Отражение в учете подарков |
По общему правилу организация при выплате доходов физическим лицам (как работающим на данном предприятии по месту основной работы, так и не работающим здесь) является налоговым агентом и обязана при необходимости исчислить, удержать у плательщика подоходный налог и перечислить его в бюджет (п. 1 ст. 175 Налогового кодекса Республики Беларусь (далее — НК)). Причем при исчислении для налоговой базы учитываются все доходы плательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах.
Стоимость подарков и праздничных мероприятий является доходом физических лиц в натуральной форме, облагаемым подоходным налогом, и организация, проводящая праздничные мероприятия, обязана исчислить со стоимости данных доходов подоходный налог. Однако при правильном документальном оформлении средства, потраченные предприятием на организацию праздника и на подарки, не будут признаны доходами.
Итак, вначале следует правильно принять к учету приобретенные материальные ценности. Поскольку подарки не являются товарно-материальными ценностями, приобретенными в качестве товаров для реализации, а также не соответствуют условиям принятия к бухгалтерскому учету активов в качестве основных средств, то их следует учитывать на сч. 10 «Материалы» в соответствии с п. 16 Инструкции о порядке применения типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 29.06.2011 № 50.
Для учета подарков целесообразно завести отдельный субсчет. Бухгалтерские записи при этом могут выглядеть следующим образом: ДЕБЕТ 10 субсч. «Подарки» — КРЕДИТ 60.
Причитающиеся к оплате, оплаченные организацией суммы налога на добавленную стоимость (далее — НДС) отражаются по дебету сч. 18 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным товарам, работам, услугам» и кредиту сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и других счетов — на сумму НДС, предъявленную продавцами за приобретенные подарки.
При учете расходов следует руководствоваться нормами Инструкции по бухгалтерскому учету доходов и расходов, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30.09.2011 № 102.
Стоимость подарков, выданных работникам к профессиональному празднику, отражается в бухгалтерском учете следующей записью: ДЕБЕТ 90-10 — КРЕДИТ 10 субсч. «Подарки».
Начисление и выплату материальной помощи к профессиональному празднику следует отразить в бухгалтерском учете организации записями: ДЕБЕТ 90-10 — КРЕДИТ 70; ДЕБЕТ 70 — КРЕДИТ 50, 51.
Налогообложение. В некоторых организациях выдают подарки, призы и живые цветы вне рамок корпоративных праздничных мероприятий, связанных с деятельностью организации, как своим работникам, так и тем, кто не является работником предприятия. В таких случаях в отношении подарков и призов можно использовать льготы, предоставленные плательщикам подоходного налога п. 1.19 ст. 163 НК. Если же стоимость подарка превышает сумму дохода, освобождаемую от подоходного налога, то с превышения необходимо исчислить налог.
Что касается вручения живых цветов, то данный доход в натуральной форме не является объектом обложения подоходным налогом в соответствии с п. 2.5 ст. 153 НК.
Согласно п. 1 ст. 157 НК при вручении подарка или приза налоговая база подоходного налога определяется как их стоимость (с учетом НДС, а для подакцизных товаров — и акцизов) исходя из регулируемых розничных цен, а при их отсутствии — как стоимость, определенная организацией на дату начисления плательщику дохода. При этом налоговая база определяется в размере не менее стоимости имущества, определенной в соответствии с ч. 2 п. 1 ст. 157 НК.
Если стоимость подарка выше суммы, льготируемой согласно п. 1.19 ст. 163 НК, то сумма превышения подлежит обложению подоходным налогом, который перечисляется в сроки, установленные п. 9 ст. 175 НК, то есть не позднее дня, следующего за днем фактического удержания подоходного налога.
Налог на добавленную стоимость. Согласно п. 1.1.3 ст. 93 НК объектами обложения НДС признаются обороты по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Республики Беларусь, включая обороты по безвозмездной передаче товаров (работ, услуг), имущественных прав (за исключением случаев безвозмездной передачи, перечисленных в ст. 93 НК).
Для целей исчисления НДС к товарам не относятся деньги и имущественные права (ч. 4 п. 3 ст. 93 НК).
<...>