Статьи журнала "Налоговый вестник"

Исчисление подоходного налога с сумм материальной помощи

Исчисление подоходного налога с сумм материальной помощи |

Количество просмотров: 215
Автор материальная помощь, материальная помощь, подоходный налог подоходный налог
Исчисление подоходного налога с сумм материальной помощи

Материальная помощь — это помощь, оказываемая работникам организации, членам их семей и иным физическим лицам в виде безвозмездной передачи денежных средств или в натуральном выражении.

Порядок предоставления материальной помощи в организации, как правило, прописывается в контракте либо трудовом договоре, в коллективном договоре, в положении об оплате труда либо другом локальном нормативном правовом акте (далее — ЛНПА).

От того, по какому случаю физическому лицу оказывается материальная помощь, зависит и порядок обложения подоходным налогом ее сумм.

Условно материальную помощь можно разделить на два вида:

1.        материальная помощь, которую наниматель может оказать в соответствии с ЛНПА;

2.        материальная помощь, выплата которой определена законодательством.

Так, в соответствии с п. 1.1 ст. 196 Налогового кодекса Республики Беларусь (далее — НК) объектом обложения подоходным налогом с физических лиц признаются доходы, полученные плательщиками от источников в Республике Беларусь и поименованные в ст. 197 НК. При этом при определении налоговой базы учитываются все доходы плательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах (п. 1 ст. 199 НК). На основании изложенного, матпомощь по общему правилу признается объектом обложения подоходным налогом, если иное не определено в ст. 208 НК.

Материальная помощь, оказываемая в соответствии с ЛНПА

Матпомощь к праздникам (к 8 Марта, дню рождения и т.п.), на заготовку сельхозпродукции для личного пользования и др. Если матпомощь выдается работникам организации либо иным физическим лицам по основаниям, не определенным законодательством (например, матпомощь к Новому году, 8 Марта, дню рождения сотрудника, на заготовку сельхозпродукции для личного пользования и др.), то для целей налогообложения подоходным налогом необходимо руководствоваться п. 23 ст. 208 НК, в соответствии с которым освобождаются от налогообложения не являющиеся вознаграждениями за исполнение трудовых или иных обязанностей доходы, в том числе в виде материальной помощи, подарков и призов, оплаты стоимости путевок (за исключением доходов, указанных в п. 14, 29 и 30 ст. 208 НК), полученные от:

·         организаций и ИП, являющихся местом основной работы (службы, учебы), в том числе полученные пенсионерами, ранее работавшими в этих организациях и у ИП, — в размере, не превышающем 1 984 бел. руб., от каждого источника в течение налогового периода (данное положение не применяется в отношении доходов, указанных в п. 24 ст. 208 НК);

·         иных организаций и ИП, за исключением доходов, указанных в п. 38 ст. 208 НК, — в размере, не превышающем 131 бел. руб., от каждого источника в течение налогового периода.

При этом в соответствии с ч. 1 ст. 207 НК налоговым периодом подоходного налога с физических лиц признается календарный год.

Следует также помнить, что для целей исчисления подоходного налога признаются:

·         местом основной работы — организация или ИП, которым в соответствии с законодательством предоставлено право заключения и прекращения трудового договора и у которых ведется трудовая книжка работника, а также организации, которыми в соответствии с законодательством осуществляются обязательное привлечение к труду или трудовая терапия (реабилитация) физических лиц, территориальные коллегии адвокатов (для адвокатов, осуществляющих адвокатскую деятельность в юридической консультации) и адвокатские бюро (для адвокатов, являющихся его учредителями (участниками)), территориальные нотариальные палаты (для нотариусов, осуществляющих нотариальную деятельность в нотариальных конторах);

·         местом основной службы — организация, в которой плательщик в соответствии с законодательством проходит военную службу, службу в органах и подразделениях по чрезвычайным ситуациям, органах внутренних дел, Следственном комитете Республики Беларусь, Государственном комитете судебных экспертиз Республики Беларусь и органах финансовых расследований Комитета государственного контроля Республики Беларусь;

·         местом основной учебы — учреждение образования, организация, реализующая образовательные программы послевузовского образования, в которых плательщик получает в дневной форме получения образования основное образование (ч. 2 абз. 5, 6, 7 ст. 195 НК).

Таким образом, если размер материальной помощи, выданной работнику в течение календарного года, не превышает пределы, установленные в п. 23 ст. 208 НК, то такая матпомощь не облагается подоходным налогом. В ином случае, при превышении указанных размеров, образуется налогооблагаемая база для расчета подоходного налога в размере превышения (п. 1.1 ст. 196п. 1 ст. 199, п. 2 ст. 200 НК). Если же матпомощь выплачивается не работнику, а стороннему лицу, то в случае, если ее размер не превышает 131 руб., подоходный налог также не удерживается.

Также материальная помощь может быть оказана в виде товаров или материальных ценностей (далее — подарки), переданных работнику или иному лицу. В этом случае переданные подарки будут являться для их получателей доходом в натуральной форме и, соответственно, являться объектом для обложения подоходным налогом.

Согласно п. 1 ст. 200 НК налоговая база подоходного налога с физических лиц при этом определяется как стоимость переданных подарков с учетом налога на добавленную стоимость (далее — НДС). Таким образом, если такого рода подарки будут переданы работнику, то в зависимости от того, основной это работник или совместитель, стоимость подарка с НДС будет освобождена от подоходного налога согласно п. 23 ст. 208 НК в размере 1 984 руб. или 131 руб. соответственно.

Если же возникает объект обложения подоходным налогом, то организация удерживает суммы подоходного налога при первой же выплате работнику денежных средств. Если подарки вручаются стороннему лицу, не являющемуся работником организации, то получатель подарка обязан внести в кассу или на расчетный счет организации, выдавшей такую материальную помощь, денежные средства в размере 13% (ставка подоходного налога) от суммы матпомощи. Согласно п. 6 ст. 216 НК налоговые агенты обязаны перечислять в бюджет суммы исчисленного и удержанного подоходного налога не позднее дня, следующего за днем фактического удержания исчисленных сумм подоходного налога с физических лиц, — для доходов, полученных плательщиком в натуральной форме.

Так, если получатель дохода добровольно внес налог в кассу или на счет организации, то перечислить его в бюджет необходимо не позже следующего дня. Если лицо, получившее подарок, обязано уплатить подоходный налог, но не вносит денежные средства в размере этого налога в кассу организации или на ее расчетный счет, для такого случая установлено следующее. В соответствии с ч. 2 п. 5 ст. 216 НК организация как налоговый агент (п. 1 ст. 216 НК) обязана в тридцатидневный срок со дня обнаружения факта неудержания (неполного удержания) подоходного налога с физических лиц направить получателю подарка и в налоговый орган по месту постановки его на учет сообщение о невозможности удержания подоходного налога с физических лиц.

Налоговый орган в течение 5 рабочих дней со дня получения сообщения вручает плательщику извещение об уплате подоходного налога по установленной форме. Уплата подоходного налога производится плательщиком в тридцатидневный срок со дня вручения ему налоговым органом извещения. Налоговый орган в течение 5 рабочих дней со дня уплаты плательщиком подоходного налога направляет сообщение о дате уплаты и сумме уплаченного им налога налоговому агенту, направившему сообщение и уплатившему такой налог. Такое сообщение является основанием для возврата в установленном порядке налоговому агенту подоходного налога в случаях уплаты им не удержанного с доходов плательщика подоходного налога за счет собственных средств.

Пример 1

Организация в марте 2019 г. выплатила материальную помощь своим работникам к празднику 8 Марта:

·           работнику 1 (основной работник) — 500 руб. Также в течение года этому работнику ко дню рождения передавалась в качестве подарка стиральная машина стоимостью 840 руб. с НДС;

·           работнику 2 (совместитель) — 250 руб.

При выдаче матпомощи работнику 1 не возникает налогооблагаемая база для расчета подоходного налога, так как совокупный доход, не связанный с выполнением трудовых обязанностей, не превысил 1 984 руб. (500 руб. + 840 руб.).

При выдаче матпомощи работнику 2 возникает налогооблагаемая база для расчета подоходного налога, так как совокупный доход за год, не связанный с выполнением трудовых обязанностей, превысил 131 руб. Таким образом, с суммы превышения необходимо удержать подоходный налог в размере 15,47 руб. ((250 руб. – 131 руб.) × 13%).

Матпомощь в связи со смертью. Согласно п. 11 ст. 208 НК освобождаются от подоходного налога с физических лиц суммы материальной помощи, оказываемой организациями или ИП, признаваемыми местом основной работы (службы, учебы) умершего работника (военнослужащего, обучающегося), в том числе ранее работавшего (служившего, обучавшегося) в этих организациях или у этих ИП, лицам, состоящим с умершим работником (военнослужащим, обучающимся) в отношениях близкого родства, а также работникам (военнослужащим, обучающимся), в том числе ранее работавшим (служившим, обучавшимся) в этих организациях или у этих индивидуальных предпринимателей, в связи со смертью лиц, состоящих с работником (военнослужащим, обучающимся) в отношениях близкого родства.

При этом в соответствии с ч. 2 абз. 3, 4 ст. 195 НК в целях исчисления подоходного налога к лицам, состоящим в отношениях близкого родства, относятся родители (усыновители, удочерители), дети (в том числе усыновленные, удочеренные), родные братья и сестры, дед, бабка, внуки, прадед, прабабка, правнуки, супруги. Близкие родственники другого супруга, в том числе умершего, относятся к лицам, состоящим в отношениях свойства (не родства).

Таким образом, при выполнении норм п. 11 ст. 208 НК материальная помощь независимо от ее размера подлежит освобождению от налогообложения подоходным налогом. Основанием для выплаты матпомощи в связи со смертью будет заявление работника, у которого умер кто-то из близких родственников, или заявление родственников умершего работника с приложением к нему копии свидетельства о смерти или документов, подтверждающих родство с умершим.

Приобрести доступ к полной статье

Оцените платные материалы на сайте с бесплатным доступом на 3 дня

Пользуйтесь всеми преимуществами сайта PROnalogi.by

Войдите под своей учетной записью


Поделиться в соцсетях:

Возврат к списку


Свежие статьи на портале

2. Как безработному получить бюджетную субсидию для организации предпринимательства? |

В соответствии с Положением о содействии безработным в организации предпринимательской деятельности, деятельности по оказанию услуг в сфере агроэкотуризма, ремесленной деятельности, утвержденным постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 07.03.2008 № 342, в целях организации предпринимательской деятельности безработным предоставляются субсидии за счет средств бюджета государственного внебюджетного фонда социальной защиты населения Республики Беларусь.

3. Корректировка вычетов при возврате товара |

Организацией в январе 2019 года в связи с обнаружением брака возвращен белорусскому поставщику ранее приобретенный товар. Поставщик в феврале 2019 года выставил дополнительный электронный счет-фактуру (далее - ЭСЧФ) с указанием даты совершения операции - февраль 2019. Учетной политикой организации предусмотрено ведение книги покупок, отчетным периодом в целях исчисления налога на добавленную стоимость (далее - НДС) является календарный месяц.
В каком отчетном периоде организации необходимо произвести корректировку налоговых вычетов в сторону уменьшения в книге покупок? Какой порядок отражения данной корректировки в налоговой декларации (расчете) по НДС (далее - декларация)?

4. Комментарий МНС к постановлению от 16 апреля 2019 № 17 «Об изменении постановления МНС от 30 августа 2010 г. № 70» |

Постановлением Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 16 апреля 2019 № 17 «Об изменении постановления Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 30 августа 2010 г. № 70» внесены изменения в постановление Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 30 августа 2010 г. № 70 «О некоторых вопросах декларирования объемов производства и оборота алкогольной, непищевой спиртосодержащей продукции, непищевого этилового спирта, табачного сырья и табачных изделий, установлении форм нарядов на отпуск этилового спирта», которые предусматривают следующее.

5. О порядке налогообложении подоходным налогом процентов по вкладу |

В июле 2018 года физическое лицо разместило во вклад в «Белагропромбанк» белорусские рубли. В в январе 2019 года возникла необходимость снять проценты по вкладу. Других доходов физическое лицо не получает. Имеет ли физическое лицо право на какие-нибудь льготы по подоходному налогу в части полученных процентов?

7. С 17 мая изменения в Положении о продукции собственного производства |

Постановлением Совмина от 14.05.2019 № 299 внесены изменения в Положение об отнесении продукции (работ, услуг) к продукции (работам, услугам) собственного производства, утвержденное постановлением Совмина от 17.12.2001 № 1817. Изменения вступают в силу с 17 мая 2019 года.

8. Какие упрощения ждать с 1 июня при работе с наличными деньгами? |

Национальным банком для упрощения работы субъектов хозяйствования с наличными деньгами постановлением правления от 19 марта 2019 г. № 117 утверждена Инструкция о порядках ведения кассовых операций и расчетов наличными, которое вступает в силу с 1 июня 2019 г.

9. Когда следует нормировать затраты на благоустройство? |

Благоустройство населенных пунктов является одним из основных видов деятельности организации на основании заключенных договоров. С 2019 года расходы по благоустройству населенных пунктов и прилегающих территорий, памятных мест включаются в состав прочих нормируемых затрат при исчислении налога на прибыль (подпункт 2.2 статьи 171 Налогового кодекса Республики Беларусь (далее - НК)). Следует ли в указанной ситуации нормировать расходы по благоустройству населенных пунктов?

10. Как физлицам легально оказывать услуги по выращиванию сельхозпродукции |

Налоговым кодексом Республики Беларусь предусмотрено право граждан заниматься оказанием услуг по выращиванию сельскохозяйственной продукции физическим лицам без государственной регистрации в качестве индивидуального предпринимателя. Как правильно это сделать?

13. О подоходном налоге при возмещении расходов по найму жилья при командировках |

В соответствии с абзацем 3 части 3 пункта 4 статьи 208 Налогового кодекса Республики Беларусь, при оплате плательщику расходов на служебные командировки как на территории Республики Беларусь, так и за ее пределы освобождаются от подоходного налога с физических лиц фактически произведенные и документально подтвержденные расходы по проезду к месту служебной командировки и обратно, по найму жилого помещения. Какие есть нюансы? 

14. О требованиях и ограничениях к помещениям, в которых могут размещаться игорные заведения |

С 1 апреля 2019 г. требования и ограничения к помещениям, в которых могут размещаться игорные заведения регламентированы пунктами 6 и 7 Положения об осуществлении деятельности в сфере игорного бизнеса, утвержденного Указом Президента Республики Беларусь от 10.01.2005 № 9 (в редакции Указа Президента Республики Беларусь от 07.08.2018 № 305).

15. Страховые взносы при налогообложении прибыли |

Организация в 2019 г. заключила со страховой компанией договор добровольного страхования медицинских расходов в пользу своих работников и близких родственников работников. Вправе ли организация учесть страховые взносы при налогообложении прибыли?

16. Верховный суд разъяснил порядок применения норм п. 4 ст. 33 НК РБ после отмены Указа № 488 |

Указом Президента Республики Беларусь от 18 апреля 2019 года № 151 «Об изменении указов Президента Республики Беларусь» признан утратившим силу Указ Президента Республики Беларусь от 23 октября 2012 года № 488 «О некоторых мерах по предупреждению незаконной минимизации сумм налоговых обязательств». Верховным Судом в целях единообразного применения пункта 4 статьи 33 НК в адрес экономических судов направлены разъяснения об отдельных вопросах применения указанной нормы.

17. Учет в затратах процентов по кредиту, взятому на строительство жилого дома для работников |

На балансе унитарного предприятия числится жилой дом. Квартиры, находящиеся в данном доме, являются жилыми помещениями коммерческого использования и переданы внаем работникам. Дом построен за счет кредита банка.
Учитываются ли проценты по указанному кредиту для целей исчисления налога на прибыль в затратах либо во внереализационных расходах?

18. Инвестиционный вычет |

Вправе ли организация республиканской формы собственности применять в 2018 г. и в 1 квартале 2019 г. инвестиционный вычет от стоимости объектов основных средств, а также от стоимости вложений в реконструкцию объектов, приобретенных (осуществленных) за счет безвозмездно полученных средств из инвестиционного фонда Министерства энергетики Республики Беларусь.

19. Ставка 0 % по налогу на прибыль и подоходному налогу при покупке доли в УФ |

ООО зарегистрировано в апреле 2013 г., доли в уставном фонде общества принадлежат резиденту Кипра (90%) и белорусским резидентам (10%). ООО не принимало решений о распределении прибыли и о выплате дивидендов. С 2013 г. ежегодно имелось кредитовое сальдо счета 84 «Нераспределенная прибыль, непокрытый убыток». В 2019 г. резиденты Республики Беларусь - физическое лицо и юридическое лицо приобретают доли у ООО. Будут ли новые собственники при получении дивидендов иметь право на применение льготных ставок по налогу на прибыль и подоходному налогу в размере 0%?

20. Земельный налог у фермерского хозяйства |

Фермерское хозяйство (далее – ФХ) зарегистрировано 23.01.2018, в этом же году посадило сад. Выручка от реализации выращенной продукции поступит не ранее 2021 года. Никакой другой деятельности ФХ не осуществляло и не планирует осуществлять.
Следует ли уплачивать земельный налог в течение трех лет со дня государственной регистрации?

21. Регистрация ИП при размещении видеороликов на Youtube |

Физическое лицо на канале сайта Youtube размещает свои видеоролики. Youtube на основании пользовательского соглашения с физическим лицом размещает в данных видеороликах рекламу, которую в ходе просмотров видят посетители сайта. За количество просмотров видеороликов, а, соответственно и рекламы, физическое лицо получает от сайта Youtube вознаграждение.
Необходимо ли в данной ситуации физическому лицу регистрироваться в качестве индивидуального предпринимателя?

22. Особенности выставления ЭСЧФ с/х организациями |

В ходе проведения камерального контроля налоговыми органами устанавливаются случаи, когда сельскохозяйственные организации приобретают, например, удобрения за счет собственных средств, в последствие получают бюджетное финансирование на закупку удобрений. При этом не «восстанавливают» (не исключают из налоговых вычетов) суммы НДС по покупкам.

23. С 1 января 2020 иностранная безвозмездная помощь будет получаться по новому |

Новая редакция Декрета «Об иностранной безвозмездной помощи» заработает с 1 января 2020 года. Заинтересованные государственные органы и белорусские банки согласовали проекты Декрета и «Положения о порядке получения, учета, регистрации, использования иностранной безвозмездной помощи, контроля за ее получением и целевым использованием».