Счет 02 «Амортизация основных средств» |
БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ АМОРТИЗАЦИИ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ
Счет 02 «Амортизация основных средств»
Счет 02 «Амортизация основных средств» предназначен для обобщения информации об амортизации основных средств.
Объектами начисления амортизации являются числящиеся на бухгалтерском учете (кроме числящихся на забалансовых счетах) организации (в учете у индивидуального предпринимателя) основные средства и нематериальные активы как используемые, так и не используемые в предпринимательской деятельности, а также объекты, предоставленные организацией во временное владение и/или пользование с целью получения дохода, учитываемые в качестве доходных вложений в материальные активы, в том числе инвестиционной недвижимости.
Срок полезного использования объекта основных средств устанавливается в годах в пределах между нижней и верхней границами диапазонов по группам амортизируемых объектов основных средств в соответствии с приложением 3 к Инструкции № 37/18/6. Нижняя и верхняя границы диапазона срока полезного использования рассчитываются путем умножения нормативного срока службы на соответствующий коэффициент, указанный в приложении 3 к Инструкции о порядке начисления амортизации.
Суммы амортизационных отчислений, рассчитываемые организациями на текущий год и включаемые в себестоимость выпускаемой продукции (работ, услуг), напрямую зависят от результатов переоценки основных средств, проведенной по состоянию на 1 января текущего года.
Счет 02 «Амортизация основных средств» применяется также для обобщения информации об обесценении основных средств.
Об обесценении основного средства свидетельствуют следующие признаки, определяемые за период с начала года до отчетной даты:
— значительное (более чем на 20 %) уменьшение текущей рыночной стоимости основного средства;
— существенные изменения в технологической, рыночной, экономической среде, в которой функционирует организация;
— увеличение рыночных процентных ставок;
— существенное изменение способа использования основного средства;
— физическое повреждение основного средства;
— иные признаки обесценения основного средства (п. 16 Инструкции по учету основных средств).
Об обесценении инвестиционной недвижимости свидетельствуют следующие признаки, определяемые за период с начала года до отчетной даты:
— значительное (более чем на 20 %) уменьшение текущей рыночной стоимости инвестиционной недвижимости;
— существенные изменения в технологической, рыночной, экономической среде, в которой функционирует организация;
— увеличение рыночных процентных ставок;
— физическое повреждение инвестиционной недвижимости;
— иные признаки обесценения инвестиционной недвижимости (п. 12 Инструкции по учету инвестиционной недвижимости).
Напоминаем, что с 1 февраля 2013 г. вступило в силу постановление Министерства экономики Республики Беларусь, Министерства финансов Республики Беларусь и Министерства архитектуры и строительства Республики Беларусь от 22.12.2012 № 117/80/37, которым были внесены изменения и дополнения в Инструкцию № 37/18/6.
В зависимости от конкретных условий начисления амортизации и условий функционирования объектов амортизируемой стоимостью, от которой рассчитываются амортизационные отчисления, с 1 февраля 2013 г. может выступать:
— первоначальная (переоцененная) стоимость объектов;
— недоамортизированная (остаточная) стоимость объектов с учетом ее последующих переоценок (обесценения, восстановления обесценения) в соответствии с законодательством.
Организация вправе определить амортизируемую стоимость основного средства за вычетом амортизационной ликвидационной стоимости объекта. Решение о применении амортизационной ликвидационной стоимости при расчете амортизируемой стоимости организация принимает самостоятельно и закрепляет в учетной политике.
Также с 1 февраля 2013 г. нормативно закреплено право комиссии по проведению амортизационной политики самостоятельно устанавливать нормативные сроки службы и сроки полезного использования при пересмотре нормативных сроков службы основных средств, если срок фактического использования объектов на дату такого перехода окажется равным или более соответствующего значения нормативного срока службы, приведенного в классификации амортизируемых основных средств, нормативный срок службы (остаточный) организации необходимо определить самостоятельно с учетом технического состояния объектов, требований техники безопасности и других факторов на срок не менее 1 года.
В связи с введением с 1 января 2013 г. возможности применения механизма обесценения (восстановления обесценения) уточнены нормы Инструкции № 37/18/6, касающиеся определения и пересмотра амортизируемой стоимости. Так, в случае применения организациями механизма обесценения величина недоамортизированной (остаточной) стоимости объектов определяется как разница между стоимостью, по которой эти объекты числятся в бухгалтерском учете, и величинами накопленной амортизации и обесценения. Соответственно, в случае применения механизма обесценения подлежит изменению амортизируемая стоимость основных средств и нематериальных активов с учетом обесценения.
Обращаем внимание, что процедура обесценения стоимости основных средств не является обязательной. Необходимость ее проведения организация определяет самостоятельно. Согласно п. 16 Инструкции по учету основных средств организация вправе на основании решения руководителя организации отражать в бухгалтерском учете на конец отчетного периода сумму обесценения основного средства при наличии документального подтверждения признаков обесценения основного средства и возможности достоверного определения суммы обесценения. При этом обесценение не следует отождествлять с переоценкой основных средств. Суммы обесценения определяются по другой методике расчета. Вместе с тем при отражении в бухгалтерском учете обесценения учитываются результаты ранее проведенных переоценок основных средств. Обязательное условие для отражения в бухгалтерском учете обесценения основных средств — документальное подтверждение имеющихся признаков обесценения. В качестве документального подтверждения признаков обесценения могут быть использованы внутренние документы организации (например, дефектная ведомость), заключение оценщика и др.
Начисление амортизации и обесценение доходных вложений в материальные активы отражаются на счете 02 «Амортизация основных средств» обособленно.
Начисленная сумма амортизации основных средств отражается по дебету счетов 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные затраты», 26 «Общехозяйственные затраты», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства», 44 «Расходы на реализацию» и других счетов и кредиту счета 02 «Амортизация основных средств».
Суммы обесценения основных средств отражаются по дебету счетов 83 «Добавочный капитал», 91 «Прочие доходы и расходы» и кредиту счета 02 «Амортизация основных средств» в порядке, установленном законодательством.
Восстановление обесценения основных средств отражается по дебету счета 02 «Амортизация основных средств» и кредиту счетов 83 «Добавочный капитал», 91 «Прочие доходы и расходы» в порядке, установленном законодательством.
При выбытии основных средств накопленные по ним за весь период эксплуатации суммы амортизации и обесценения отражаются по дебету счета 02 «Амортизация основных средств» и кредиту счета 01 «Основные средства».
Бухгалтерский учет амортизации основных средств в организации осуществляется в соответствии с:
• Законом о бухгалтерском учете;
• Указом № 622;
• Указом № 615;
• Нормативными сроками службы основных средств;
• Инструкцией по учету доходов и расходов;
• Инструкцией по учету инвестиционной недвижимости;
• Инструкцией по учету основных средств;
• Инструкцией по учету долгосрочных активов, предназначенных для реализации;
• иными нормативными правовыми актами.
Общий порядок начисления амортизации по основным средствам регулируется Инструкцией № 37/18/6.
Амортизация как процесс перенесения стоимости объектов основных средств и нематериальных активов на стоимость производимых (оказываемых) с их использованием в процессе предпринимательской деятельности товаров, работ, услуг включает в себя:
— распределение амортизируемой стоимости объектов основных средств между отчетными периодами, составляющими в совокупности расчетный (ожидаемый) срок службы, рациональным способом, выбранным организацией самостоятельно в соответствии с Инструкцией № 37/18/6;
— систематическое включение организацией (за исключением бюджетной) относящейся к данному отчетному периоду части стоимости используемых объектов основных средств (далее — амортизационные отчисления):
• в затраты на производство с отражением в бухгалтерском учете по дебету счетов 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные затраты», 26 «Общехозяйственные затраты», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» (при условии обособленного учета их коммерческой деятельности) в корреспонденции с кредитом счетов 02 «Амортизация основных средств»;
• в расходы на реализацию с отражением в бухгалтерском учете по дебету счета 44 «Расходы на реализацию» в корреспонденции с кредитом счетов 02 «Амортизация основных средств»;
• в операционные расходы с отражением в бухгалтерском учете по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» в корреспонденции с кредитом счетов 02 «Амортизация основных средств».
К используемым в предпринимательской деятельности относятся также объекты, переданные в безвозмездное пользование сторонним организациям для осуществления ими:
• реализации товаров, производимых (продаваемых) передающими такие объекты коммерческими организациями, реализации работ (услуг) данных коммерческих организаций;
• производства товаров (работ, услуг) для данных коммерческих организаций.
Амортизация начисляется в организации (кроме бюджетной) ежемесячно по объектам основных средств, за исключением указанных в п. 33 Инструкции № 37/18/6, до полного перенесения стоимости объекта или его выбытия (п. 32 Инструкции № 37/18/6):
— по используемым в предпринимательской деятельности объектам амортизируемого имущества — исходя из их амортизируемой стоимости и рассчитанных в соответствии с установленными диапазонными сроками полезного использования годовых (месячных) норм (сумм) амортизации (по укрупненным группам или инвентарным объектам, числящимся в учете);
— по объектам амортизируемого имущества, не используемым в предпринимательской деятельности, — исходя из их амортизируемой стоимости и рассчитанных в соответствии с установленными нормативными сроками службы годовых (месячных) норм (сумм) амортизации данных объектов.
Начисление амортизации линейным и нелинейным способами производится (п. 34 Инструкции № 37/18/6):
— по вновь введенным в эксплуатацию — с первого числа месяца, следующего за месяцем их ввода в эксплуатацию;
— учреждаемой или образующейся в результате реорганизации организацией — с первого числа месяца, следующего за месяцем, в котором была осуществлена государственная регистрация организации.
Начисление амортизации по объектам основных средств производительным способом начинается с даты их ввода в эксплуатацию.
Начисление амортизации не производится (п. 35 Инструкции № 37/18/6):
— во время проведения модернизации объектов основных средств, их дооборудования, полной или частичной реконструкции, достройки, технического диагностирования и освидетельствования с полной остановкой объекта или его части, а также при консервации объектов в соответствии с законодательством. При этом в случае проведения указанных работ с полной остановкой части объекта начисление амортизации не производится только по указанной части в зависимости от соотношения натуральных показателей данного использования;
— по не введенным в эксплуатацию объектам государственного и мобилизационного материальных резервов, резерва, создаваемого для ликвидации последствий чрезвычайных ситуаций, и объектам, предназначенным для хранения и утилизации вооружения, военной и специальной техники;
— по объектам основных средств, полученным организацией в собственность (хозяйственное ведение, оперативное управление) вследствие погашения обязательств должником, не используемым ею в предпринимательской деятельности и предназначенным для отчуждения, — в течение 12 месяцев начиная с месяца их принятия на учет в качестве основных средств.
Кроме того, с 1 февраля 2013 г. начисление амортизации по объектам, не оконченным строительством или не оформленным актами приемки, объектам строительства или их частям, фактически эксплуатируемым организациями, не предусмотрено.
Начисление амортизации прекращается (п. 36 Инструкции № 37/18/6):
— по выбывшим объектам основных средств, амортизация по которым начислялась линейным и нелинейным способами, — с первого числа месяца, следующего за месяцем выбытия;
— по выбывшим объектам основных средств, амортизация по которым начислялась производительным способом, — с даты окончания эксплуатации в связи с выбытием;
— по самортизированным объектам основных средств — с первого числа месяца, следующего за месяцем полного включения амортизируемой стоимости данных объектов в издержки производства, расходы на реализацию, в состав операционных или внереализационных расходов.
Начисление амортизации организацией (индивидуальным предпринимателем) прекращается с первого числа месяца даты принятия государственным органом, осуществляющим государственную регистрацию юридических лиц, индивидуальных предпринимателей, заявления о ликвидации (прекращении деятельности), решения указанного государственного органа либо хозяйственного суда о ликвидации (прекращении деятельности), а реорганизуемой организацией — с первого числа месяца, в котором в установленном порядке завершена реорганизация.
Таким образом, особенности начала и окончания начисления амортизации основных средств заключаются в следующем:
— начисление по вновь введенным в эксплуатацию объектам основных средств осуществляется с первого числа месяца, следующего за месяцем их ввода в эксплуатацию, а при производительном способе — с даты их ввода в эксплуатацию;
— прекращение амортизации осуществляется с первого числа месяца, следующего за месяцем полного выбытия объекта основных средств, включения амортизируемой стоимости данных объектов в издержки производства, расходы на реализацию, в состав операционных или внереализационных расходов, а по объектам, амортизация по которым начислялась производительным способом, — с даты окончания эксплуатации в связи с выбытием.
Аналитический учет по счету 02 «Амортизация основных средств» ведется по отдельным объектам основных средств.
Корреспонденция счета 02 «Амортизация основных средств» с другими счетами установлена согласно приложению 2 к Инструкции о порядке применения типового плана счетов.
Корреспонденция счета 02 «Амортизация основных средств» с другими счетами
По дебету с кредитом счетов |
По кредиту с дебетом счетов |
01 Основные средства 02 Амортизация основных средств 03 Доходные вложения в материальные активы 76 Расчеты с разными дебиторами и кредиторами 79 Внутрихозяйственные расчеты 83 Добавочный капитал 91 Прочие доходы и расходы |
01 Основные средства 02 Амортизация основных средств 08 Вложения в долгосрочные активы 20 Основное производство 23 Вспомогательные производства 25 Общепроизводственные затраты 26 Общехозяйственные затраты 29 Обслуживающие производства и хозяйства 44 Расходы на реализацию 76 Расчеты с разными дебиторами и кредиторами 79 Внутрихозяйственные расчеты 83 Добавочный капитал 91 Прочие доходы и расходы 97 Расходы будущих периодов |
Амортизация начисляется по объектам основных средств, участвующим и не участвующим в предпринимательской деятельности, и в зависимости от того, где и как используется конкретный объект, производится отражение исчисленных амортизационных отчислений.
Таблица 1
№ |
Содержание хозяйственной операции |
Дебет |
Кредит |
По дебету счета 02 |
|||
1 |
Отражено списание суммы начисленной амортизации по объектам основных средств при их выбытии (продаже, списании, частичной ликвидации, безвозмездной передаче, переводе в состав долгосрочных активов, предназначенных для реализации) |
02 |
01 |
2 |
Отражено списание лизингополучателем суммы начисленной амортизации за время действия договора при передаче объекта лизинга |
02 |
01 |
3 |
Отражено списание суммы амортизации и обесценения при внесении основных средств в счет вклада в уставный фонд других организаций, накопленной по ним за весь период эксплуатации |
02 |
01 |
4 |
Отражено списание суммы амортизации и обесценения при внесении инвестиционной недвижимости в счет вклада в уставный фонд других организаций, накопленной по ним за весь период эксплуатации |
02 |
01 |
5 |
Отражены в аналитическом учете суммы амортизации при переводе объектов основных средств в состав доходных вложений в материальные активы |
02 |
02 |
6 |
Отражен перевод недвижимого имущества из инвестиционной недвижимости в операционную недвижимость при прекращении сдачи организацией данного имущества в аренду на накопленные по инвестиционной недвижимости за весь период эксплуатации суммы амортизации и обесценения |
02 |
02 |
7 |
Отражены в аналитическом учете суммы амортизации при переводе доходных вложений в материальные активы в состав объектов основных средств |
02 |
02 |
8 |
Отражено списание суммы начисленной амортизации по объектам доходных вложений в материальные активы при их выбытии (продаже, списании, частичной ликвидации, безвозмездной передаче, переводе в состав долгосрочных активов, предназначенных для реализации) |
02 |
03 |
9 |
Отражено списание накопленных за весь период эксплуатации сумм амортизации и обесценения выбывающей инвестиционной недвижимости |
02 |
03-1 |
10 |
Отражено лизингодателем списание накопленной за весь период эксплуатации амортизации выбывающего предмета лизинга (предмет лизинга на балансе лизингодателя) |
02 |
03-2 |
11 |
Отражаются вверителем накопленные суммы амортизации и обесценения по переданным доверительному управляющему основным средствам |
02 |
76-6 |
12 |
Отражено списание суммы начисленной амортизации по объектам основных средств в учете головной организации при передаче структурному подразделению |
02 |
79 |
13 |
Отражена сумма уценки накопленной амортизации основного средства в пределах имеющегося остатка добавочного фонда по данному основному средству |
02 |
83 |
14 |
Отражена сумма уценки накопленной амортизации инвестиционной недвижимости в пределах имеющегося остатка добавочного фонда по данной инвестиционной недвижимости |
02 |
83 |
15 |
Отражена сумма уценки накопленной амортизации основного средства сверх имеющегося остатка добавочного фонда по данному основному средству на оставшуюся сумму уценки накопленной амортизации основного средства |
02 |
91-1 |
16 |
Если по основному средству не имеется остаток добавочного фонда, образовавшийся в результате ранее проведенных переоценок данного основного средства, то вся сумма уценки данного основного средства отражена данной записью |
02 |
91-1 |
17 |
Отражена сумма уценки накопленной амортизации по инвестиционной недвижимости имеющегося остатка добавочного фонда по данной инвестиционной недвижимости на оставшуюся сумму уценки накопленной амортизации инвестиционной недвижимости |
02 |
91-1 |
18 |
Если по основному средству не имеется остаток добавочного фонда, образовавшийся в результате ранее проведенных переоценок данного объекта инвестиционной недвижимости, то вся сумма уценки данного объекта инвестиционной недвижимости отражается данной записью |
02 |
91-1 |
Таблица 2
№ |
Содержание хозяйственной операции |
Дебет |
Кредит |
По кредиту счета 02 |
|||
1 |
Отражено оприходование в учете лизингополучателя в собственность объекта лизинга (объект лизинга ранее находился на балансе лизингодателя) |
01 |
02 |
2 |
Отражено восстановление сумм накопленной амортизации и обесценения основных средств при прекращении признания их долгосрочными активами, предназначенными для реализации (или исключения из выбывающей группы) |
01 |
02 |
3 |
Отражены в аналитическом учете суммы амортизации при переводе объектов основных средств в состав доходных вложений в материальные активы |
02 |
02 |
4 |
Отражен перевод недвижимого имущества из инвестиционной недвижимости в операционную недвижимость при прекращении сдачи организацией данного имущества в аренду на накопленные по инвестиционной недвижимости за весь период эксплуатации суммы амортизации и обесценения |
02 |
02 |
5 |
Отражена сумма начисленной амортизации основных средств, используемых при строительстве |
08 |
02 |
6 |
Начислена амортизация по основным средствам, используемым в основной производственной деятельности при возможности определения в составе прямых расходов |
20 |
02 |
7 |
Начислена амортизация по основным средствам, используемым во вспомогательном производстве |
23 |
02 |
8 |
Отражена сумма начисленной амортизации основных средств, относящаяся к общепроизводственным затратам |
25 |
02 |
9 |
Начислена амортизация по строительным машинам и механизмам в строительных организациях |
25 |
02 |
10 |
Начислена амортизация по основным средствам общехозяйственного назначения |
26 |
02 |
11 |
Начислена амортизация по основным средствам, используемым в обслуживающих производствах и хозяйствах |
29 |
02 |
12 |
Начислена амортизация по основным средствам, используемым для реализации (сбыта) готовой продукции |
44 |
02 |
13 |
Начислена амортизация по основным средствам, используемым в торговой и торгово-посреднической деятельности |
44 |
02 |
14 |
Отражена лизингополучателем сумма начисленной амортизации предмета лизинга (предмет лизинга на балансе лизингополучателя) |
20, 23, 25, 26, 29, 44 |
02 |
15 |
Отражена лизингополучателем сумма начисленной амортизации присоединенной стоимости предмета лизинга (предмет лизинга на балансе лизингополучателя) |
20, 23, 25, 26, 29, 44 |
02 |
16 |
Отражена сумма начисленной амортизации по объектам основных средств в учете доверителя при получении от доверительного управляющего |
76-6 |
02 |
17 |
Отражена сумма начисленной амортизации по объектам основных средств в учете головной организации при получении от структурного подразделения |
79 |
02 |
18 |
Отражена сумма начисленной амортизации по объектам основных средств в учете структурного подразделения при получении от головной организации |
79 |
02 |
19 |
Отражено увеличение суммы накопленной амортизации в результате переоценки объектов основных средств |
83 |
02 |
20 |
Отражено увеличение суммы накопленной амортизации в результате переоценки объектов инвестиционной недвижимости |
83 |
02 |
21 |
Отражена вся сумма дооценки накопленной амортизации основного средства, если сумма уценки этого основного средства ранее не была отражена на счете 91 |
83 |
02 |
22 |
Отражена оставшаяся после зачета на счете 91 сумма дооценки накопленной амортизации основного средства |
83 |
02 |
23 |
Отражено обесценение объектов основных средств |
83, 91-4 |
02 |
24 |
Начислена амортизация по основным средствам, находящимся в простое (в том числе в ремонте) продолжительностью свыше 3 месяцев, начиная с 4-го месяца* |
90-10 |
02 |
25 |
Начислена амортизация по основным средствам, не участвующим в предпринимательской деятельности* |
90-10 |
02 |
26 |
Отражена сумма амортизации, недоначисленной за прошлые годы как ошибка прошлых лет, выявленная в текущем году* |
90-10 |
02 |
27 |
Отражена сумма амортизации, излишне начисленной за прошлые годы как ошибка прошлых лет, выявленная в текущем году. СТОРНО* |
90-10 |
02 |
28 |
Отражено обесценение инвестиционной недвижимости |
91-4 |
02 |
29 |
Начислена амортизация по объектам, сданным в аренду, в случае, когда аренда не является предметом деятельности организации |
91-4 |
02 |
30 |
Начислена амортизация у лизингодателя по предметам, переданным в лизинг и учитываемым на балансе лизингодателя |
91-4 |
02 |
31 |
Начислена амортизация по основным средствам, используемым в работах, относящихся к будущим отчетным периодам (сезонных производствах, подготовке к выпуску новых видов продукции, выполнении работ, оказании услуг)* |
97 |
02 |
32 |
Отражены лизингополучателем суммы начисленной амортизации предмета лизинга до его ввода в эксплуатацию |
97 |
02 |
<...>