Сложные случаи применения электронного счета-фактуры |
Людмила РУБЦОВА,
экономист
Обращаем ваше внимание на то, что для электронных счетов-фактур (далее — ЭСЧФ), выставляемых в 2018 году по хозяйственным операциям 2017 года, формат номера ЭСЧФ должен формироваться в соответствии с п. 21.1 Инструкции о порядке создания (в том числе заполнения), выставления (направления), получения, подписания и хранения электронного счета-фактуры, утвержденной постановлением Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 25.04.2016 № 15 (далее — Инструкция № 15).
Рассмотрим некоторые правила выставления ЭСЧФ.
Вопрос 1
Следует ли создавать электронный счет-фактуру по налогу на добавленную стоимость (далее — НДС) на сумму премии, выплачиваемой продавцом покупателю товара за выполнение условий договора (выборку товара на определенную сумму за месяц)?
Нет, не следует ни продавцу, ни покупателю товара.
В соответствии с п. 1 ст. 1061 Налогового кодекса Республики Беларусь (далее — НК) электронный счет-фактура является обязательным электронным документом для всех плательщиков НДС, указанных в абз. 2–4 ст. 90 НК (за исключением иностранных организаций, не состоящих на учете в налоговых органах Республики Беларусь), у которых возникает объект налогообложения НДС, включая обязанность исчисления налога в соответствии с положениями ст. 92 НК, либо обязанность выставления (направления) электронного счета-фактуры в соответствии с положениями названной статьи, служащего основанием для осуществления расчетов по НДС между продавцом и покупателем и принятия к вычету сумм налога.
Согласно п. 7 ст. 1061 НК ЭСЧФ не создается плательщиком при реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, не признаваемых объектом обложения НДС в соответствии со ст. 93 НК (за исключением случаев, предусмотренных п. 14 и 15 ст. 1061 НК) и (или) нормативными правовыми актами Президента Республики Беларусь и не подлежащих отражению в налоговой декларации (расчете) по НДС.
Исходя из п. 11 ст. 1061 НК выставление (направление) дополнительного ЭСЧФ осуществляется при увеличении налоговой базы НДС на суммы, фактически полученные (причитающиеся к получению), в соответствии с положениями п. 18 ст. 98 НК.
Вместе с тем в соответствии с п. 1 ст. 93 НК объектом обложения НДС признаются обороты по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Республики Беларусь, к которым не относятся деньги (п. 3 ст. 93 НК).
Согласно п. 18.1 ст. 98 НК налоговая база НДС увеличивается на суммы, фактически полученные (причитающиеся к получению) за реализованные товары (работы, услуги), имущественные права сверх цены их реализации либо иначе связанные с оплатой реализованных товаров (работ, услуг), имущественных прав.
Следовательно, при выплате продавцом покупателю премии объект обложения НДС не возникает, так как данная премия у покупателя связана с приобретением, а не с реализацией товаров.
Кроме того, исходя из п. 14.11 Инструкции о порядке заполнения налоговых деклараций (расчетов) по налогам (сборам), книги покупок, утвержденной постановлением Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 24.12.2014 № 42 (далее — Инструкция № 42), в разделе I налоговой декларации по НДС не отражаются операции, не признаваемые объектом налогообложения.
Таким образом, на сумму премии за выполнение условий договора не создается электронный счет-фактура.
Вопрос 2
Организация получает от работников возмещение стоимости телефонных переговоров, произведенных работниками со служебного телефона в личных целях. Следует ли данный оборот включать в электронный счет-фактуру, создаваемый на обороты по реализации товаров (работ, услуг) физическим лицам?
Рассмотрим некоторые правила выставления ЭСЧФ.
Вопрос 1
Следует ли создавать электронный счет-фактуру по налогу на добавленную стоимость (далее — НДС) на сумму премии, выплачиваемой продавцом покупателю товара за выполнение условий договора (выборку товара на определенную сумму за месяц)?
Нет, не следует ни продавцу, ни покупателю товара.
В соответствии с п. 1 ст. 1061 Налогового кодекса Республики Беларусь (далее — НК) электронный счет-фактура является обязательным электронным документом для всех плательщиков НДС, указанных в абз. 2–4 ст. 90 НК (за исключением иностранных организаций, не состоящих на учете в налоговых органах Республики Беларусь), у которых возникает объект налогообложения НДС, включая обязанность исчисления налога в соответствии с положениями ст. 92 НК, либо обязанность выставления (направления) электронного счета-фактуры в соответствии с положениями названной статьи, служащего основанием для осуществления расчетов по НДС между продавцом и покупателем и принятия к вычету сумм налога.
Согласно п. 7 ст. 1061 НК ЭСЧФ не создается плательщиком при реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, не признаваемых объектом обложения НДС в соответствии со ст. 93 НК (за исключением случаев, предусмотренных п. 14 и 15 ст. 1061 НК) и (или) нормативными правовыми актами Президента Республики Беларусь и не подлежащих отражению в налоговой декларации (расчете) по НДС.
Исходя из п. 11 ст. 1061 НК выставление (направление) дополнительного ЭСЧФ осуществляется при увеличении налоговой базы НДС на суммы, фактически полученные (причитающиеся к получению), в соответствии с положениями п. 18 ст. 98 НК.
Вместе с тем в соответствии с п. 1 ст. 93 НК объектом обложения НДС признаются обороты по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Республики Беларусь, к которым не относятся деньги (п. 3 ст. 93 НК).
Согласно п. 18.1 ст. 98 НК налоговая база НДС увеличивается на суммы, фактически полученные (причитающиеся к получению) за реализованные товары (работы, услуги), имущественные права сверх цены их реализации либо иначе связанные с оплатой реализованных товаров (работ, услуг), имущественных прав.
Следовательно, при выплате продавцом покупателю премии объект обложения НДС не возникает, так как данная премия у покупателя связана с приобретением, а не с реализацией товаров.
Кроме того, исходя из п. 14.11 Инструкции о порядке заполнения налоговых деклараций (расчетов) по налогам (сборам), книги покупок, утвержденной постановлением Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 24.12.2014 № 42 (далее — Инструкция № 42), в разделе I налоговой декларации по НДС не отражаются операции, не признаваемые объектом налогообложения.
Таким образом, на сумму премии за выполнение условий договора не создается электронный счет-фактура.
Вопрос 2
Организация получает от работников возмещение стоимости телефонных переговоров, произведенных работниками со служебного телефона в личных целях. Следует ли данный оборот включать в электронный счет-фактуру, создаваемый на обороты по реализации товаров (работ, услуг) физическим лицам?
<...>
Войдите в систему или
зарегистрируйтесь
Уже зарегистрированы? Тогда
авторизируйтесь!
Поделиться в соцсетях:
Читайте нас в Телеграм