Статьи журнала "Налоговый вестник"

Сложные ситуации, связанные с использованием финансовых инструментов

Сложные ситуации, связанные с использованием финансовых инструментов |

Количество просмотров: 25
Автор финансовый инструмент, финансовый инструмент, уствный, уствный, НСБУиО НСБУиО
Сложные ситуации, связанные с использованием финансовых инструментов

Вопрос 1

ООО увеличило свой уставный капитал за счет собственных источников, в частности, за счет добавочного капитала. При этом размеры долей участников в уставном капитале ООО не изменились.

Необходимо ли в связи с этим производить обязательное повышение величины вкладов юридических лиц в уставный капитал ООО с учетом норм Национального стандарта бухгалтерского учета и отчетности «Финансовые инструменты», утвержденного постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 22.12.2018 № 74 (далее — НСБУиО № 74), согласно которым долевые финансовые инструменты должны оцениваться и отражаться в учете по справедливой стоимости?

По мнению автора, корректировка финансовых вложений участников в уставный фонд ООО до новой величины уставного капитала ООО, приходящейся на доли участников ООО, не требуется, поскольку такое повышение не увеличивает величину активов общества и, соответственно, величину его активов, приходящихся на доли участников. Вместе с тем участники ООО имеют возможность осуществить оценку финансового инструмента в виде вклада в уставный фонд ООО исходя из его справедливой стоимости на момент оценки.

Согласно п. 2 НСБУиО № 74 финансовый инструмент — договор, в результате которого возникают финансовый актив у одной организации и финансовое обязательство или долевой финансовый инструмент у другой организации.

При этом под долевым финансовым инструментом понимается финансовый инструмент, подтверждающий право его держателя на долю в собственном капитале другого лица.

В силу того, что владение долей в уставном капитале другого предприятия, определяемое как финансовые вложения в уставный фонд этого другого предприятия, подтверждает право держателя на долю в собственном капитале другого предприятия, такое финансовое вложение относится к долевым финансовым инструментам.

Исходя из приведенных выше формулировок, очевидно, что наличие (возникновение) долевого финансового инструмента у одной организации (доли в уставном капитале другой организации) обуславливает наличие (возникновение) финансового актива (актива, внесенного в качестве вклада в уставный капитал) у другой организации.

При увеличении уставного капитала другой организации (ООО) за счет ее собственного капитала (в рассматриваемом случае — добавочного капитала) стоимость активов этой организации не меняется. Речь идет исключительно об изменениях в структуре собственного капитала: добавочный капитал уменьшается, уставный — увеличивается.

Соответственно, в таком случае говорить о необходимости обеспечения соответствия величины финансовых вложений участников стоимостной доле этих участников в уставном капитале организации, увеличившей свой уставной фонд за счет добавочного капитала, неправомерно, поскольку стоимость активов организации (ООО) при этом не возросла.

При этом, с точки зрения автора, следует учитывать и то обстоятельство, что после внесения вклада в уставный фонд учредитель теряет имущественные права в отношении этого вклада (собственником вклада становится само предприятие), которые трансформируются в обязательственное право. Поэтому долевой финансовый инструмент более не связан с переданным в качестве вклада активом и, соответственно, не зависит от последующих операций с этим активом (его переоценкой (уценкой), продажей и т.д.).

Увеличение уставного капитала ООО за счет его собственного (добавочного) капитала не предоставляет участнику ООО дополнительных прав, поскольку размер доли участника в ООО при этом не увеличивается, равно как не увеличивается величина активов ООО, приходящихся на доли участников. Следовательно, сумма такого увеличения уставного капитала ООО, приходящаяся на доли участников ООО, не может рассматриваться участниками в качестве полученного актива.

В контексте поставленного вопроса отметим, что в условиях, когда участники ООО принимают решение об увеличении уставного капитала общества за счет других собственных источников ООО, речи об увеличении активов общества до их рыночной оценки не идет: размер увеличения определяется, как правило, произвольно — в пределах имеющихся источников. Соответственно, уравнивание величины финансовых вложений участников ООО в уставный фонд ООО до величины доли участников в новом уставном фонде ООО не будет свидетельствовать о доведении финансовых вложений этих участников до их рыночной стоимости.

Увеличение уставного капитала ООО за счет его собственных источников (добавочного капитала) не требует корректировки финансовых вложений в уставный фонд ООО у участников этого общества.

Вместе с тем участники ООО имеют возможность оценить долевой финансовый инструмент в виде вклада в уставный фонд ООО исходя из его справедливой стоимости. Согласно п. 7 НСБУиО № 74 долевые финансовые инструменты могут быть отнесены к категории «Финансовые активы, учитываемые по справедливой стоимости». При этом справедливая стоимость финансового инструмента определяется на основании его рыночной цены, рассчитываемой в порядке, установленном законодательством, а при ее отсутствии — с использованием методов, обеспечивающих надежность оценки справедливой стоимости этого финансового инструмента (ч. 1 п. 3 НСБУиО № 74).

Приобрести доступ к полной статье

Оцените платные материалы на сайте с бесплатным доступом на 3 дня

Пользуйтесь всеми преимуществами сайта PROnalogi.by

Войдите под своей учетной записью


Поделиться в соцсетях:

Возврат к списку


Свежие статьи на портале

1. Имущественный вычет при заключении договора - подряда с ремесленником |

Имеет ли право физическое лицо на получение имущественного налогового вычета при заключении договора, одной из сторон которого выступает другое физическое лицо, осуществляющее ремесленную деятельность?

2. Изменился размер удержания с нанимателей средств для своевременной выплаты зарплаты |

По данным Национального статистического комитета Республики Беларусь индекс потребительских цен за май 2019 г. к апрелю 2019 г. составил 100,3 процента. Бюджет прожиточного минимума для трудоспособного населения, скорректированный на индекс потребительских цен за май 2019 г., составляет 250 рублей 83 копейки (250,08 х 100,3/100), 1,5 размера бюджета прожиточного минимума для трудоспособного населения, скорректированного на индекс потребительских цен, – 376 рублей 25 копеек (250,83 х 1,5). Данный норматив применяется с 10 июня 2019 г.

3. Сделки с объектами недвижимости влекут налоговые последствия |

В соответствии с пунктом 1 статьи 31 Налогового кодекса Республики Беларусь (в редакции, действующей как до 01.01.2019, так и с указанной даты) (далее – Кодекс) отчуждение товара (работ, услуг), имущественных прав  одним лицом другому лицу на возмездной или безвозмездной основе, независимо от способа приобретения прав на товары признается реализацией объектов. Строгое соблюдение норм налогового законодательства позволит избежать применения мер административной ответственности и начисления пени. 

4. Об отнесении и учете отдельных видов расходов при служебных командировках |

Письмом от 07.06.2019 № 2-2-2-10/01283 , 5-1-30/193, 1-2-12/2271 Министерство по налогам и сборам, Министерство финансов и Министерство труда и социальной защиты в связи со вступлением в силу с 23 марта 2019 г. постановления Совета Министров Республики Беларусь от 19 марта 2019 г. № 176 «О порядке и размерах возмещения расходов, гарантиях и компенсациях при служебных командировках» разъяснило вопросы отнесения и учета отдельных видов расходов при служебных командировках

5. Расходы на рекламу в 2019 г. |

Расходы на рекламу в 2019 г. по-прежнему в полном объеме относятся к затратам, участвующим в обложении прибыли? В нормируемых затратах в Налоговом кодексе (Особенная часть) расходов на рекламу нет.

6. Расширен перечень случаев, когда расчеты при импорте могут осуществляться не со счетов импортеров |

Национальный банк Республики Беларусь постановлением Правления от 30 мая 2019 г. № 234  внес изменения в постановление Правления Национального банка Республики Беларусь от 9 июля 2009 г. № 101 и расширил установленный перечень случаев, когда расчеты при импорте товаров (работ, услуг) могут осуществляться не со счетов импортеров, а в ином порядке.

8. Налогообложение дохода по облигациям при УСН |

Организация – плательщик налога при УСН, приобрела облигации белорусского банка и получает ежемесячный доход по ним. Какой порядок налогообложения доходов, полученных по облигациям?

10. Учет курсовых разниц, приходящихся на уменьшенную сумму контракта |

Подлежат ли отнесению в состав внереализационных доходов (расходов) курсовые разницы, приходящиеся на уменьшенную на основании дополнительного соглашения к контракту сумму кредиторской задолженности перед иностранной организацией?

11. Как учесть в затратах ЧУП расходы по аренде автомобиля учредителя? |

Директор ЧУП (одновременно является и учредителем) сдает в аренду данному ЧУП седельный тягач как физическое лицо. Каким образом учесть в затратах ЧУП  расходы по аренде указанного автомобиля? В каком порядке учитываются при налогообложении расходы по аренде тягача при  аренде автомобиля у другого физического лица (работника или лица, не состоящего в трудовых отношениях с ЧУП)?

12. Календарь налогоплательщика (индивидуального предпринимателя) на июнь 2019 года |

Календарь уплаты индивидуальными предпринимателями налогов, сборов и неналоговых платежей, представления расчетов по ним в налоговые органы и платежных поручений в обслуживающий банк на июнь 2019 года

14. Внесены изменения в "тунеядскую" базу |

В Беларуси ввели изменения для не занятого в экономике населения. Так, некоторых исключили из числа иждивенцев, а также ввели персональную ответственность за данные в тунеядской базе. Изменения предусмотрены постановлением Совмина от 25 мая № 333.

15. МНС разработало рекомендации по налогообложению представительств |

Своим письмом от 24.05.2019 № 4-2-15/00761 МНС Республики Беларусь разъяснило вопросы налогообложения иностранных организаций, осуществляющих деятельность на территории Республики Беларусь через постоянное представительство.

16. О возрастном цензе для посещения игорных заведений |

Возрастной ценз для посещения игорных заведений, в том числе виртуальных, и участия в азартных играх с 18 до 21 года, увеличен с 1 апреля 2019 г.  Указом Президента Республики Беларусь от 7 августа 2018 г. № 305 «О совершенствовании правового регулирования игорного бизнеса».

18. Как безработному получить бюджетную субсидию для организации предпринимательства? |

В соответствии с Положением о содействии безработным в организации предпринимательской деятельности, деятельности по оказанию услуг в сфере агроэкотуризма, ремесленной деятельности, утвержденным постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 07.03.2008 № 342, в целях организации предпринимательской деятельности безработным предоставляются субсидии за счет средств бюджета государственного внебюджетного фонда социальной защиты населения Республики Беларусь.

19. Корректировка вычетов при возврате товара |

Организацией в январе 2019 года в связи с обнаружением брака возвращен белорусскому поставщику ранее приобретенный товар. Поставщик в феврале 2019 года выставил дополнительный электронный счет-фактуру (далее - ЭСЧФ) с указанием даты совершения операции - февраль 2019. Учетной политикой организации предусмотрено ведение книги покупок, отчетным периодом в целях исчисления налога на добавленную стоимость (далее - НДС) является календарный месяц.
В каком отчетном периоде организации необходимо произвести корректировку налоговых вычетов в сторону уменьшения в книге покупок? Какой порядок отражения данной корректировки в налоговой декларации (расчете) по НДС (далее - декларация)?

20. Комментарий МНС к постановлению от 16 апреля 2019 № 17 «Об изменении постановления МНС от 30 августа 2010 г. № 70» |

Постановлением Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 16 апреля 2019 № 17 «Об изменении постановления Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 30 августа 2010 г. № 70» внесены изменения в постановление Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 30 августа 2010 г. № 70 «О некоторых вопросах декларирования объемов производства и оборота алкогольной, непищевой спиртосодержащей продукции, непищевого этилового спирта, табачного сырья и табачных изделий, установлении форм нарядов на отпуск этилового спирта», которые предусматривают следующее.

21. О порядке налогообложении подоходным налогом процентов по вкладу |

В июле 2018 года физическое лицо разместило во вклад в «Белагропромбанк» белорусские рубли. В в январе 2019 года возникла необходимость снять проценты по вкладу. Других доходов физическое лицо не получает. Имеет ли физическое лицо право на какие-нибудь льготы по подоходному налогу в части полученных процентов?

23. С 17 мая изменения в Положении о продукции собственного производства |

Постановлением Совмина от 14.05.2019 № 299 внесены изменения в Положение об отнесении продукции (работ, услуг) к продукции (работам, услугам) собственного производства, утвержденное постановлением Совмина от 17.12.2001 № 1817. Изменения вступают в силу с 17 мая 2019 года.