Статьи журнала "Налоговый вестник"

Учет давальческого сырья у заказчика при переработке подрядчиком

Учет давальческого сырья у заказчика при переработке подрядчиком |

Количество просмотров: 105
Автор давальческое сырье, давальческое сырье, переработка, переработка, бухгалтерский учёт бухгалтерский учёт
Учет давальческого сырья у заказчика при переработке подрядчиком

Согласно договору подряда одна сторона (подрядчик) обязуется выполнить по заданию другой стороны (заказчика) определенную работу и сдать ее результат заказчику в установленный срок, а заказчик обязуется принять результат работы и оплатить ее. Подрядчик самостоятельно определяет способы выполнения задания заказчика, работа выполняется на риск подрядчика, если иное не предусмотрено законодательством или соглашением сторон. Договор подряда должен содержать обязательные пункты, такие как условия о порядке поставки сырья, его качестве, сроках переработки, порядке обращения с остатками сырья и возвратными отходами, а также конечный результат работ по договору подряда — готовая продукция либо материалы, подвергшиеся обработке (доработке).

Передача сырья от заказчика подрядчику производится по накладным ТТН-1, ТН-2 в зависимости от того, с участием транспорта или без него производится передача (перемещение) сырья от заказчика подрядчику (ч. 4 п. 1 Инструкции о порядке заполнения товарно-транспортной накладной и товарной накладной, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30.06.2016 № 58 (далее — Инструкция № 58)). В накладных в разделе «Основание отпуска» указывается: «Договор на переработку давальческого сырья № ___ от _______ 20__ г.» (ч. 8 п. 3 Инструкции № 58).

Заполнение раздела I «Товарный раздел» накладной осуществляется построчно в разрезе наименований сырья (если их несколько), а также указывается количество, цена, стоимость и другая информация по усмотрению сторон (ч. 12 п. 3 Инструкции № 58). В договоре целесообразно уточнить, какую цену заказчик будет указывать в накладной, то есть это будет либо учетная цена, либо залоговая цена, поскольку стоимость передаваемого сырья, которая отражается в накладных, служит для целей возмещения возможного ущерба, причиненного заказчику деятельностью подрядчика.

Важно иметь в виду, что передача сырья подрядчику для переработки не является объектом обложения налогом на добавленную стоимость (далее — НДС), поскольку такого рода передача не является реализацией (нет факта отчуждения сырья одного лица другому) (п. 1 ст. 31, п. 1 ст. 115 Налогового кодекса Республики Беларусь (далее — НК)). На этом основании в накладных ставка НДС и сумма НДС не указываются, то есть в графах 6 и 7 ставятся прочерки.

Также в накладные и в приложения к ним допускается вносить дополнительную информацию, необходимую организациям. Место указания дополнительной информации определяется организациями самостоятельно, при этом она не должна препятствовать прочтению иных записей (ч. 6 п. 2 Инструкции № 58).

Изначально сырье учитывается у заказчика на сч. 10-1 «Сырье и материалы» (п. 16 Инструкции о порядке применения типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 29.06.2011 № 50 (далее — Инструкции № 50)). При передаче сырья подрядчику в переработку оно остается в собственности заказчика (ст. 221 Гражданского кодекса Республики Беларусь (далее — ГК)) и внутренней проводкой списывается с кредита сч. 10-1 «Сырье и материалы» в дебет сч. 10-7 «Материалы, переданные в переработку на сторону».

Также ст. 667 ГК определено, что при выполнении работы с использованием сырья заказчика подрядчик обязан после окончания работы представить заказчику отчет об израсходовании этого сырья, а также возвратить его остаток.

Если остатки сырья по какой-то причине подрядчик возвратить не может, то с согласия заказчика подрядчик обязан уменьшить цену своей работы с учетом стоимости остающегося у него неиспользованного сырья.

Так, в результате давальческой переработки сырья получается готовая продукция. Данная продукция является собственностью заказчика, которую подрядчик обязан ему передать. Передача готовой продукции оформляется накладными ТТН-1 или ТН-2 в зависимости от того, происходит передача с участием транспорта или нет. Обращаем внимание, что передача готовой продукции от подрядчика к заказчику не является реализацией и соответственно не является объектом обложения НДС (п. 1 ст. 31 НК, п. 1 ст. 115 НК).

Также подрядчик предоставляет заказчику отчет об использованном сырье. Форма такого отчета законодательством не определена, поэтому подрядчик самостоятельно разрабатывает его форму, предусмотрев в нем возможность указания всей информации, необходимой для отражения хозяйственных операций по учету сырья и готовой продукции у себя и заказчика. Отчет должен содержать обязательные сведения для первичных документов, установленные ст. 10 Закона Республики Беларусь от 12.07.2013 № 57-З «О бухгалтерском учете и отчетности». Так, в отчете, как правило, указывается количество сырья полученного, израсходованного в результате переработки, количество произведенной из него продукции, количество остатков сырья и иная информация. Стоимость своей работы подрядчик указывает в акте сдачи-приемки выполненных работ и предоставляет его заказчику. На основании этих первичных документов заказчик формирует у себя в учете себестоимость полученной готовой продукции. Данные выводы основаны на следующих нормах законодательства. Готовая продукция относится к запасам, фактическая себестоимость которых при их изготовлении определяется в сумме фактических затрат, связанных с производством данных запасов (п. 3 и 9 Инструкции по бухгалтерскому учету запасов, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 12.11.2010 № 133 (далее — Инструкция № 133)). Себестоимость продукции включает прямые затраты и распределяемые переменные косвенные затраты, непосредственно связанные с производством продукции (п. 9 Инструкции по бухгалтерскому учету доходов и расходов, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30.09.2011 № 102 (далее — Инструкция № 102)). На основании приведенных норм, заказчик учитывает стоимость израсходованного сырья, также стоимость работ подрядчика в составе прямых затрат на производство данной продукции. Так, стоимость израсходованного сырья списывается с кредита сч. 10-7 «Материалы, переданные в переработку на сторону» в дебет сч. 20 «Основное производство».

Также по дебету сч. 20 «Основное производство» отражается и стоимость работ подрядчика по переработке давальческого сырья (ч. 3 п. 23 Инструкции № 50). Входной НДС по работе подрядчика, указанный в акте сдачи-приемки выполненных работ, причитающийся к оплате, отражается по дебету сч. 18 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным товарам, работам, услугам» и кредиту сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» (ч. 2 п. 21 Инструкции № 50). Входной НДС принимается к вычету заказчиком в общепринятом порядке на основании ЭСЧФ, полученного от подрядчика и подписанного в установленном порядке электронной цифровой подписью (ЭЦП) заказчика (п. 1, 4 и 5 ст. 132 НК). Также входной НДС может быть отнесен на увеличение стоимости готовой продукции (п. 11 ст. 132 НК). В этом случае НДС принят к вычету быть не может (п. 24.3 ст. 133 НК).

В бухгалтерском учете полученные изделия отражаются на сч. 43 «Готовая продукция» по фактической себестоимости, состоящей из стоимости израсходованного сырья (за вычетом возвратных отходов), выполненных работ по переработке, транспортных расходов по доставке сырья в переработку и готовой продукции заказчику, иных расходов (ч. 2 п. 34 Инструкции № 50, п. 14 Методических рекомендаций по прогнозированию, учету и калькулированию себестоимости продукции (товаров, работ, услуг) в промышленных организациях системы Министерства промышленности Республики Беларусь, утвержденных приказом Министерства промышленности Республики Беларусь от 05.06.2015 № 273). Таким образом, собрав всю сумму затрат по изготовлению продукции на сч. 20 «Основное производство», организация с кредита сч. 20 «Основное производство» переносит ее в дебет сч. 43 «Готовая продукция».

По договоренности сторон рассчитаться за выполненные работы можно денежными средствами, остатками неиспользованного сырья, готовой продукцией, произведенной из давальческого сырья, возвратными отходами.

В случае достижения договоренности о передаче в собственность подрядчика остатков сырья или, например, готовой продукции в счет оплаты за выполненную работу заказчик должен выписать товаросопроводительный документ на такую передачу, выделив при этом НДС (при условии, что заказчик является плательщиком этого налога).

В случае, когда в счет оплаты за оказанные услуги заказчик с подрядчиком рассчитывается готовой продукцией или сырьем, важно понимать, что происходит факт отчуждения продукции и сырья одним лицом другому.

Факт отчуждения и передачи продукции и сырья одним лицом другому является реализацией, и, соответственно, возникает объект обложения НДС у заказчика как у передающей стороны (п. 1 ст. 31, п. 1 ст. 115 НК).

В бухгалтерском учете в состав прочих доходов и расходов по текущей деятельности, учитываемых на сч. 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности» (субсч. 90-7 «Прочие доходы по текущей деятельности», 90-10 «Прочие расходы по текущей деятельности»), включаются среди прочих доходы и расходы, связанные с реализацией и прочим выбытием запасов (за исключением продукции, товаров) и денежных средств (п. 13 Инструкции № 102). Доходы от реализации запасов (за исключением продукции, товаров) признаются в бухгалтерском учете в порядке, установленном в п. 17 Инструкции № 102 (п. 23 Инструкции № 102). Расходы признаются в бухгалтерском учете в том отчетном периоде, в котором признаны соответствующие им доходы, независимо от даты проведения расчетов по ним (п. 32 Инструкции № 102). Таким образом, если часть сырья остается у подрядчика в счет оплаты оказанных услуг за переработку, то в учете заказчика отражается доход от его реализации по кредиту сч. 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности» субсч. 90-7 «Прочие доходы по текущей деятельности». Одновременно по дебету сч. 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности» субсч. 90-10 «Прочие расходы по текущей деятельности» отражается фактическая себестоимость реализованного сырья.

В случае если в счет оплаты за оказанные услуги заказчик с подрядчиком рассчитывается готовой продукцией, в бухгалтерском учете выручка от реализации продукции будет отражаться по дебету сч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и кредиту сч. 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности» (субсч. 90-1 «Выручка от реализации продукции, товаров, работ, услуг») (п. 22 Инструкции № 102). Сумма начисленного НДС от реализации сырья отражается на субсч. 90-8 «Налог на добавленную стоимость, исчисляемый от прочих доходов по текущей деятельности», от реализации готовой продукции — на субсч. 90-2 «Налог на добавленную стоимость, исчисляемый из выручки от реализации продукции, товаров, работ, услуг».

Объектом обложения налогом на прибыль признаются валовая прибыль, а также дивиденды и приравненные к ним доходы, начисленные белорусскими организациями. Валовой прибылью в целях исчисления налога на прибыль признается для белорусских организаций (за исключением банков) сумма прибыли от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав и внереализационных доходов, уменьшенных на сумму внереализационных расходов (п. 1 и п. 2 ст. 167 НК). Товаром признается имущество (за исключением имущественных прав), реализуемое либо предназначенное для реализации, если иное не установлено НК или таможенным законодательством (п. 2.27 ст. 13 НК). Таким образом, и сырье, и готовая продукция, которыми может рассчитаться заказчик с подрядчиком за выполненные работы, признаются для целей налогового учета товаром. Прибыль (убыток) от реализации товаров определяется как положительная (отрицательная) разница между выручкой от их реализации на возмездной основе, уменьшенной на суммы налогов и сборов, исчисляемых из выручки, и затратами, учитываемыми при налогообложении (п. 1 ст. 168 НК).

Затратами, учитываемыми при налогообложении, признаются экономически обоснованные затраты, определяемые на основании документов бухгалтерского учета (при необходимости посредством проведения расчетных корректировок к данным бухгалтерского учета в рамках ведения налогового учета). К затратам, учитываемым при налогообложении, относятся:

·             затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав (далее — затраты по производству и реализации);

·             нормируемые затраты (п. 1 ст. 169 НК).

Затраты по производству и реализации представляют собой стоимостную оценку использованных в процессе производства и реализации товаров природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных средств, нематериальных активов, трудовых ресурсов и иных расходов на их производство и реализацию, отражаемых в бухгалтерском учете (п. 1 ст. 170 НК).

В процессе производства при переработке сырья могут образовываться возвратные отходы различного характера. Поскольку сырье передано в производство, а фактическая себестоимость готовой продукции включает в себя стоимость израсходованного сырья за вычетом возвратных отходов, при оприходовании последних заказчик определяет дальнейшее их использование и отражает на соответствующем субсчете сч. 10 «Материалы».

При этом если данные отходы заказчик может использовать в производстве, но с увеличением норм расхода (или меньшим выходом либо выходом продукции сниженной сортности (качества)), то согласно п. 45 Инструкции № 133 заказчик оценивает их по цене возможного использования. В случае если определено, что отходы подлежат реализации (сдаче в соответствующую организацию), фактическая себестоимость возвратных отходов определяется по чистой стоимости реализации.

Приобрести доступ к полной статье

Оцените платные материалы на сайте с бесплатным доступом на 3 дня

Пользуйтесь всеми преимуществами сайта PROnalogi.by

Войдите под своей учетной записью


Поделиться в соцсетях:

Возврат к списку


Свежие статьи на портале

2. Как безработному получить бюджетную субсидию для организации предпринимательства? |

В соответствии с Положением о содействии безработным в организации предпринимательской деятельности, деятельности по оказанию услуг в сфере агроэкотуризма, ремесленной деятельности, утвержденным постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 07.03.2008 № 342, в целях организации предпринимательской деятельности безработным предоставляются субсидии за счет средств бюджета государственного внебюджетного фонда социальной защиты населения Республики Беларусь.

3. Корректировка вычетов при возврате товара |

Организацией в январе 2019 года в связи с обнаружением брака возвращен белорусскому поставщику ранее приобретенный товар. Поставщик в феврале 2019 года выставил дополнительный электронный счет-фактуру (далее - ЭСЧФ) с указанием даты совершения операции - февраль 2019. Учетной политикой организации предусмотрено ведение книги покупок, отчетным периодом в целях исчисления налога на добавленную стоимость (далее - НДС) является календарный месяц.
В каком отчетном периоде организации необходимо произвести корректировку налоговых вычетов в сторону уменьшения в книге покупок? Какой порядок отражения данной корректировки в налоговой декларации (расчете) по НДС (далее - декларация)?

4. Комментарий МНС к постановлению от 16 апреля 2019 № 17 «Об изменении постановления МНС от 30 августа 2010 г. № 70» |

Постановлением Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 16 апреля 2019 № 17 «Об изменении постановления Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 30 августа 2010 г. № 70» внесены изменения в постановление Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 30 августа 2010 г. № 70 «О некоторых вопросах декларирования объемов производства и оборота алкогольной, непищевой спиртосодержащей продукции, непищевого этилового спирта, табачного сырья и табачных изделий, установлении форм нарядов на отпуск этилового спирта», которые предусматривают следующее.

5. О порядке налогообложении подоходным налогом процентов по вкладу |

В июле 2018 года физическое лицо разместило во вклад в «Белагропромбанк» белорусские рубли. В в январе 2019 года возникла необходимость снять проценты по вкладу. Других доходов физическое лицо не получает. Имеет ли физическое лицо право на какие-нибудь льготы по подоходному налогу в части полученных процентов?

7. С 17 мая изменения в Положении о продукции собственного производства |

Постановлением Совмина от 14.05.2019 № 299 внесены изменения в Положение об отнесении продукции (работ, услуг) к продукции (работам, услугам) собственного производства, утвержденное постановлением Совмина от 17.12.2001 № 1817. Изменения вступают в силу с 17 мая 2019 года.

8. Какие упрощения ждать с 1 июня при работе с наличными деньгами? |

Национальным банком для упрощения работы субъектов хозяйствования с наличными деньгами постановлением правления от 19 марта 2019 г. № 117 утверждена Инструкция о порядках ведения кассовых операций и расчетов наличными, которое вступает в силу с 1 июня 2019 г.

9. Когда следует нормировать затраты на благоустройство? |

Благоустройство населенных пунктов является одним из основных видов деятельности организации на основании заключенных договоров. С 2019 года расходы по благоустройству населенных пунктов и прилегающих территорий, памятных мест включаются в состав прочих нормируемых затрат при исчислении налога на прибыль (подпункт 2.2 статьи 171 Налогового кодекса Республики Беларусь (далее - НК)). Следует ли в указанной ситуации нормировать расходы по благоустройству населенных пунктов?

10. Как физлицам легально оказывать услуги по выращиванию сельхозпродукции |

Налоговым кодексом Республики Беларусь предусмотрено право граждан заниматься оказанием услуг по выращиванию сельскохозяйственной продукции физическим лицам без государственной регистрации в качестве индивидуального предпринимателя. Как правильно это сделать?

13. О подоходном налоге при возмещении расходов по найму жилья при командировках |

В соответствии с абзацем 3 части 3 пункта 4 статьи 208 Налогового кодекса Республики Беларусь, при оплате плательщику расходов на служебные командировки как на территории Республики Беларусь, так и за ее пределы освобождаются от подоходного налога с физических лиц фактически произведенные и документально подтвержденные расходы по проезду к месту служебной командировки и обратно, по найму жилого помещения. Какие есть нюансы? 

14. О требованиях и ограничениях к помещениям, в которых могут размещаться игорные заведения |

С 1 апреля 2019 г. требования и ограничения к помещениям, в которых могут размещаться игорные заведения регламентированы пунктами 6 и 7 Положения об осуществлении деятельности в сфере игорного бизнеса, утвержденного Указом Президента Республики Беларусь от 10.01.2005 № 9 (в редакции Указа Президента Республики Беларусь от 07.08.2018 № 305).

15. Страховые взносы при налогообложении прибыли |

Организация в 2019 г. заключила со страховой компанией договор добровольного страхования медицинских расходов в пользу своих работников и близких родственников работников. Вправе ли организация учесть страховые взносы при налогообложении прибыли?

16. Верховный суд разъяснил порядок применения норм п. 4 ст. 33 НК РБ после отмены Указа № 488 |

Указом Президента Республики Беларусь от 18 апреля 2019 года № 151 «Об изменении указов Президента Республики Беларусь» признан утратившим силу Указ Президента Республики Беларусь от 23 октября 2012 года № 488 «О некоторых мерах по предупреждению незаконной минимизации сумм налоговых обязательств». Верховным Судом в целях единообразного применения пункта 4 статьи 33 НК в адрес экономических судов направлены разъяснения об отдельных вопросах применения указанной нормы.

17. Учет в затратах процентов по кредиту, взятому на строительство жилого дома для работников |

На балансе унитарного предприятия числится жилой дом. Квартиры, находящиеся в данном доме, являются жилыми помещениями коммерческого использования и переданы внаем работникам. Дом построен за счет кредита банка.
Учитываются ли проценты по указанному кредиту для целей исчисления налога на прибыль в затратах либо во внереализационных расходах?

18. Инвестиционный вычет |

Вправе ли организация республиканской формы собственности применять в 2018 г. и в 1 квартале 2019 г. инвестиционный вычет от стоимости объектов основных средств, а также от стоимости вложений в реконструкцию объектов, приобретенных (осуществленных) за счет безвозмездно полученных средств из инвестиционного фонда Министерства энергетики Республики Беларусь.

19. Ставка 0 % по налогу на прибыль и подоходному налогу при покупке доли в УФ |

ООО зарегистрировано в апреле 2013 г., доли в уставном фонде общества принадлежат резиденту Кипра (90%) и белорусским резидентам (10%). ООО не принимало решений о распределении прибыли и о выплате дивидендов. С 2013 г. ежегодно имелось кредитовое сальдо счета 84 «Нераспределенная прибыль, непокрытый убыток». В 2019 г. резиденты Республики Беларусь - физическое лицо и юридическое лицо приобретают доли у ООО. Будут ли новые собственники при получении дивидендов иметь право на применение льготных ставок по налогу на прибыль и подоходному налогу в размере 0%?

20. Земельный налог у фермерского хозяйства |

Фермерское хозяйство (далее – ФХ) зарегистрировано 23.01.2018, в этом же году посадило сад. Выручка от реализации выращенной продукции поступит не ранее 2021 года. Никакой другой деятельности ФХ не осуществляло и не планирует осуществлять.
Следует ли уплачивать земельный налог в течение трех лет со дня государственной регистрации?

21. Регистрация ИП при размещении видеороликов на Youtube |

Физическое лицо на канале сайта Youtube размещает свои видеоролики. Youtube на основании пользовательского соглашения с физическим лицом размещает в данных видеороликах рекламу, которую в ходе просмотров видят посетители сайта. За количество просмотров видеороликов, а, соответственно и рекламы, физическое лицо получает от сайта Youtube вознаграждение.
Необходимо ли в данной ситуации физическому лицу регистрироваться в качестве индивидуального предпринимателя?

22. Особенности выставления ЭСЧФ с/х организациями |

В ходе проведения камерального контроля налоговыми органами устанавливаются случаи, когда сельскохозяйственные организации приобретают, например, удобрения за счет собственных средств, в последствие получают бюджетное финансирование на закупку удобрений. При этом не «восстанавливают» (не исключают из налоговых вычетов) суммы НДС по покупкам.

23. С 1 января 2020 иностранная безвозмездная помощь будет получаться по новому |

Новая редакция Декрета «Об иностранной безвозмездной помощи» заработает с 1 января 2020 года. Заинтересованные государственные органы и белорусские банки согласовали проекты Декрета и «Положения о порядке получения, учета, регистрации, использования иностранной безвозмездной помощи, контроля за ее получением и целевым использованием».