Статьи журнала "Налоговый вестник"

Начисляем и выплачиваем дивиденды в 2019 году: правильно применяем пониженные ставки налогов |

Количество просмотров: 227
Автор дивиденды, дивиденды, налог на прибыль, налог на прибыль, льготы, льготы, НК НК
Начисляем и выплачиваем дивиденды в 2019 году: правильно применяем пониженные ставки налогов

С 1 января 2019 г. в Налоговый кодекс Республики Беларусь (далее — НК) введено много новых правил по налогообложению дивидендов. Рассмотрим все нюансы применения пониженных ставок и те широкие возможности, которые читаются между строк НК.

Пунктом 6 ст. 184 НК ставка налога на прибыль по дивидендам, указанным в п. 1 ст. 167 и п. 3.1 ст. 174 НК, устанавливается в размере 12%.

Если в течение 3 предшествующих календарных лет последовательно прибыль не распределялась между участниками (акционерами) белорусской организации — резидентами Республики Беларусь, ставка налога устанавливается в размере 6% (п. 7 ст. 184 НК), а в случае если прибыль не распределялась между участниками (акционерами) белорусской организации — резидентами Республики Беларусь в течение 5 предшествующих календарных лет последовательно — ставка налога на прибыль устанавливается в размере 0% (п. 8 ст. 184 НК).

Аналогичные нормы содержатся в п. 5 и 6 ст. 214 НК, которыми установлены ставки подоходного налога с физических лиц в размере 6% (либо 0%) в отношении доходов в виде дивидендов, если в течение 3 (либо 5 соответственно) предшествующих календарных лет последовательно прибыль не распределялась между участниками (акционерами) белорусской организации — резидентами Республики Беларусь.

Исходя из вышеуказанных положений НК применение пониженных ставок налога на прибыль и подоходного налога с физических лиц возможно, если у белорусской организации в течение 3 либо 5 лет подряд:

  • решения о распределении между участниками (акционерами) — резидентами Республики Беларусь прибыли на выплату дивидендов не принимались;

  • решения о распределении прибыли принимались, но не с целью распределения прибыли между участниками (акционерами) — резидентами Республики Беларусь в виде дивидендов. При этом целевое использование прибыли законодательно в данном случае не определено.

Следует учитывать, что для применения пониженных ставок необходимо, чтобы в течение 3 либо 5 лет подряд у организации имелась возможная к распределению (но не распределенная между участниками (акционерами) такой организации — резидентами Республики Беларусь на выплату дивидендов) прибыль.

При возникновении в течение предшествующего 5-летнего срока (периода «отсечения») убытка при наличии прибыли прошлых лет, достаточной для покрытия образовавшегося текущего убытка (84 счет), возможность применения пониженных ставок налогообложения, по нашему мнению, сохраняется. В таблице эти ситуации продемонстрированы на примерах.

Также важно помнить, что расчетным периодом признается календарный год, поэтому для правильного применения НК необходимо анализировать не квартальные или иные периоды, а соблюдать «стерильность» годовых периодов целиком.

Еще одним важным нюансом с 2019 года является возможность применения пониженных ставок при многократном принятии решений о начислении и выплате дивидендов за прошлые и текущий период внутри календарного года. Прямого запрета в НК не содержится, а официальная позиция Министерств по этому поводу отсутствует. Поэтому в 2019 году можно рассчитывать, что, начислив в начале года дивиденды за прошлые периоды, а в конце года и за 11 месяцев 2019 года, предприятия сохраняют право на пониженные ставки на все факты принятых решений о распределении прибыли, соблюдая вышеописанные нормы 5-летнего периода «отсечения». А для применения следующей возможности пониженной ставки налогов должны будут ожидать 2023 года, в котором они уже смогут применить ставку налога в 6% за истекший 3-летний «стерильный» период. 


Примеры различных подходов по налогообложению дивидендов с 1 января 2019 г.



п/п

2013 год — предшествует 5-летнему периоду «отсечения»

2014 год

2015 год

2016 год

2017 год

2018 год

2019 год

1

Прибыль

Прибыль внутри года на дивиденды не распределялась

Прибыль внутри года на дивиденды не распределялась

Прибыль внутри года на дивиденды не распределялась

Прибыль внутри года на дивиденды не распределялась

Прибыль внутри года на дивиденды не распределялась

Пониженные ставки по налогообложению дивидендов — 3 и 5 лет

1.1

Прибыль

Прибыль внутри 2014 года распределялась на дивиденды по итогам работы в 2013 году

Прибыль внутри года на дивиденды не распределялась

Прибыль внутри года на дивиденды не распределялась

Прибыль внутри года на дивиденды не распределялась

Прибыль внутри года на дивиденды не распределялась

Пониженная ставка по налогообложению дивидендов — только за 3 года

1.2

Прибыль

Прибыль внутри 2014 года распределялась на дивиденды по итогам работы в 2013 году

Прибыль внутри 2015 года распределялась на дивиденды

Прибыль внутри года на дивиденды не распределялась

Прибыль внутри года на дивиденды не распределялась

Прибыль внутри года на дивиденды не распределялась

Пониженная ставка по налогообложению дивидендов — только за 3 года

1.3

Прибыль внутри года на дивиденды не распределялась

Прибыль внутри года на дивиденды не распределялась

Прибыль внутри 2016 года распределялась на дивиденды по итогам работы в 2015 году

Прибыль внутри года на дивиденды не распределялась

Прибыль внутри года на дивиденды не распределялась

Права на пониженные ставки по налогообложению дивидендов нет

2

Прибыль внутри года частично распределялась, но не на дивиденды, а на ремонт и строительство непроизводственных активов (общежитие, детсад, профилакторий)

Прибыль внутри года частично распределялась, но не на дивиденды, а на развитие производства

Прибыль внутри года частично распределялась, но не на дивиденды, а на благотворительность

Прибыль внутри года частично распределялась, но не на дивиденды, а на выплату 13-й зарплаты работникам

Прибыль внутри года частично распределялась, но не на дивиденды, а на выплату материальной помощи ветеранам войны и пенсионерам — бывшим работ- никам

Пониженные ставки по налогообложению дивидендов — 3 и 5 лет

2.1

Прибыль внутри года на дивиденды не распределялась, но направлялась в рамках Указа от 28.12.2005 № 637 в государственный целевой бюджетный фонд национального развития

Прибыль внутри года на дивиденды не распределялась, но направлялась в рамках Указа от 28.12.2005 № 637 в государственный целевой бюджетный фонд национального развития

Прибыль внутри года на дивиденды не распределялась, но направлялась в рамках Указа от 28.12.2005 № 637 в государственный целевой бюджетный фонд национального развития

Прибыль внутри года на дивиденды не распределялась, но направлялась в рамках Указа от 28.12.2005 № 637 в государственный целевой бюджетный фонд национального развития

Прибыль внутри года на дивиденды не распределялась, но направлялась в рамках Указа от 28.12.2005 № 637 в государственный целевой бюджетный фонд национального развития

Пониженные ставки по налогообложению дивидендов — 3 и 5 лет

2.2

Прибыль внутри года распределялась и направлялась в рамках Указа от 28.12.2005 № 637 и на дивиденды другим акционерам

Прибыль внутри года распределялась и направлялась в рамках Указа от 28.12.2005 № 637 и на дивиденды другим акционерам

Прибыль внутри года распределялась и направлялась в рамках Указа от 28.12.2005 № 637 и на дивиденды другим акционерам

Прибыль внутри года распределялась и направлялась в рамках Указа от 28.12.2005 № 637 и на дивиденды другим акционерам

Прибыль внутри года распределялась и направлялась в рамках Указа от 28.12.2005 № 637 и на дивиденды другим акционерам

Права на пониженные ставки по налогообложению дивидендов нет

3

На 31.12.2013 в балансе числится нераспределенная прибыль

Убыток, но прибыли прошлых лет хватает на его покрытие

Убыток, но прибыли прошлых лет хватает на его покрытие

Убыток, но прибыли прошлых лет хватает на его покрытие

Убыток, но прибыли прошлых лет хватает на его покрытие

Убыток, но прибыли прошлых лет хватает на его покрытие

Пониженные ставки по налогообложению дивидендов — 3 и 5 лет

3.1

На 31.12.2013 в балансе числится нераспределенная прибыль

Убыток, но прибыли прошлых лет хватает на его покрытие

Убыток, но прибыли прошлых лет хватает на его покрытие

Прибыль внутри года на дивиденды не распределялась

Прибыль внутри года на дивиденды не распределялась

Прибыль внутри года на дивиденды не распределялась

Пониженные ставки по налогообложению дивидендов — 3 и 5 лет

3.2

На 31.12.2013 в балансе числится нераспределенная прибыль

Убыток, но прибыли прошлых лет хватает на его покрытие

Убыток. Прибыли прошлых лет нехватает на его покрытие

Прибыль внутри года на дивиденды не распределялась

Прибыль внутри года на дивиденды не распределялась

Прибыль внутри года на дивиденды не распределялась

Пониженная ставка по налогообложению дивидендов — только за 3 года

3.3

На 31.12.2013 в балансе числится нераспределенная прибыль

Убыток, но прибыли прошлых лет хватает на его покрытие

Убыток, но прибыли прошлых лет хватает на его покрытие

Убыток. Прибыли прошлых лет не хватает на его покрытие

Прибыль внутри года на дивиденды не распределялась

Прибыль внутри года на дивиденды не распределялась

Права на пониженные ставки по налогообложению дивидендов нет

4

Прибыль в течение любого календарного года (из предшествующих 5 лет) распределялась и направлялась на дивиденды и выплачивалась частично или в полном объеме

Права на пониженные ставки по налогообложению дивидендов нет

5

Прибыль внутри года распределялась и направлялась на дивиденды

Производилась выплата дивидендов начисленных, но не выплаченных ранее — до начала 5-летнего срока «отсечения».

В данный период предприятие соблюдало критерий получения прибыли (либо прибыли для покрытия убытков, возникающих в любых календарных годах внутри 5-летнего срока)

Пониженные ставки по налогообложению дивидендов — 3 и 5 лет

5.1

Прибыль внутри года распределялась и направлялась на дивиденды

Производилась выплата дивидендов начисленных, но не выплаченных ранее — до начала 3-летнего срока «отсечения».

В данный период предприятие соблюдало критерий получения прибыли (либо прибыли для покрытия убытков, возникающих в любых календарных годах внутри 3-летнего срока)

Пониженная ставка по налогообложению дивидендов — только 3 года

5.2

Прибыль внутри года распределялась и направлялась на дивиденды

Выплачивались ранее начисленные дивиденды

Выплачивались ранее начисленные дивиденды

Права на пониженные ставки по налогообложению дивидендов нет

6

Прибыль в течение любого календарного года (из предшествующих 5 лет) распределялась и направлялась на выплату дивидендов только участникам (акционерам) — нерезидентам Республики Беларусь.

Участникам (акционерам) — резидентам Республики Беларусь не распределялась!

Пониженные ставки по налогообложению дивидендов резидентов Республики Беларусь — 5 лет

6.1

Прибыль внутри года распределялась и направлялась на дивиденды резидентам Республики Беларусь

Прибыль в течение любого календарного года (из предшествующих трех лет) распределялась и направлялась на выплату дивидендов только участникам (акционерам) — нерезидентам Рес- публики Беларусь.

Участникам (акционерам) — резидентам Респуб- лики Беларусь не распределялась!

Пониженная ставка по налогообложению дивидендов резидентов Республики Беларусь — только 3 года

<...>


Полный текст документа находится в платном доступе только для зарегистрированных пользователей. Если у Вас уже есть доступ, пожалуйста, войдите в систему.

Поделиться в соцсетях:


Материалы по теме:

Оцените платные материалы на сайте с бесплатным доступом на 3 дня

Пользуйтесь всеми преимуществами сайта PROnalogi.by

Войдите под своей учетной записью

Свежие статьи на портале

1. О проезде машин по платным дорогам Беларуси во время II Европейских игр в 2019 году |

В целях комплексного урегулирования вопросов подготовки и проведения II Европейских игр 2019 года оператор системы BelToll принял решение, что в период с 10 июня по 10 июля 2019 г. освобождаются от платы за проезд по платным автомобильным дорогам Беларуси пользователи платной автомобильной дороги.

2. О проверке бланков строгой отчетности |

Статьей 22 Налогового кодекса для субъектов хозяйствования предусмотрена обязанность осуществлять  проверку первичных учетных документов на предмет их соответствия требованиям законодательства, а в случае их оформления от имени белорусской организации или белорусского индивидуального предпринимателя проверять - кому принадлежит бланк и действителен ли он.

3. Сведения, необходимые для ведения персонифицированного учета |

Памятка об основных требованиях по заполнению документов персонифицированного учета и сроках их представления, которые определены в Правилах индивидуального (персонифицированного) учета застрахованных лиц в системе государственного социального страхования, утвержденных постановлением Совета Министров Республики Беларусь  от 8 июля 1997 г. № 837.

4. Ставки единого налога для ИП г. Минска, применяемые с февраля |

Применяемые (наименьшие) с февраля 2019 года ставки единого налога с индивидуальных предпринимателей и иных физических лиц, составленные на основе таблиц к решению Минского городского Совета депутатов от 30.03.2018 № 29 и приложения 24 к Налоговому кодексу.

5. О применяемых коэффициентах к ставкам земельных платежей и налога недвижимость |

В 2019 году к ставкам земельного налога и налога на недвижимость применяются коэффициенты установленные решением Мингорсовета от 21 декабря 2016 г. № 255, в которое в декабре 2018 г. были внесены изменения. В отношении арендной платы за землю применяются коэффициенты, которые действовали и в 2018 году.

6. Правительством определены основные направления упрощения налогового законодательства |

В Правительстве состоялось заседание рабочей группы для подготовки предложений об упрощении налоговой системы Республики Беларусь под председательством Первого заместителя Премьер-министра Республики Беларусь Александра Турчина.

7. Населению будут доплачивать при скупке у них молока и мяса |

Министерство сельского хозяйства и продовольствия Беларуси приняло постановление от 29 января 2019 г. № 11, в котором устанавливается размер надбавок при скупке у населения мяса крупного рогатого скота и коровьего молока, соответствующая информация размещена на Национальном правовом интернет-портале.

10. Применение льготных ставок по УСН при сдаче в аренду |

Имеет ли право вновь зарегистрированная организация  с местом регистрации в г. Орша на применение льготных ставок по УСН в случае, если ею по итогам за 2019 г. будет осуществлена только деятельность по сдаче в аренду имущества (в т. ч. не находящего в его собственности)?


12. О реформировании национальной системы бухгалтерского учета и отчетности сектора государственного управления |

В целях повышения качества и прозрачности информации о финансовом положении и результатах деятельности организаций сектора государственного управления постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 09.02.2019 № 82 утверждена концепция реформирования национальной системы бухгалтерского учета и отчетности сектора государственного управления и план основных мероприятий по реализации концепции реформирования национальной системы бухгалтерского учета и отчетности сектора государственного управления.

13. Изменение порядка возврата государственной пошлины с 2019 года |

За возвратом государственной пошлины, независимо от того в какой бюджет она была уплачена, юридические лица и индивидуальные предприниматели должны обращаться с заявлением в налоговый орган по месту постановки на учет, а физические лица вправе обращаться  в любой налоговый орган районного уровня на территории  Республики Беларусь  независимо от того, где данный гражданин проживает и в каком налоговом органе стоит на учете.

14. Порядок определения налоговой базы земельного налога в 2019 году |

Налоговая база земельного налога определяется в порядке, предусмотренном главой 20 Налогового кодекса Республики Беларусь, в белорусских рублях на 1 января календарного года, за который производится исчисление налога.

15. Новое в исчислении налоговой базы по налогу на доходы |

Как определяется налоговая база по доходам иностранных организаций, дата начисления которых согласно статье 191 Налогового кодекса Республики Беларусь приходится на период с 01.01.2019, от недвижимого имущества, находящегося на территории Республики Беларусь, переданного в доверительное управление?

16. Налоговый период налога на доходы |

Налоговым периодом налога на доходы признается квартал, на который приходится дата возникновения обязательства по уплате налога на доходы, если иное не установлено статьей 193 Налогового кодекса Республики Беларусь (далее - НК).

По каким видам доходов иностранных организаций налоговый агент по налогу на доходы вправе выбрать на 2019 год дату начисления дохода (платежа) иностранной организации для целей исчисления налога на доходы?

17. С 1 апреля объекты налогообложения налогом на игорный бизнес будут учитывать в специальной компьютерной кассовой системе |

С 1 апреля 2019 г. объекты налогообложения налогом на игорный бизнес (игровые столы, игровые автоматы, кассы тотализаторов и кассы букмекерских контор) будут ставиться на учет в специальной компьютерной кассовой системе (СККС), обеспечивающей контроль за оборотами в сфере игорного бизнеса, ООО «Мониторинговый центр по игорному бизнесу».

18. Какой налог у ИП при осуществлении автомобильных перевозок пассажиров в регулярном сообщении? |

Индивидуальный предприниматель осуществляет автомобильные перевозки пассажиров в регулярном сообщении с использованием микроавтобусов. Является ли указанная деятельность объектом налогообложения единым налогом с индивидуальных предпринимателей и иных физических лиц?

19. Аренда буровой установки у нерезидента. Какие налоги? |

Белорусская организация планирует взять в аренду буровую установку у резидента РФ. При оплате арендной платы за пользование буровой установки арендодателю (резиденту РФ) какие налоговые обязательства возникают у организации (резидента РБ)?

20. Подача декларации при получении дохода из-за границы |

Физическое лицо – налоговый резидент Республики Беларусь по договору с иностранной компанией в качестве независимого журналиста освещал выборы в Армении. Компания выплатила ему оговоренную сумму, удержав налоги, предусмотренные законодательством своего государства. Денежные средства расходовались им, в том числе, на оплату гостиницы, питание, проезд. Нужно ли физическому лицу подавать декларацию по подоходному налогу?

22. О налогообложении доходов нерезидентов при аренде, лизинге транспортных средств с 2019 года |

В связи с изменениями, внесенными в п. 1.3 ст. 189 Налогового кодекса Республики Беларусь, в частности в определение термина "роялти", МНС письмом от 23.01.2019 № 4-2-15/01091 разъяснило порядок применения  статьи «Роялти» («Доходы от авторских прав и лицензий») соглашений об избежании двойного налогообложения, применяемых Республикой Беларусь, к доходам иностранных организаций, не осуществляющих деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство, от аренды, лизинга транспортных средств, получаемым от источников в Республике Беларусь.

23. Срок представления декларация при прекращении деятельности представительства |

В какой срок должно с 01.01.2019 осуществляться представление налоговых деклараций (расчетов) и уплата налогов иностранными организациями при прекращении деятельности на территории Республики Беларусь?