О налогообложении доходов нерезидентов при аренде, лизинге транспортных средств |

Количество просмотров: 81
Автор налог на доходы, налог на доходы, аренда, аренда, лизинг лизинг
О налогообложении доходов нерезидентов при аренде, лизинге транспортных средств

Министерство по налогам и сборам в связи с поступавшими вопросами о применении статьи «Роялти» («Доходы от авторских прав и лицензий») соглашений об избежании двойного налогообложения, применяемых Республикой Беларусь (далее – соглашения), к доходам иностранных организаций, не осуществляющих деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство (далее – налог на доходы), от аренды, лизинга транспортных средств, получаемым от источников в Республике Беларусь, письмом от 23.01.2019 № 4-2-15/01091 разъяснило следующее.

Когда положения статьи «Роялти» («Доходы от авторских прав и лицензий») соглашения предоставляют государству, в котором возникает доход (т.е. Республике Беларусь) от предоставления права использования промышленного, научного или коммерческого оборудования, включая транспортные средства, право облагать налогом указанный доход, налоговый агент (определение дано в статье 23 Налогового кодекса Республики Беларусь, в ред. от 30.12.2018; далее – Кодекс) должен удерживать налог при начислении (выплате) нерезиденту дохода за аренду, лизинг транспортных средств по установленной в данной статье ставке налога на доходы.

Справочно: в частности, транспортные средства упомянуты в статье «Роялти» соглашений с Австрией, Азербайджаном, Арменией, Бангладеш, Бахрейном, Венгрией, Венесуэлой, Германией, Гонконгом, Грузией, Индонезией, Италией, Катаром, Кипром, КНДР, Республикой Кореей, Лаосом, Ливаном, ОАЭ, Саудовской Аравией, Сербией, Сингапуром, Словакией, Тайландом, Турцией, Хорватией, Чехией, Швейцарией, Шри-Ланкой, Эквадором, ЮАР и соглашений с другими странами; автомобильные транспортные средства – в соглашениях с Соединенным Королевством Великобритании и Северной Ирландии (с 01.10.2018), Египтом, Израилем, Ирландией, Нидерландами, Словенией, Финляндией.

Ставка налога на доходы, определенная в статье «Роялти» («Доходы от авторских прав и лицензий») соглашения, если ее размер ниже ставки налога на доходы, установленной статьей 192 Кодекса, применяется при наличии у налогового агента подтверждения постоянного местонахождения (т.е. налогового резидентства) иностранной организации. Такое подтверждение представляется в установленном порядке в налоговый орган по месту постановки на учет налогового агента.

Пример 1. Организация Чехии получает доходы от предоставления белорусской организации в аренду, лизинг транспортных средств. Подтверждение постоянного местонахождения чешской организации представлено в установленном порядке. По какой ставке следует удерживать и перечислять в бюджет налог на доходы?

Термин «роялти» в пункте 3 статьи 12 Соглашения между Правительством Республики Беларусь и Правительством Чешской Республики об избежании двойного налогообложения и предотвращения уклонения от уплаты налогом в отношении налогом на доходы и имущество 14.10.1996 (в ред. от 11.08.2010), далее – Соглашение с Чехией, определен как платеж любого вида, который получен в качестве вознаграждения за использование или за предоставления права пользования любого авторского права на произведения литературы, искусства или науки, включая кинофильмы и фильмы или пленки, которые используются для радиовещания или телевидения, любого патента, торговой марки, дизайна или модели, плана, секретной формулы или процесса, или любого научного, промышленного или коммерческого оборудования (включая любые транспортные средства), или за информацию относительно промышленного, коммерческого или научного опыта.

Учитывая положения статьи 194 Кодекса и статьи 12 Соглашения с Чехией, налог на доходы в изложенной ситуации подлежит удержанию по установленной пунктом 2 статьи 12 Соглашения ставке 5 процентов от налоговой базы налога на доходы.

Вместе с тем в ряде соглашений указанная статья предусматривает в стране, где возникает доход, налогообложение в отношении доходов от предоставления права использования промышленного, научного или коммерческого оборудования без ссылки на транспортные средства.

В этой связи необходимо принимать во внимание следующие положения законодательства.

Статьей соглашения «общие определения» установлено, что при применении положений соглашения не определенный в нем термин имеет, если из контекста не вытекает иное, то значение, которое он имеет по законодательству договаривающегося государства. При этом определение термина, содержащееся в налоговом законодательстве, является приоритетным.

Таким образом, если в статье «Роялти» («Доходы от авторских прав и лицензий») соглашения или в протоколе к нему отсутствует ссылка на транспортные средства применительно к определению коммерческого оборудования, следует руководствоваться национальным законодательством.

Доходы иностранных организаций признаются объектом налогообложения налогом на доходы:

- согласно подпункту 1.3 пункта 1 статьи 146 Кодекса (до 01.01.2019) как плата за использование имущества на территории Республики Беларусь либо предоставление права пользования таким имуществом;

- согласно подпункту 1.3 пункта 1 статьи 189 Кодекса (с 01.01.2019) как плата за использование имущества (к которому для целей налогообложения налогом на доходы относится в том числе любого вида оборудование, включая транспортные средства) на территории Республики Беларусь либо предоставление права пользования таким имуществом.

Ставка налога на доход по данному виду дохода согласно Кодексу составляет 15 процентов.

Таким образом, с 01.01.2019 конкретизировано, что термин «роялти» для целей налогообложения относит транспортные средства к оборудованию.

С учетом изложенного, налогообложение доходов иностранных организаций от предоставления транспортных средств в аренду, лизинг, дата начисления которых согласно положениям статьи 191 Кодекса приходится на налоговые периоды начиная с 01.01.2019, осуществляется с учетом положений статьи «Роялти» («Доходы от авторских прав и лицензий») соглашения по той же ставке налога, что и налогообложение доходов от предоставления в аренду, лизинг коммерческого оборудования, когда в определении роялти в указанных статьях соглашений отсутствует ссылка на транспортные средства.

Справочно: в частности, транспортные средства не упомянуты в статье «Роялти» («Доходы от авторских прав и лицензий») соглашений с Бельгией, Соединенным Королевством Великобритании и Северной Ирландии (до 01.10.2018), Вьетнамом, Индией, Ираном, Китаем, Латвией, Литвой, Оманом, Швецией, Эстонией, Японией и соглашений с другими странами.

Пример 2. Организация Литвы получает доходы от предоставления белорусской организации в аренду автотранспортных и железнодорожных транспортных средств. Подтверждение постоянного местонахождения литовской организации представлено в установленном порядке. По какой ставке следует удерживать и перечислять в бюджет налог на доходы?

Термин «роялти» в пункте 3 статьи 12 Соглашения между Правительством Республики Беларусь и Правительством Литовской Республики об избежании двойного налогообложения и предотвращения уклонения от уплаты налогом в отношении налогом на доходы от 18.07.1995, далее – Соглашение с Литвой, определен как платеж любого вида, полученный в качестве вознаграждения за использование или за предоставления права пользования любого авторского права на произведения литературы, искусства или науки, включая кинофильмы и фильмы или пленки, которые используются для радиовещания или телевидения, любого патента, торговой марки, дизайна или модели, схемы, секретной формулы или процесса, или за использование, или предоставление права пользования промышленного, коммерческого или научного оборудования, или за информацию относительно промышленного, коммерческого или научного опыта.

В изложенной ситуации при применении Соглашения с Литвой доходы литовской организации от предоставления в аренду белорусской организации транспортных средств:

- освобождались от налога на доходы с учетом статьи 7 Соглашения с Литвой, если дата их начисления согласно правилам статьи 148 Кодекса (в ред. до 01.01.2019) приходилась на период по 31.12.2018 включительно;

- облагаются налогом на доходы по ставке 10 % с учетом статьи 12 Соглашения с Литвой, пункта 2 статьи 3 Соглашения с Литвой и подпункта 1.3 пункта 1 статьи 189 Кодекса – если дата их начисления согласно правилам статьи 191 Кодекса приходится на период, начиная с 01.01.2019.

Пример 3. Организация Швеции получает доходы от предоставления белорусской организации в лизинг автотранспортных средств (к примеру, седельных тягачей, полуприцепов, прицепов). Подтверждение постоянного местонахождения шведской организации предоставлено в установленном порядке. По какой ставке следует удерживать и перечислять в бюджет налог на доходы?

Термин «роялти» в пункте 3 статьи 12 Соглашения между Республикой Беларусь и Королевством Швеция об избегании двойного налогообложения и предупреждении уклонения от уплаты налогов в отношении налогов на доходы от 10.03.1994, далее – Соглашение со Швецией, определен как платеж любого вида, полученный в качестве вознаграждения за использование или за предоставление права использования любого авторского права на произведения литературы, искусства или науки, включая кинофильмы и фильмы или пленки, используемые для радиовещания или телевидения, любого патента, товарного знака, чертежа или модели, схемы, секретной формулы или процесса, или за использование или предоставление права использования промышленного, коммерческого или научного оборудования или за информацию относительно промышленного, коммерческого или научного опыта.

В изложенной ситуации при применении Соглашения со Швецией доходы шведской организации от предоставления в лизинг белорусской организации транспортных средств:

- освобождались от налога на доходы с учетом статьи 7 Соглашения со Швецией, если дата их начисления согласно правилам статьи 148 Кодекса (в ред. до 01.01.2019) приходилась на период по 31.12.2018 включительно;

- облагаются налогом на доходы по ставке 5 % с учетом статьи 12 Соглашения со Швецией, пункта 2 статьи 3 Соглашения со Швецией и подпункта 1.3 пункта 1 статьи 189 Кодекса – если дата их начисления согласно правилам статьи 191 Кодекса приходится на период начиная с 01.01.2019.

Налоговая база налога на доходы определяется согласно подпункту 1.1.1 пункта 1 статьи 190 Кодекса.

Пример 4. Организация Бельгии получает доходы от предоставления белорусской организации в аренду, лизинг автотранспортных средств. Подтверждение постоянного местонахождения бельгийской организации представлено в установленном порядке. По какой ставке следует удерживать и перечислять в бюджет налог на доходы?

Термин «роялти» в пункте 3 статьи 12 Соглашения между Правительством Республики Беларусь и Правительством Королевства Бельгии об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от уплаты налогов в отношении налогов на доходы и имущество от 07.03.1995, далее – Соглашение с Бельгией, определен как платеж любого вида, полученный в качестве вознаграждения за использование или за предоставление права использования любого авторского права на произведения литературы, искусства или науки, включая кинофильмы и фильмы или пленки, используемые для радиовещания или телевидения, любого программного обеспечения, патента, торговой марки, дизайна или модели, плана, секретной формулы или процесса, или за использование или предоставление права использования промышленного, коммерческого или научного оборудования, или за информацию, касающуюся промышленного, коммерческого или научного опыта.

В изложенной ситуации при применении Соглашения с Бельгией доходы бельгийской организации от предоставления в аренду, лизинг белорусской организации транспортных средств:

- освобождались от налога на доходы с учетом статьи 7 Соглашения с Бельгией, если дата их начисления согласно правилам статьи 148 Кодекса (в ред. до 01.01.2019) приходилась на период по 31.12.2018 включительно;

- облагаются налогом на доходы по ставке 5 % с учетом статьи 12 Соглашения с Бельгией, пункта 2 статьи 3 Соглашения с Бельгией и подпункта 1.3 пункта 1 статьи 189 Кодекса – если дата их начисления согласно правилам статьи 191 Кодекса приходится на период начиная с 01.01.2019.

Налоговые агенты, применявшие вышеизложенный подход и уплатившие налог на доходы за периоды до 01.01.2019, вправе представить налоговую декларацию (расчет) по налогу на доходы с внесенными изменениями и (или) дополнениями и обратиться в налоговый орган по месту постановки на учет за зачетом (возвратом) налога на доходы. В этой ситуации во избежание необоснованных возвратов сумм налога на доходы налоговому органу дано право согласно части двенадцатой пункта 1 статьи 194 Кодекса требовать представления от налогового агента копии договора с иностранной организацией. После проведения зачета (возврата) налоговому органу по месту постановки на учет налогового агента следует отозвать справку, подтверждающую уплату налога на доходы, если таковая выдавалась ранее, у лица, по заявлению которого она выдавалась.

Одновременно обращаем внимание, что при определении порядка налогообложения доходов иностранных организаций от предоставления транспортных средств в аренду следует учитывать положения статьи «Международный транспорт» («Прибыль от международных перевозок» и т.п.) соглашений, когда доходы от аренды, лизинга транспортного средства включены в прибыль от международных перевозок. В этом случае такие доходы в составе прибыли от международных перевозок подлежат налогообложению в соответствии с условиями данной статьи, то есть в стране налогового резидентства иностранной организации.


Поделиться в соцсетях:


Материалы по теме:

Оцените систему с бесплатным доступом на 3 дня

Пользуйтесь всеми преимуществами портала PROnalogi .by

Войдите под своей учетной записью

Свежие статьи на портале

1. О проезде машин по платным дорогам Беларуси во время II Европейских игр в 2019 году |

В целях комплексного урегулирования вопросов подготовки и проведения II Европейских игр 2019 года оператор системы BelToll принял решение, что в период с 10 июня по 10 июля 2019 г. освобождаются от платы за проезд по платным автомобильным дорогам Беларуси пользователи платной автомобильной дороги.

2. О проверке бланков строгой отчетности |

Статьей 22 Налогового кодекса для субъектов хозяйствования предусмотрена обязанность осуществлять  проверку первичных учетных документов на предмет их соответствия требованиям законодательства, а в случае их оформления от имени белорусской организации или белорусского индивидуального предпринимателя проверять - кому принадлежит бланк и действителен ли он.

3. Сведения, необходимые для ведения персонифицированного учета |

Памятка об основных требованиях по заполнению документов персонифицированного учета и сроках их представления, которые определены в Правилах индивидуального (персонифицированного) учета застрахованных лиц в системе государственного социального страхования, утвержденных постановлением Совета Министров Республики Беларусь  от 8 июля 1997 г. № 837.

4. Ставки единого налога для ИП г. Минска, применяемые с февраля |

Применяемые (наименьшие) с февраля 2019 года ставки единого налога с индивидуальных предпринимателей и иных физических лиц, составленные на основе таблиц к решению Минского городского Совета депутатов от 30.03.2018 № 29 и приложения 24 к Налоговому кодексу.

5. О применяемых коэффициентах к ставкам земельных платежей и налога недвижимость |

В 2019 году к ставкам земельного налога и налога на недвижимость применяются коэффициенты установленные решением Мингорсовета от 21 декабря 2016 г. № 255, в которое в декабре 2018 г. были внесены изменения. В отношении арендной платы за землю применяются коэффициенты, которые действовали и в 2018 году.

6. Правительством определены основные направления упрощения налогового законодательства |

В Правительстве состоялось заседание рабочей группы для подготовки предложений об упрощении налоговой системы Республики Беларусь под председательством Первого заместителя Премьер-министра Республики Беларусь Александра Турчина.

7. Населению будут доплачивать при скупке у них молока и мяса |

Министерство сельского хозяйства и продовольствия Беларуси приняло постановление от 29 января 2019 г. № 11, в котором устанавливается размер надбавок при скупке у населения мяса крупного рогатого скота и коровьего молока, соответствующая информация размещена на Национальном правовом интернет-портале.

10. Применение льготных ставок по УСН при сдаче в аренду |

Имеет ли право вновь зарегистрированная организация  с местом регистрации в г. Орша на применение льготных ставок по УСН в случае, если ею по итогам за 2019 г. будет осуществлена только деятельность по сдаче в аренду имущества (в т. ч. не находящего в его собственности)?


12. О реформировании национальной системы бухгалтерского учета и отчетности сектора государственного управления |

В целях повышения качества и прозрачности информации о финансовом положении и результатах деятельности организаций сектора государственного управления постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 09.02.2019 № 82 утверждена концепция реформирования национальной системы бухгалтерского учета и отчетности сектора государственного управления и план основных мероприятий по реализации концепции реформирования национальной системы бухгалтерского учета и отчетности сектора государственного управления.

13. Изменение порядка возврата государственной пошлины с 2019 года |

За возвратом государственной пошлины, независимо от того в какой бюджет она была уплачена, юридические лица и индивидуальные предприниматели должны обращаться с заявлением в налоговый орган по месту постановки на учет, а физические лица вправе обращаться  в любой налоговый орган районного уровня на территории  Республики Беларусь  независимо от того, где данный гражданин проживает и в каком налоговом органе стоит на учете.

14. Порядок определения налоговой базы земельного налога в 2019 году |

Налоговая база земельного налога определяется в порядке, предусмотренном главой 20 Налогового кодекса Республики Беларусь, в белорусских рублях на 1 января календарного года, за который производится исчисление налога.

15. Новое в исчислении налоговой базы по налогу на доходы |

Как определяется налоговая база по доходам иностранных организаций, дата начисления которых согласно статье 191 Налогового кодекса Республики Беларусь приходится на период с 01.01.2019, от недвижимого имущества, находящегося на территории Республики Беларусь, переданного в доверительное управление?

16. Налоговый период налога на доходы |

Налоговым периодом налога на доходы признается квартал, на который приходится дата возникновения обязательства по уплате налога на доходы, если иное не установлено статьей 193 Налогового кодекса Республики Беларусь (далее - НК).

По каким видам доходов иностранных организаций налоговый агент по налогу на доходы вправе выбрать на 2019 год дату начисления дохода (платежа) иностранной организации для целей исчисления налога на доходы?

17. С 1 апреля объекты налогообложения налогом на игорный бизнес будут учитывать в специальной компьютерной кассовой системе |

С 1 апреля 2019 г. объекты налогообложения налогом на игорный бизнес (игровые столы, игровые автоматы, кассы тотализаторов и кассы букмекерских контор) будут ставиться на учет в специальной компьютерной кассовой системе (СККС), обеспечивающей контроль за оборотами в сфере игорного бизнеса, ООО «Мониторинговый центр по игорному бизнесу».

18. Какой налог у ИП при осуществлении автомобильных перевозок пассажиров в регулярном сообщении? |

Индивидуальный предприниматель осуществляет автомобильные перевозки пассажиров в регулярном сообщении с использованием микроавтобусов. Является ли указанная деятельность объектом налогообложения единым налогом с индивидуальных предпринимателей и иных физических лиц?

19. Аренда буровой установки у нерезидента. Какие налоги? |

Белорусская организация планирует взять в аренду буровую установку у резидента РФ. При оплате арендной платы за пользование буровой установки арендодателю (резиденту РФ) какие налоговые обязательства возникают у организации (резидента РБ)?

20. Подача декларации при получении дохода из-за границы |

Физическое лицо – налоговый резидент Республики Беларусь по договору с иностранной компанией в качестве независимого журналиста освещал выборы в Армении. Компания выплатила ему оговоренную сумму, удержав налоги, предусмотренные законодательством своего государства. Денежные средства расходовались им, в том числе, на оплату гостиницы, питание, проезд. Нужно ли физическому лицу подавать декларацию по подоходному налогу?

22. О налогообложении доходов нерезидентов при аренде, лизинге транспортных средств с 2019 года |

В связи с изменениями, внесенными в п. 1.3 ст. 189 Налогового кодекса Республики Беларусь, в частности в определение термина "роялти", МНС письмом от 23.01.2019 № 4-2-15/01091 разъяснило порядок применения  статьи «Роялти» («Доходы от авторских прав и лицензий») соглашений об избежании двойного налогообложения, применяемых Республикой Беларусь, к доходам иностранных организаций, не осуществляющих деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство, от аренды, лизинга транспортных средств, получаемым от источников в Республике Беларусь.

23. Срок представления декларация при прекращении деятельности представительства |

В какой срок должно с 01.01.2019 осуществляться представление налоговых деклараций (расчетов) и уплата налогов иностранными организациями при прекращении деятельности на территории Республики Беларусь?