 Налогового кодекса Республики Беларусь, при оплате плательщику расходов на служебные командировки как на территории Республики Беларусь, так и за ее пределы освобождаются от подоходного налога с физических лиц фактически произведенные и документально подтвержденные расходы по проезду к месту служебной командировки и обратно, по найму жилого помещения. Какие есть нюансы? 

13. О требованиях и ограничениях к помещениям, в которых могут размещаться игорные заведения |

С 1 апреля 2019 г. требования и ограничения к помещениям, в которых могут размещаться игорные заведения регламентированы пунктами 6 и 7 Положения об осуществлении деятельности в сфере игорного бизнеса, утвержденного Указом Президента Республики Беларусь от 10.01.2005 № 9 (в редакции Указа Президента Республики Беларусь от 07.08.2018 № 305).

14. Страховые взносы при налогообложении прибыли |

Организация в 2019 г. заключила со страховой компанией договор добровольного страхования медицинских расходов в пользу своих работников и близких родственников работников. Вправе ли организация учесть страховые взносы при налогообложении прибыли?

15. Верховный суд разъяснил порядок применения норм п. 4 ст. 33 НК РБ после отмены Указа № 488 |

Указом Президента Республики Беларусь от 18 апреля 2019 года № 151 «Об изменении указов Президента Республики Беларусь» признан утратившим силу Указ Президента Республики Беларусь от 23 октября 2012 года № 488 «О некоторых мерах по предупреждению незаконной минимизации сумм налоговых обязательств». Верховным Судом в целях единообразного применения пункта 4 статьи 33 НК в адрес экономических судов направлены разъяснения об отдельных вопросах применения указанной нормы.

16. Учет в затратах процентов по кредиту, взятому на строительство жилого дома для работников |

На балансе унитарного предприятия числится жилой дом. Квартиры, находящиеся в данном доме, являются жилыми помещениями коммерческого использования и переданы внаем работникам. Дом построен за счет кредита банка.
Учитываются ли проценты по указанному кредиту для целей исчисления налога на прибыль в затратах либо во внереализационных расходах?

17. Инвестиционный вычет |

Вправе ли организация республиканской формы собственности применять в 2018 г. и в 1 квартале 2019 г. инвестиционный вычет от стоимости объектов основных средств, а также от стоимости вложений в реконструкцию объектов, приобретенных (осуществленных) за счет безвозмездно полученных средств из инвестиционного фонда Министерства энергетики Республики Беларусь.

18. Ставка 0 % по налогу на прибыль и подоходному налогу при покупке доли в УФ |

ООО зарегистрировано в апреле 2013 г., доли в уставном фонде общества принадлежат резиденту Кипра (90%) и белорусским резидентам (10%). ООО не принимало решений о распределении прибыли и о выплате дивидендов. С 2013 г. ежегодно имелось кредитовое сальдо счета 84 «Нераспределенная прибыль, непокрытый убыток». В 2019 г. резиденты Республики Беларусь - физическое лицо и юридическое лицо приобретают доли у ООО. Будут ли новые собственники при получении дивидендов иметь право на применение льготных ставок по налогу на прибыль и подоходному налогу в размере 0%?

19. Земельный налог у фермерского хозяйства |

Фермерское хозяйство (далее – ФХ) зарегистрировано 23.01.2018, в этом же году посадило сад. Выручка от реализации выращенной продукции поступит не ранее 2021 года. Никакой другой деятельности ФХ не осуществляло и не планирует осуществлять.
Следует ли уплачивать земельный налог в течение трех лет со дня государственной регистрации?

20. Регистрация ИП при размещении видеороликов на Youtube |

Физическое лицо на канале сайта Youtube размещает свои видеоролики. Youtube на основании пользовательского соглашения с физическим лицом размещает в данных видеороликах рекламу, которую в ходе просмотров видят посетители сайта. За количество просмотров видеороликов, а, соответственно и рекламы, физическое лицо получает от сайта Youtube вознаграждение.
Необходимо ли в данной ситуации физическому лицу регистрироваться в качестве индивидуального предпринимателя?

21. Особенности выставления ЭСЧФ с/х организациями |

В ходе проведения камерального контроля налоговыми органами устанавливаются случаи, когда сельскохозяйственные организации приобретают, например, удобрения за счет собственных средств, в последствие получают бюджетное финансирование на закупку удобрений. При этом не «восстанавливают» (не исключают из налоговых вычетов) суммы НДС по покупкам.

22. С 1 января 2020 иностранная безвозмездная помощь будет получаться по новому |

Новая редакция Декрета «Об иностранной безвозмездной помощи» заработает с 1 января 2020 года. Заинтересованные государственные органы и белорусские банки согласовали проекты Декрета и «Положения о порядке получения, учета, регистрации, использования иностранной безвозмездной помощи, контроля за ее получением и целевым использованием».

23. Прием наличных денег при организации общественного питания в учреждениях образования |

Субъекты хозяйствования организуют питание учащихся в объектах общественного питания, расположенных в зданиях учреждений образования. В целях недопущения ошибок при приеме наличных денежных средств организаторами общественного питания разъясняем данный порядок.