Включение курсовых разниц в состав затрат либо внереализационных расходов у генподрядчика |
Генеральный подрядчик осуществляет выполнение строительно-монтажных работ на территории Республики Беларусь с привлечением подрядной организации. Обе организации являются иностранными организациями, осуществляющими деятельность на территории Республики Беларусь через постоянное представительство и осуществляющими расчеты в иностранной валюте. В отдельных случаях дата перечисления денежных средств не совпадает с датой их получения (датой зачисления на счет) подрядчиком.
В бухгалтерском учете генерального подрядчика стоимость работ согласно актам сдачи - приемки работ, в том числе сумма налога на добавленную стоимость (далее-НДС) на счете 18 «НДС по приобретенным товарам, работам, услугам» отражается исходя из курса иностранной валюты, действующего на дату перечисления денежных средств, к примеру, 20000 руб. на 20.07.2020. В электронном счете - фактуре по НДС, сумма НДС указана исходя из курса иностранной валюты, действовавшего на дату получения предварительной оплаты, к примеру, 19800 руб. на 22.07.2020.
Правомерно ли включение образовавшейся разницы в сумме 200 руб. (20000 руб. - 19800 руб.) в состав затрат либо внереализационных расходов для целей исчисления налога на прибыль?
Согласно пункту 1 статьи 169 Налогового кодекса Республики Беларусь (далее - НК) затратами, учитываемыми при налогообложении, признаются экономически обоснованные затраты, определяемые на основании документов бухгалтерского учета (при необходимости посредством проведения расчетных корректировок к данным бухгалтерского учета в рамках ведения налогового учета), если иное не установлено НК и (или) законодательством.
К затратам, учитываемым при налогообложении, относятся:
-
затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, общие требования к которым для учета их при налогообложении содержатся в статье 170 НК и представляют собой стоимостную оценку использованных в процессе производства и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав трудовых ресурсов, отражаемых в бухгалтерском учете (пункт 1 статьи 170 НК);
-
нормируемые затраты, общие требования к которым для учета их при налогообложении содержатся в статье 171 НК.
Указанные в вопросе разницы, отраженными в бухгалтерском учете по дебету счета 18 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным товарам, работам, услугам» генерального подрядчика, и суммами НДС, выставленными в электронных счетах-фактурах по НДС подрядной организацией, не поименованы в статьях 169, 170, 171 НК.
Включение в затраты названных разниц не предусмотрено ни главой 14 «Налог на добавленную стоимость» НК, ни инструкцией по бухгалтерскому учету НДС, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30.06.2012 № 41.
Внереализационными расходами признаются расходы, потери, убытки, произведенные плательщиком для осуществления своей деятельности и непосредственно не связанные с производством и реализацией товаров (работ, услуг), имущественных прав, определяемые на основании документов бухгалтерского учета (пункты 1,2 статьи 175 НК).
Учитывая изложенное, если в соответствии с законодательством, регулирующим отражение операций в бухгалтерском учете, названные разницы отражаются в составе расходов, то для целей исчисления налога на прибыль эти суммы учитываются в составе внереализационных расходов на основании подпункта 3.52 пункта 3 статьи 175 НК.