Восстановление вычета НДС |
Людмила РУБЦОВА,
экономист
В 2018 году налогом на добавленную стоимость (далее — НДС) облагается оборот по реализации товаров на территории Беларуси. Однако нередко возникает вопрос: как быть с утраченными товарами, с сумм реализации которых был уплачен НДС?
В отношении утраченных товаров установлено ограничение на приятие к вычету сумм НДС. Это значит, что ранее принятый к вычету НДС по недостающим товарам нужно восстановить. При этом НДС не подлежит корректировке в случае утраты товаров в пределах норм, установленных законодательством. А налоговые вычеты в данной ситуации согласно п. 19.15 ст. 107 Налогового кодекса Республики Беларусь (далее — НК) подлежат уменьшению.
Корректировка налоговых вычетов производится в том отчетном периоде, в котором составлен документ, подтверждающий недостачу.
При этом согласно ч. 3 п. 19.15 ст. 107 НК, а также согласно п. 4 Инструкции по учету налога на добавленную стоимость, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30.06.2012 № 41, и ч. 3 п. 21 Инструкции о порядке применения типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 29.06.2011 № 50 (далее — Инструкция № 50), производятся следующие бухгалтерские записи:
№ п/п |
Содержание операции |
Дебет |
Кредит |
1 |
СТОРНО суммы «входного» НДС, ранее принятой к вычету |
68 |
18 |
2 |
Отнесение суммы НДС на стоимость недостающего товара |
94 |
18 |
Вопрос 1
Головная организация осуществляет в централизованном порядке закупку товаров, которые в дальнейшем перемещаются (передаются) филиалам для розничной торговли по стоимости без НДС. Вычет сумм НДС, предъявленных при приобретении (уплаченных при ввозе) данных товаров, осуществляется у головной организации. В процессе реализации в торговых центрах (у филиалов) происходит порча, недостача указанных товаров. У кого осуществляется уменьшение налоговых вычетов — у головной организации или у филиалов?
Учитывая, что товары находятся на балансе филиалов, восстановление сумм налоговых вычетов следует осуществлять филиалам.
Вопрос 2
В процессе осуществления хозяйственной деятельности у организации имеют место случаи порчи, утраты имущества, не предназначенного для реализации, например:
· товаров, приобретенных у сторонних организаций, и продукции собственного производства, учитываемых в бухгалтерском учете на счетах производственных запасов (сч. 10 «Материалы», 11 «Животные на выращивании и откорме»);
· объектов незавершенного производства (сч. 20 «Основное производство»);
· имущества, учитываемого в составе долгосрочных активов (сч. 07 «Оборудование к установке и строительные материалы», 08 «Вложения в долгосрочные активы»).
Кроме того, в отдельных случаях в результате порчи имущества происходит ухудшение всех его качеств (свойств) и по данной причине оно не может быть использовано для целей реализации и (или) в производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг). Вместе с тем в бухгалтерском учете стоимость такого имущества при отсутствии виновных лиц может подлежать списанию на счета учета затрат на производство или на сч. 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности», 91 «Прочие доходы и расходы».
Необходимо ли организации восстанавливать суммы «входного» НДС в случае порчи имущества, не предназначенного для реализации, в том числе имущества, подлежащего списанию на счета учета затрат на производство или на сч. 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности» и 91 «Прочие доходы и расходы» по причине ухудшения всех качеств (свойств) имущества в результате порчи?
<...>