Счет 09 «Отложенные налоговые активы» |
БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ ОТЛОЖЕННЫХ НАЛОГОВЫХ АКТИВОВ
Счет 09 «Отложенные налоговые активы»
Счет 09 «Отложенные налоговые активы» предназначен для обобщения информации о наличии и движении отложенных налоговых активов.
Бухгалтерский учет отложенных налоговых активов в организации осуществляется в соответствии с:
• Законом о бухгалтерском учете;
• Инструкцией по инвентаризации;
• Инструкцией по учету отложенных налоговых активов и обязательств;
• НСБУ № 104;
• иными нормативными правовыми актами.
Отложенные налоговые активы отражают будущую дебиторскую задолженность организации по налогу на прибыль, которая будет возмещена в будущих отчетных периодах. Отложенные налоговые обязательства отражают будущую кредиторскую задолженность организации по налогу на прибыль, которую организация должна будет погасить в будущих отчетных периодах.
Разницы между учетной прибылью (убытком) и налогооблагаемой прибылью (убытком) могут быть постоянными и временными. Они возникают при наличии расхождений между правилами признания и оценки доходов и расходов в законодательстве по бухгалтерскому учету и отчетности и в налоговом законодательстве.
Постоянная разница относится только к текущему отчетному периоду и не влияет на формирование учетной прибыли (убытка) или налогооблагаемой прибыли (убытка) будущих отчетных периодов.
При возникновении постоянной разницы:
— период признания доходов или расходов в бухгалтерском учете и для целей налогообложения совпадает;
— суммы признаваемых доходов или расходов в бухгалтерском учете и для целей налогообложения отличаются.
Постоянная разница приводит к возникновению в бухгалтерском учете постоянного налогового актива или постоянного налогового обязательства.
Постоянный налоговый актив возникает, если постоянная разница — это сумма превышения учетной прибыли (прибылью до налогообложения) над налогооблагаемой прибылью.
Постоянное налоговое обязательство возникает, если постоянная разница — это сумма превышения налогооблагаемой прибыли над учетной прибылью (прибылью до налогообложения).
Постоянное налоговое обязательство и (или) постоянный налоговый актив определяется как произведение постоянной разницы, возникшей в текущем отчетном периоде, и ставки налога на прибыль, установленной налоговым законодательством, действующей на отчетную дату (п. 5 Инструкции по учету отложенных налоговых активов и обязательств).
Согласно п. 15 Инструкции по учету отложенных налоговых активов и обязательств начисление текущего налога на прибыль отражается по дебету счета 99 «Прибыли и убытки» и кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам».
Инструкция по бухгалтерскому учету отложенных налоговых активов и обязательств не предусматривает отражения в бухгалтерском учете постоянных налоговых обязательств и постоянных налоговых активов.
В практике отечественной организации постоянные разницы могут возникнуть при отражении в бухгалтерском учете расходов, не учитываемых при налогообложении. Например, суммы вознаграждения по итогам работы за год отражаются в бухгалтерском учете и не учитываются при расчете налога на прибыль, образуя постоянные разницы.
Отложенные налоговые активы и обязательства рассчитываются и отражаются в бухгалтерском учете при наличии временных разниц между учетной прибылью (убытком) и налогооблагаемой прибылью (убытком).
При возникновении временной разницы:
— периоды признания доходов или расходов в бухгалтерском учете и для целей налогообложения не совпадают;
— суммы признаваемых доходов или расходов в бухгалтерском учете и для целей налогообложения совпадают.
Иными словами, временные разницы возникают в тех ситуациях, когда какие-либо доходы (расходы) участвуют при определении прибыли и для целей бухгалтерского, и для целей налогового учета, но при этом признаются для целей бухгалтерского учета в одном периоде, а для целей налогового учета — в другом.
Временная разница будет существовать до той даты, на которую расход (доход), повлекший ее возникновение, будет признан полностью и в бухгалтерском учете, и для целей налогообложения.
Временные разницы могут быть вычитаемые и налогооблагаемые.
Вычитаемые временные разницы возникают, если:
— расходы в бухгалтерском учете признаются в текущем отчетном периоде, а для налогообложения — в будущих отчетных периодах;
— доходы в бухгалтерском учете признаются в будущих отчетных периодах, а для налогообложения — в текущем отчетном периоде (п. 7 Инструкции по бухгалтерскому учету отложенных налоговых активов и обязательств).
Вычитаемые временные разницы при формировании налогооблагаемой прибыли (убытка) приводят к образованию отложенного налогового актива, который должен уменьшить сумму налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах. Таким образом, вычитаемые временные разницы имеют место в том случае, когда в текущем отчетном периоде учетная прибыль (прибыль до налогообложения) организации по сумме меньше, чем ее налогооблагаемая прибыль. Эта разница будет откорректирована в следующих отчетных периодах за счет, например, признания в налоговом учете расходов, отраженных в бухгалтерском учете текущего периода.
...
Подробнее читайте в статье.
<...>