О налогообложении доходов нерезидентов при аренде, лизинге транспортных средств |

Количество просмотров: 204
Автор налог на доходы, налог на доходы, аренда, аренда, лизинг лизинг
О налогообложении доходов нерезидентов при аренде, лизинге транспортных средств

Министерство по налогам и сборам в связи с поступавшими вопросами о применении статьи «Роялти» («Доходы от авторских прав и лицензий») соглашений об избежании двойного налогообложения, применяемых Республикой Беларусь (далее – соглашения), к доходам иностранных организаций, не осуществляющих деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство (далее – налог на доходы), от аренды, лизинга транспортных средств, получаемым от источников в Республике Беларусь, письмом от 23.01.2019 № 4-2-15/01091 разъяснило следующее.

Когда положения статьи «Роялти» («Доходы от авторских прав и лицензий») соглашения предоставляют государству, в котором возникает доход (т.е. Республике Беларусь) от предоставления права использования промышленного, научного или коммерческого оборудования, включая транспортные средства, право облагать налогом указанный доход, налоговый агент (определение дано в статье 23 Налогового кодекса Республики Беларусь, в ред. от 30.12.2018; далее – Кодекс) должен удерживать налог при начислении (выплате) нерезиденту дохода за аренду, лизинг транспортных средств по установленной в данной статье ставке налога на доходы.

Справочно: в частности, транспортные средства упомянуты в статье «Роялти» соглашений с Австрией, Азербайджаном, Арменией, Бангладеш, Бахрейном, Венгрией, Венесуэлой, Германией, Гонконгом, Грузией, Индонезией, Италией, Катаром, Кипром, КНДР, Республикой Кореей, Лаосом, Ливаном, ОАЭ, Саудовской Аравией, Сербией, Сингапуром, Словакией, Тайландом, Турцией, Хорватией, Чехией, Швейцарией, Шри-Ланкой, Эквадором, ЮАР и соглашений с другими странами; автомобильные транспортные средства – в соглашениях с Соединенным Королевством Великобритании и Северной Ирландии (с 01.10.2018), Египтом, Израилем, Ирландией, Нидерландами, Словенией, Финляндией.

Ставка налога на доходы, определенная в статье «Роялти» («Доходы от авторских прав и лицензий») соглашения, если ее размер ниже ставки налога на доходы, установленной статьей 192 Кодекса, применяется при наличии у налогового агента подтверждения постоянного местонахождения (т.е. налогового резидентства) иностранной организации. Такое подтверждение представляется в установленном порядке в налоговый орган по месту постановки на учет налогового агента.

Пример 1. Организация Чехии получает доходы от предоставления белорусской организации в аренду, лизинг транспортных средств. Подтверждение постоянного местонахождения чешской организации представлено в установленном порядке. По какой ставке следует удерживать и перечислять в бюджет налог на доходы?

Термин «роялти» в пункте 3 статьи 12 Соглашения между Правительством Республики Беларусь и Правительством Чешской Республики об избежании двойного налогообложения и предотвращения уклонения от уплаты налогом в отношении налогом на доходы и имущество 14.10.1996 (в ред. от 11.08.2010), далее – Соглашение с Чехией, определен как платеж любого вида, который получен в качестве вознаграждения за использование или за предоставления права пользования любого авторского права на произведения литературы, искусства или науки, включая кинофильмы и фильмы или пленки, которые используются для радиовещания или телевидения, любого патента, торговой марки, дизайна или модели, плана, секретной формулы или процесса, или любого научного, промышленного или коммерческого оборудования (включая любые транспортные средства), или за информацию относительно промышленного, коммерческого или научного опыта.

Учитывая положения статьи 194 Кодекса и статьи 12 Соглашения с Чехией, налог на доходы в изложенной ситуации подлежит удержанию по установленной пунктом 2 статьи 12 Соглашения ставке 5 процентов от налоговой базы налога на доходы.

Вместе с тем в ряде соглашений указанная статья предусматривает в стране, где возникает доход, налогообложение в отношении доходов от предоставления права использования промышленного, научного или коммерческого оборудования без ссылки на транспортные средства.

В этой связи необходимо принимать во внимание следующие положения законодательства.

Статьей соглашения «общие определения» установлено, что при применении положений соглашения не определенный в нем термин имеет, если из контекста не вытекает иное, то значение, которое он имеет по законодательству договаривающегося государства. При этом определение термина, содержащееся в налоговом законодательстве, является приоритетным.

Таким образом, если в статье «Роялти» («Доходы от авторских прав и лицензий») соглашения или в протоколе к нему отсутствует ссылка на транспортные средства применительно к определению коммерческого оборудования, следует руководствоваться национальным законодательством.

Доходы иностранных организаций признаются объектом налогообложения налогом на доходы:

- согласно подпункту 1.3 пункта 1 статьи 146 Кодекса (до 01.01.2019) как плата за использование имущества на территории Республики Беларусь либо предоставление права пользования таким имуществом;

- согласно подпункту 1.3 пункта 1 статьи 189 Кодекса (с 01.01.2019) как плата за использование имущества (к которому для целей налогообложения налогом на доходы относится в том числе любого вида оборудование, включая транспортные средства) на территории Республики Беларусь либо предоставление права пользования таким имуществом.

Ставка налога на доход по данному виду дохода согласно Кодексу составляет 15 процентов.

Таким образом, с 01.01.2019 конкретизировано, что термин «роялти» для целей налогообложения относит транспортные средства к оборудованию.

С учетом изложенного, налогообложение доходов иностранных организаций от предоставления транспортных средств в аренду, лизинг, дата начисления которых согласно положениям статьи 191 Кодекса приходится на налоговые периоды начиная с 01.01.2019, осуществляется с учетом положений статьи «Роялти» («Доходы от авторских прав и лицензий») соглашения по той же ставке налога, что и налогообложение доходов от предоставления в аренду, лизинг коммерческого оборудования, когда в определении роялти в указанных статьях соглашений отсутствует ссылка на транспортные средства.

Справочно: в частности, транспортные средства не упомянуты в статье «Роялти» («Доходы от авторских прав и лицензий») соглашений с Бельгией, Соединенным Королевством Великобритании и Северной Ирландии (до 01.10.2018), Вьетнамом, Индией, Ираном, Китаем, Латвией, Литвой, Оманом, Швецией, Эстонией, Японией и соглашений с другими странами.

Пример 2. Организация Литвы получает доходы от предоставления белорусской организации в аренду автотранспортных и железнодорожных транспортных средств. Подтверждение постоянного местонахождения литовской организации представлено в установленном порядке. По какой ставке следует удерживать и перечислять в бюджет налог на доходы?

Термин «роялти» в пункте 3 статьи 12 Соглашения между Правительством Республики Беларусь и Правительством Литовской Республики об избежании двойного налогообложения и предотвращения уклонения от уплаты налогом в отношении налогом на доходы от 18.07.1995, далее – Соглашение с Литвой, определен как платеж любого вида, полученный в качестве вознаграждения за использование или за предоставления права пользования любого авторского права на произведения литературы, искусства или науки, включая кинофильмы и фильмы или пленки, которые используются для радиовещания или телевидения, любого патента, торговой марки, дизайна или модели, схемы, секретной формулы или процесса, или за использование, или предоставление права пользования промышленного, коммерческого или научного оборудования, или за информацию относительно промышленного, коммерческого или научного опыта.

В изложенной ситуации при применении Соглашения с Литвой доходы литовской организации от предоставления в аренду белорусской организации транспортных средств:

- освобождались от налога на доходы с учетом статьи 7 Соглашения с Литвой, если дата их начисления согласно правилам статьи 148 Кодекса (в ред. до 01.01.2019) приходилась на период по 31.12.2018 включительно;

- облагаются налогом на доходы по ставке 10 % с учетом статьи 12 Соглашения с Литвой, пункта 2 статьи 3 Соглашения с Литвой и подпункта 1.3 пункта 1 статьи 189 Кодекса – если дата их начисления согласно правилам статьи 191 Кодекса приходится на период, начиная с 01.01.2019.

Пример 3. Организация Швеции получает доходы от предоставления белорусской организации в лизинг автотранспортных средств (к примеру, седельных тягачей, полуприцепов, прицепов). Подтверждение постоянного местонахождения шведской организации предоставлено в установленном порядке. По какой ставке следует удерживать и перечислять в бюджет налог на доходы?

Термин «роялти» в пункте 3 статьи 12 Соглашения между Республикой Беларусь и Королевством Швеция об избегании двойного налогообложения и предупреждении уклонения от уплаты налогов в отношении налогов на доходы от 10.03.1994, далее – Соглашение со Швецией, определен как платеж любого вида, полученный в качестве вознаграждения за использование или за предоставление права использования любого авторского права на произведения литературы, искусства или науки, включая кинофильмы и фильмы или пленки, используемые для радиовещания или телевидения, любого патента, товарного знака, чертежа или модели, схемы, секретной формулы или процесса, или за использование или предоставление права использования промышленного, коммерческого или научного оборудования или за информацию относительно промышленного, коммерческого или научного опыта.

В изложенной ситуации при применении Соглашения со Швецией доходы шведской организации от предоставления в лизинг белорусской организации транспортных средств:

- освобождались от налога на доходы с учетом статьи 7 Соглашения со Швецией, если дата их начисления согласно правилам статьи 148 Кодекса (в ред. до 01.01.2019) приходилась на период по 31.12.2018 включительно;

- облагаются налогом на доходы по ставке 5 % с учетом статьи 12 Соглашения со Швецией, пункта 2 статьи 3 Соглашения со Швецией и подпункта 1.3 пункта 1 статьи 189 Кодекса – если дата их начисления согласно правилам статьи 191 Кодекса приходится на период начиная с 01.01.2019.

Налоговая база налога на доходы определяется согласно подпункту 1.1.1 пункта 1 статьи 190 Кодекса.

Пример 4. Организация Бельгии получает доходы от предоставления белорусской организации в аренду, лизинг автотранспортных средств. Подтверждение постоянного местонахождения бельгийской организации представлено в установленном порядке. По какой ставке следует удерживать и перечислять в бюджет налог на доходы?

Термин «роялти» в пункте 3 статьи 12 Соглашения между Правительством Республики Беларусь и Правительством Королевства Бельгии об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от уплаты налогов в отношении налогов на доходы и имущество от 07.03.1995, далее – Соглашение с Бельгией, определен как платеж любого вида, полученный в качестве вознаграждения за использование или за предоставление права использования любого авторского права на произведения литературы, искусства или науки, включая кинофильмы и фильмы или пленки, используемые для радиовещания или телевидения, любого программного обеспечения, патента, торговой марки, дизайна или модели, плана, секретной формулы или процесса, или за использование или предоставление права использования промышленного, коммерческого или научного оборудования, или за информацию, касающуюся промышленного, коммерческого или научного опыта.

В изложенной ситуации при применении Соглашения с Бельгией доходы бельгийской организации от предоставления в аренду, лизинг белорусской организации транспортных средств:

- освобождались от налога на доходы с учетом статьи 7 Соглашения с Бельгией, если дата их начисления согласно правилам статьи 148 Кодекса (в ред. до 01.01.2019) приходилась на период по 31.12.2018 включительно;

- облагаются налогом на доходы по ставке 5 % с учетом статьи 12 Соглашения с Бельгией, пункта 2 статьи 3 Соглашения с Бельгией и подпункта 1.3 пункта 1 статьи 189 Кодекса – если дата их начисления согласно правилам статьи 191 Кодекса приходится на период начиная с 01.01.2019.

Налоговые агенты, применявшие вышеизложенный подход и уплатившие налог на доходы за периоды до 01.01.2019, вправе представить налоговую декларацию (расчет) по налогу на доходы с внесенными изменениями и (или) дополнениями и обратиться в налоговый орган по месту постановки на учет за зачетом (возвратом) налога на доходы. В этой ситуации во избежание необоснованных возвратов сумм налога на доходы налоговому органу дано право согласно части двенадцатой пункта 1 статьи 194 Кодекса требовать представления от налогового агента копии договора с иностранной организацией. После проведения зачета (возврата) налоговому органу по месту постановки на учет налогового агента следует отозвать справку, подтверждающую уплату налога на доходы, если таковая выдавалась ранее, у лица, по заявлению которого она выдавалась.

Одновременно обращаем внимание, что при определении порядка налогообложения доходов иностранных организаций от предоставления транспортных средств в аренду следует учитывать положения статьи «Международный транспорт» («Прибыль от международных перевозок» и т.п.) соглашений, когда доходы от аренды, лизинга транспортного средства включены в прибыль от международных перевозок. В этом случае такие доходы в составе прибыли от международных перевозок подлежат налогообложению в соответствии с условиями данной статьи, то есть в стране налогового резидентства иностранной организации.


Поделиться в соцсетях:


Материалы по теме:

Оцените систему с бесплатным доступом на 3 дня

Пользуйтесь всеми преимуществами портала PROnalogi .by

Войдите под своей учетной записью

Свежие статьи на портале

1. Указ № 488 все-таки отменили и определились с вычетами по НДС |

В Беларуси совершенствуются правовые отношения в сфере налогового законодательства. Это предусмотрено указом № 151, который Президент Беларуси Александр Лукашенко подписал 18 апреля, сообщили БЕЛТА в пресс-службе главы государства.

2. Минфин утвердил порядок перечисления денег за субботник в 2019 году |

Уже стало традицией с наступлением весны проводить республиканский субботник. Все желающие потрудиться на благо общества могут выполнять работы как по месту своей основной деятельности, так и вне ее, а именно: работы по благоустройству дворов, улиц, парков и других территорий, требующих надлежащего состояния. Минфин утвердил порядок перечисления денежных средств заработанных на республикнском субботнике в 2019 году.

4. Что относится к общехозяйственным расходам для целей расходования иностранной помощи? |

При направлении организациями сумм ИБП на оплату общехозяйственных расходов в соответствии с планами целевого использования (распределения) помощи, согласованными с Департаментом по гуманитарной деятельности Управления делами Президента Республики Беларусь, следует исходить из того, что расходы относятся к общехозяйственным, если они связаны с управлением организацией и обеспечением ее деятельности.

5. С 1 июня меняются правила ведения кассовых операций |

Национальным банком Республики Беларусь в целях упрощения работы субъектов хозяйствования с наличными денежными средствами постановлением Правления от 19 марта 2019 г. № 117 утверждена Инструкция о порядках ведения кассовых операций и расчетов наличными денежными средствами (далее - Инструкция). Постановление вступает в силу с 1 июня 2019 года.

6. О допускаемых нарушениях в части неуплаты акцизов при импорте масел моторных |

По результатам анализа и сопоставления сведений из налоговых деклараций по акцизам с иной информацией имеющейся в налоговых органах в отношении плательщиков, осуществляющих ввоз на территорию Республики Беларусь подакцизных товаров, на предмет соответствия объемов ввоза подакцизных товаров и полноты уплаты налогов устанавливаются несоответствия, выражающиеся в непредставлении налоговых деклараций по акцизам, занижении налоговой базы для исчисления акцизов, а также неуплата налога.

7. О налогообложении дополнительных отпусков |

Инспекция Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь по г. Минску на основании разъяснения Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 09.04.2019 № 2-2-10/00861 «Об учете при налогообложении дополнительных отпусков» разъяснила отдельные моменты.

8. В Минске увеличили налог за владение собаками |

Решением Мингорсовета Совета депутатов от 20 марта 2019 года № 117с 12 апреля увеличены ставки для владельцев собак в Минске.
Ставка за налоговый период устанавливается в размере 1 базовой величины (1 БВ составляет Br25,5) за породы собак, включенные в перечень потенциально опасных, 0,3 БВ — в иных случаях. В предыдущем решении цифры составляли соответственно 0,75 БВ и от 0,2 БВ до 0,6 БВ (в зависимости от высоты в холке).

9. О прочих нормируемых затратах |

Письмом от 09.04.2019 г. № 2-2-10/00858 Министерство по налогам и сборам разъяснило  порядок налогообложения прочих нормируемых затрат.

10. Утвержден образец бланка на экспорт - импорт товаров |

Постановлением Совета министров Республики Беларусь от 8 апреля 2019 г. № 223 (опубликовано на национальном правовом Интернет-портале 10.04.2019, 5/46333 1) утвержден образец бланка разрешения на экспорт и (или) импорт товаров включенных в Единый перечень товаров, к которым применяются меры нетарифного регулирования в торговле с третьими странами и в отношении которых Евразийской экономической комиссией введено автоматическое лицензирование (наблюдение) экспорта и (или) импорта товаров.

11. Вниманию ИП - плательщиков налога при УСН |

МНС напоминает, что с 2019 года для индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, нормами подпункта 1.2.3 пункта 1 статьи 326 Налогового кодекса Республики Беларусь введена обязанность по представлению в налоговый орган по месту постановки на учет уведомления об использовании капитальных строений.   

12. Минтруд ответил на вопросы плательщиков по командировкам |

Министерством труда и социальной защиты Республики Беларусь проведена онлайн-конференция по реализации постановления Совета Министров Республики Беларусь от 19 марта 2019 г. № 176 «О порядке и размерах возмещения расходов, гарантиях и компенсациях при служебных командировках».

14. Выделение НДС из контрактной стоимости объекта лизинга |

Организация, применяющая УСН без исчисления и уплаты НДС приобрела в лизинг основное средство. В  первичном учетном документе, подтверждающем передачу предмета лизинга, лизингодателем предъявлена сумма НДС, приходящаяся на контрактную стоимость предмета лизинга. До истечения срока лизинга организация перешла на применение налога при УСН с уплатой НДС.
Имеет ли право организация выделить для вычета из контрактной стоимости основного средства сумму НДС, срок уплаты которой не наступил до момента перехода на уплату НДС?

15. О порядке возврата госпошлины физлицам в 2019 году |

Порядок возврата государственной пошлины регулируется статьей 292 Налогового кодекса Республики Беларусь.
Излишне уплаченная государственная пошлина может быть возвращена полностью или частично, а так же зачтена  в счет предстоящих платежей и (или) исполнения налогового обязательства по уплате других налогов, сборов (пошлин), пеней.

16. С 4 апреля в Минске отменены повышенные налоги на неиспользуемые объекты недвижимости |

В Минске к неиспользуемым или неэффективно используемым объектам больше не применяются повышенные в десятикратном размере коэффициенты к ставкам налогов на землю и недвижимость. Об этом сообщила председатель комитета государственного имущества Мингорисполкома Галина Степуренко, комментируя решение Минского городского Совета депутатов от 20 марта 2019 года № 121

17. До 31 декабря можно не направлять информацию о расхождении между Z-отчетом и СККО |

В целях снятия напряженности в предпринимательской среде мораторий по исполнению субъектами хозяйствования пункта 8 Положения № 924/16 продлевается по 31 декабря 2019 г. Субъекты хозяйствования в период по 31 декабря 2019 г. могут не направлять в РУП ИИЦ информацию о несоответствии информации о сумме денежных средств, отраженных в суточном (сменном) отчете (Z-отчете), с информацией о сумме денежных средств за этот рабочий день (смену), отраженной в СККО.

20. Разъяснения Минтруда по применению новых норм в отношении командировок |

Минтруд в вопросах - ответах разъяснило порядок применения норм Положения о порядке и размерах возмещения расходов, гарантиях и компенсациях при служебных командировках, утвержденного постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 19 марта 2019 г. № 176.

21. Напоминаем о необходимости сдачи форм ДПУ плательщиком страховых взносов |

Напоминаем о необходимости сдачи форм ДПУ плательщиком страховых взносов в органы Фонда согласно постановлению Совмина от 09.08.2018 № 589 по застрахованным лицам, работавшим в первом квартале 2019 года.

22. ИПэшкам вернули право рассчитываться наличной валютой с нерезидентами |

29 марта 2019 г. постановлением Совета министров Республики Беларусь и Национального банка Республики Беларусь № 212/5 «О некоторых вопросах проведения валютных операций» внесены новые изменения в порядок расчетов наличной иностранной валютой с нерезидентами. Согласно постановления белорусским ИП предоставлено право рассчитываться иностранной наличной валютой при импорте товаров.

23. Как подтвердить налоговое резидентство в Республике Беларусь |

Республика Беларусь признает приоритет общепризнанных принципов международного права и обеспечивает соответствие им налогового законодательства. Если нормами международных договоров Республики Беларусь установлены иные нормы, чем те, которые предусмотрены настоящим Кодексом и иными законодательными актами Республики Беларусь, то применяются нормы международного договора, если иное не установлено частью второй настоящего пункта. Для целей избежания двойного налогообложения как правило требуется подтверждение налогового резидентства. Как подтвердить свое резидентство в Республике Беларусь?