Статьи журнала "Налоговый вестник"

Налогообложение операций по договору простого товарищества (совместной деятельности)

Налогообложение операций по договору простого товарищества (совместной деятельности) |

Количество просмотров: 44
Автор простое товарищество, простое товарищество, налогообложение налогообложение
Налогообложение операций по договору простого товарищества (совместной деятельности)

В последнее время отечественные коммерческие организации используют различные формы сотрудничества для достижения оптимальных решений по вложению и использованию имеющихся активов. Одним из видов такого сотрудничества является совместная деятельность.

В соответствии с п. 1 ст. 911 Гражданского кодекса Республики Беларусь (далее — ГК) по договору простого товарищества (договору о совместной деятельности) двое или несколько лиц (товарищей) обязуются соединить свои вклады и совместно действовать без образования юридического лица для извлечения прибыли или достижения иной не противоречащей законодательству цели.

Обращаем внимание, что сторонами договора простого товарищества, заключаемого для осуществления предпринимательской деятельности, могут быть только индивидуальные предприниматели и (или) коммерческие организации (п. 2 ст. 911 ГК). В связи с этим договор о совместной деятельности заключается в простой письменной форме с соблюдением существенных условий (ст. 162 ГК).

Существенными являются условия о предмете договора, условия, которые названы в законодательстве как существенные, необходимые или обязательные для договоров данного вида, а также все те условия, относительно которых по заявлению одной из сторон должно быть достигнуто соглашение (ст. 402 ГК).

В зависимости от срока договоры простого товарищества подразделяются на бессрочные (ст. 921 ГК) и срочные с указанием срока или с указанием цели в качестве момента отменительного условия (ст. 922 ГК).

Распределение обязанностей по ведению общих дел товарищей. При ведении общих дел каждый товарищ вправе действовать от имени всех товарищей, если договором простого товарищества не установлено, что ведение дел осуществляется отдельными участниками либо совместно всеми участниками договора простого товарищества (п. 1 ст. 914 ГК).

Как видим, договором может быть определено иное разделение обязанностей. Но при совместном ведении дел для совершения каждой сделки требуется согласие всех товарищей (п. 1 ст. 914 ГК). Такое согласие на полномочия товарища в отношениях с третьими лицами может оформляться доверенностью, выданной ему остальными товарищами, или договором товарищества, совершенным в письменной форме (п. 2 ст. 914 ГК), а решения, касающиеся общих дел товарищей, принимаются товарищами по общему согласию (п. 5 ст. 914 ГК).

Следовательно, возможны следующие ситуации представления товарищества в отношениях с третьими лицами:

1) один из участников действует от имени других;

2) каждый из участников действует от имени других;

3) все участники действуют совместно.

В большинстве случаев в отечественной практике используется первый вариант и такого товарища принято называть ведущим дела товарищем (далее — ведущий товарищ) — доверенным лицом. Доверенное лицо обязано выполнить целый ряд процедур, установленных нормативными правовыми актами для такого рода договоров и операций. Для удобства остальные участники далее нами будут называться участниками, которые внесли имущество в качестве вклада в общее дело (товарищи, не ведущие общие дела).

Вклады и общее имущество по договору простого товарищества. Вкладом товарища признается все то, что он вносит в общее дело, в том числе деньги, иное имущество, профессиональные и иные знания, навыки и умения, а также деловая репутация и деловые связи (п. 1 ст. 912 ГК).

Если в качестве вклада по договору выступают объекты недвижимости, то они подлежат государственной регистрации в соответствии с требованиями Закона Республики Беларусь от 22.07.2002 № 133-З «О государственной регистрации недвижимого имущества, прав на него и сделок с ним» (далее — Закон № 133-З). Если же объекты недвижимости передаются вместе с земельными участками, на которых они расположены, следует учитывать нормы Указа Президента Республики Беларусь от 27.12.2007 № 667 «Об изъятии и предоставлении земельных участков» (далее — Указ № 667), п. 1 ст. 262 ГК, ст. 3 Кодекса Республики Беларусь о земле.

С точки зрения взаимоотношений применительно к бухгалтерскому учету и налогообложению это приводит к тому, что:

·             участники, которые внесли имущество в качестве вклада в общее дело по факту осуществления такой деятельности, не ведут учет;

·             ведущий товарищ одновременно оказывается в роли участника, который внес имущество в качестве вклада в общее дело для получения прибыли, по факту осуществления такой деятельности. Он ведет учет совместной деятельности отдельно от своей основной.

Согласно п. 1 ст. 913 ГК внесенное товарищами имущество, которым они обладали на праве собственности, а также произведенная в результате совместной деятельности продукция и полученные от такой деятельности плоды и доходы признаются их общей долевой собственностью, поскольку иное не установлено законодательством или договором простого товарищества либо не вытекает из существа обязательства.

Внесенное товарищами имущество, которым они обладали по основаниям, отличным от права собственности (на праве хозяйственного владения, оперативного управления, по договору аренды, по договору безвозмездного пользования имуществом и т.п.), используется в интересах всех товарищей и составляет наряду с имуществом, находящимся в их общей собственности, общее имущество товарищей.

Налогообложение. Постановка на учет и снятие с учета в налоговых органах. После заключения договора о совместной деятельности необходимо осуществить постановку на учет в налоговый орган. Согласно п. 1 ст. 14 Налогового кодекса Республики Беларусь (далее — НК) плательщиками налогов, сборов (пошлин) (далее — плательщики) признаются организации и физические лица, на которых в соответствии с налоговым или таможенным законодательством возложена обязанность уплачивать налоги, сборы (пошлины).

Под организациями понимаются в том числе простые товарищества (участники договора о совместной деятельности, кроме участников договора консорциального кредитования) (п. 2.3 ст. 14 НК).

Участник простого товарищества (договора о совместной деятельности), на которого в соответствии с договором простого товарищества (договора о совместной деятельности) возложено ведение дел этого товарищества либо который получает выручку по деятельности этого товарищества до ее распределения, исполняет налоговое обязательство этого товарищества (п. 4 ст. 14 НК).

Местом нахождения простого товарищества признается место нахождения (место жительства) того его участника, на которого в соответствии с договором о совместной деятельности между участниками возложено ведение дел этого товарищества либо который получает выручку по деятельности этого товарищества до ее распределения (п. 3 ст. 16 НК).

Если иное не установлено ст. 70 НК, постановка на учет простого товарищества (участников договора о совместной деятельности) осуществляется по месту нахождения организации (месту жительства физического лица), на которую возложено ведение дел этого товарищества либо которая получает выручку от деятельности этого товарищества (договора о совместной деятельности) (п. 3 ст. 69 НК).

Постановка на учет простого товарищества (участников договора о совместной деятельности) осуществляется на основании заявления, подаваемого в налоговый орган по месту нахождения (месту жительства) участника простого товарищества, на которого в соответствии с договором о совместной деятельности возложено ведение дел товарищества, не позднее 10 рабочих дней со дня заключения договора о совместной деятельности. К заявлению по установленной форме прилагаются копии данного договора, доверенности, выданной участнику простого товарищества (договора о совместной деятельности), на которого в соответствии с этим договором возложено ведение дел товарищества (когда такие полномочия участнику не предоставлены договором), с одновременным предъявлением для сверки оригиналов таких документов (ч. 3 п. 5 ст. 69 НК).

Постановлением Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 31.12.2010 № 96 (далее — Постановление № 96) утверждены:

·             форма заявления о постановке на учет в налоговом органе белорусских организаций, организационных структур, доверительных управляющих (приложение 1 к Постановлению № 96);

·             Инструкция о порядке заполнения заявлений о постановке на учет в налоговом органе и сообщения юридического лица о создании или ликвидации филиалов, представительств и иных обособленных подразделений юридического лица (далее — Инструкция № 96-1);

·             Инструкция о порядке и условиях присвоения, применения, изменения учетного номера плательщика и признания его недействительным (далее — Инструкция № 96-2).

При заполнении заявления о постановке на учет простого товарищества указываются полное наименование (фамилия, собственное имя, отчество (если таковое имеется) юридического лица (физического лица) — участника договора простого товарищества, на которое возложено ведение дел простого товарищества (ч. 2 п. 5 Инструкции № 96-1)), дата, номер и срок действия (при наличии) договора простого товарищества (п. 17 Инструкции № 96-1).

Документом, удостоверяющим постановку плательщика на учет в налоговом органе, является извещение о присвоении УНП, выдаваемое налоговым органом простому товариществу (п. 4 Инструкции № 96-2), которое принадлежит ему до прекращения договора простого товарищества (п. 8 Инструкции № 96-2).

Сведения об участниках договора простого товарищества вносятся в Государственный реестр плательщиков (иных обязанных лиц). Согласно п. 7.3 Положения о Государственном реестре плательщиков (иных обязанных лиц), утвержденного постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 04.03.2004 № 230, в перечень данных, которые должны содержаться в указанном Государственном реестре в отношении простых товариществ (участников договора о совместной деятельности), включены:

·             учетный номер налогоплательщика (УНП);

·             наименование налогового органа, в котором состоит на учете плательщик (иное обязанное лицо);

·             дата постановки на учет в налоговом органе;

·             дата заключения договора о совместной деятельности;

·             сведения об участниках простого товарищества (наименование, место нахождения юридического лица, фамилия, собственное имя, отчество (если таковое имеется), место жительства физического лица), указание участника, на которого в соответствии с договором о совместной деятельности возложено ведение дел этого товарищества либо который получает выручку от деятельности этого товарищества до ее распределения, и его номер телефона, сведения об открытии и закрытии таким участником счетов в банках в Республике Беларусь и за ее пределами (при их наличии);

·             срок действия договора о совместной деятельности.

Снятие с учета в налоговом органе осуществляется в течение 10 рабочих дней со дня прекращения договора доверительного управления имуществом (всех договоров доверительного управления имуществом — при заключении двух и более таких договоров), договора простого товарищества (участников договора о совместной деятельности) (п. 12 ст. 69 НК).

Участники договора простого товарищества (договора о совместной деятельности) не вправе применять упрощенную систему налогообложения.

Следовательно, организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, заключившие договор простого товарищества, обязаны с начала отчетного периода, в котором был заключен договор простого товарищества, перейти на применение общего порядка налогообложения. Организации, заключившие договор простого товарищества, исчисляют налоги в общеустановленном порядке как в отношении деятельности в рамках договора простого товарищества, так и в отношении деятельности, осуществляемой каждым товарищем отдельно.

Налог на добавленную стоимость. Исчисление налога на добавленную стоимость (далее — НДС) следует рассматривать в отношении ситуации:

Приобрести доступ к полной статье

Оцените платные материалы на сайте с бесплатным доступом на 3 дня

Пользуйтесь всеми преимуществами сайта PROnalogi.by

Войдите под своей учетной записью


Поделиться в соцсетях:

Возврат к списку




Свежие статьи на портале

1. О справке об отсутствии задолженности при госзакупках |

Заказчиком (организатором) в соответствии с пунктом 1 статьи 15 Закона Республики Беларусь от 13 июля 2012 года «О государственных закупках товаров (работ, услуг)» установлено требование о предоставлении участниками справки из налоговых органов об отсутствии задолженности по уплате налогов, сборов (пошлин) в соответствии с законодательством страны, резидентом которой он является, на 1-е число месяца, предшествующего дню подачи предложения.

Является ли решение комиссии заказчика (организатора) об отклонении предложения участника, представившего указанную справку не на 1-е число месяца, предшествующего дню подачи предложения (а на более позднюю дату), обоснованным?

2. Кого проверят во втором полугодии? |

В Беларуси сформированы планы выборочных проверок в областях и г. Минске на второе полугодие 2019 года. Они размещены на официальном сайте Комитета государственного контроля 14 июня 2019 года.

4. Имущественный вычет при заключении договора - подряда с ремесленником |

Имеет ли право физическое лицо на получение имущественного налогового вычета при заключении договора, одной из сторон которого выступает другое физическое лицо, осуществляющее ремесленную деятельность?

5. Изменился размер удержания с нанимателей средств для своевременной выплаты зарплаты |

По данным Национального статистического комитета Республики Беларусь индекс потребительских цен за май 2019 г. к апрелю 2019 г. составил 100,3 процента. Бюджет прожиточного минимума для трудоспособного населения, скорректированный на индекс потребительских цен за май 2019 г., составляет 250 рублей 83 копейки (250,08 х 100,3/100), 1,5 размера бюджета прожиточного минимума для трудоспособного населения, скорректированного на индекс потребительских цен, – 376 рублей 25 копеек (250,83 х 1,5). Данный норматив применяется с 10 июня 2019 г.

6. Сделки с объектами недвижимости влекут налоговые последствия |

В соответствии с пунктом 1 статьи 31 Налогового кодекса Республики Беларусь (в редакции, действующей как до 01.01.2019, так и с указанной даты) (далее – Кодекс) отчуждение товара (работ, услуг), имущественных прав  одним лицом другому лицу на возмездной или безвозмездной основе, независимо от способа приобретения прав на товары признается реализацией объектов. Строгое соблюдение норм налогового законодательства позволит избежать применения мер административной ответственности и начисления пени. 

7. Об отнесении и учете отдельных видов расходов при служебных командировках |

Письмом от 07.06.2019 № 2-2-2-10/01283 , 5-1-30/193, 1-2-12/2271 Министерство по налогам и сборам, Министерство финансов и Министерство труда и социальной защиты в связи со вступлением в силу с 23 марта 2019 г. постановления Совета Министров Республики Беларусь от 19 марта 2019 г. № 176 «О порядке и размерах возмещения расходов, гарантиях и компенсациях при служебных командировках» разъяснило вопросы отнесения и учета отдельных видов расходов при служебных командировках

8. Расходы на рекламу в 2019 г. |

Расходы на рекламу в 2019 г. по-прежнему в полном объеме относятся к затратам, участвующим в обложении прибыли? В нормируемых затратах в Налоговом кодексе (Особенная часть) расходов на рекламу нет.

9. Расширен перечень случаев, когда расчеты при импорте могут осуществляться не со счетов импортеров |

Национальный банк Республики Беларусь постановлением Правления от 30 мая 2019 г. № 234  внес изменения в постановление Правления Национального банка Республики Беларусь от 9 июля 2009 г. № 101 и расширил установленный перечень случаев, когда расчеты при импорте товаров (работ, услуг) могут осуществляться не со счетов импортеров, а в ином порядке.

11. Налогообложение дохода по облигациям при УСН |

Организация – плательщик налога при УСН, приобрела облигации белорусского банка и получает ежемесячный доход по ним. Какой порядок налогообложения доходов, полученных по облигациям?

13. Учет курсовых разниц, приходящихся на уменьшенную сумму контракта |

Подлежат ли отнесению в состав внереализационных доходов (расходов) курсовые разницы, приходящиеся на уменьшенную на основании дополнительного соглашения к контракту сумму кредиторской задолженности перед иностранной организацией?

14. Как учесть в затратах ЧУП расходы по аренде автомобиля учредителя? |

Директор ЧУП (одновременно является и учредителем) сдает в аренду данному ЧУП седельный тягач как физическое лицо. Каким образом учесть в затратах ЧУП  расходы по аренде указанного автомобиля? В каком порядке учитываются при налогообложении расходы по аренде тягача при  аренде автомобиля у другого физического лица (работника или лица, не состоящего в трудовых отношениях с ЧУП)?

15. Календарь налогоплательщика (индивидуального предпринимателя) на июнь 2019 года |

Календарь уплаты индивидуальными предпринимателями налогов, сборов и неналоговых платежей, представления расчетов по ним в налоговые органы и платежных поручений в обслуживающий банк на июнь 2019 года

17. Внесены изменения в "тунеядскую" базу |

В Беларуси ввели изменения для не занятого в экономике населения. Так, некоторых исключили из числа иждивенцев, а также ввели персональную ответственность за данные в тунеядской базе. Изменения предусмотрены постановлением Совмина от 25 мая № 333.

18. МНС разработало рекомендации по налогообложению представительств |

Своим письмом от 24.05.2019 № 4-2-15/00761 МНС Республики Беларусь разъяснило вопросы налогообложения иностранных организаций, осуществляющих деятельность на территории Республики Беларусь через постоянное представительство.

19. О возрастном цензе для посещения игорных заведений |

Возрастной ценз для посещения игорных заведений, в том числе виртуальных, и участия в азартных играх с 18 до 21 года, увеличен с 1 апреля 2019 г.  Указом Президента Республики Беларусь от 7 августа 2018 г. № 305 «О совершенствовании правового регулирования игорного бизнеса».

21. Как безработному получить бюджетную субсидию для организации предпринимательства? |

В соответствии с Положением о содействии безработным в организации предпринимательской деятельности, деятельности по оказанию услуг в сфере агроэкотуризма, ремесленной деятельности, утвержденным постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 07.03.2008 № 342, в целях организации предпринимательской деятельности безработным предоставляются субсидии за счет средств бюджета государственного внебюджетного фонда социальной защиты населения Республики Беларусь.

22. Корректировка вычетов при возврате товара |

Организацией в январе 2019 года в связи с обнаружением брака возвращен белорусскому поставщику ранее приобретенный товар. Поставщик в феврале 2019 года выставил дополнительный электронный счет-фактуру (далее - ЭСЧФ) с указанием даты совершения операции - февраль 2019. Учетной политикой организации предусмотрено ведение книги покупок, отчетным периодом в целях исчисления налога на добавленную стоимость (далее - НДС) является календарный месяц.
В каком отчетном периоде организации необходимо произвести корректировку налоговых вычетов в сторону уменьшения в книге покупок? Какой порядок отражения данной корректировки в налоговой декларации (расчете) по НДС (далее - декларация)?

23. Комментарий МНС к постановлению от 16 апреля 2019 № 17 «Об изменении постановления МНС от 30 августа 2010 г. № 70» |

Постановлением Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 16 апреля 2019 № 17 «Об изменении постановления Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 30 августа 2010 г. № 70» внесены изменения в постановление Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 30 августа 2010 г. № 70 «О некоторых вопросах декларирования объемов производства и оборота алкогольной, непищевой спиртосодержащей продукции, непищевого этилового спирта, табачного сырья и табачных изделий, установлении форм нарядов на отпуск этилового спирта», которые предусматривают следующее.