Статьи журнала «Налоговый вестник»

Отдельные вопросы проведения переоценки на 1 января 2021 г.

Отдельные вопросы проведения переоценки на 1 января 2021 г. |

Автор Виталий Раковец, аудитор ООО «АудитИнком» Виталий Раковец, аудитор ООО «АудитИнком»
Номер № 4/2021
Количество просмотров 126
Автор переоценка, переоценка, 2021 2021
Отдельные вопросы проведения переоценки на 1 января 2021 г.

Пунктом 1 Инструкции о порядке проведения переоценки основных средств, доходных вложений в материальные активы, оборудования к установке, утвержденной постановлением Министерства экономики, Министерства финансов и Министерства архитектуры и строительства Республики Беларусь от 05.11.2010 № 162/131/37 (далее — Инструкция № 162/131/37), предусмотрено, что организация проводит переоценку имущества в случаях, установленных законодательными актами. Если законодательными актами организациям предоставлено право проводить переоценку имущества, организации вправе:

·             своей учетной политикой предусмотреть условия для проведения переоценки имущества (критерии существенности изменения стоимости имущества), в том числе ее периодичность;

·             принять решение о проведении переоценки в отношении:

1)     всего имущества;

2)     объектов основных средств, доходных вложений в материальные активы, относящихся к определенной группе, подгруппе либо классифицируемых определенным шифром классификации основных средств;

3)     отдельных объектов основных средств, доходных вложений в материальные активы;

4)     оборудования к установке, а также установленного оборудования и оборудования, не требующего монтажа в составе объектов незавершенного строительства, которые будут приняты к бухгалтерскому учету в качестве отдельных инвентарных объектов основных средств, доходных вложений в материальные активы и отнесены к определенной группе, подгруппе либо определенному шифру классификации основных средств.

Указом Президента Республики Беларусь от 20.10.2006 № 622 «О вопросах переоценки основных средств, доходных вложений в материальные активы, объектов незавершенного строительства и оборудования к установке» (далее — Указ № 622) предусмотрено, что, если иное не установлено Президентом Республики Беларусь, переоценка (изменение стоимости) основных средств, доходных вложений в материальные активы, оборудования к установке (далее — имущество), числящихся в бухгалтерском учете (в книге учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения), осуществляется в порядке, определяемом Советом Министров Республики Беларусь с учетом требований Указа № 622:

1)     в отношении зданий, сооружений и передаточных устройств (п. 1.1.1 Указа № 622):

·               в случае достижения показателя уровня инфляции в ноябре текущего календарного года за предшествующий ему период с даты проведения последней переоценки, осуществленной в обязательном порядке в соответствии с требованиями законодательства, рассчитываемого и публикуемого Национальным статистическим комитетом, 100 % и более — всеми организациями;

·               при ненаступлении случая, указанного в абз. 2 п. 1.1.1 Указа № 622, — по решению организации или собственника ее имущества;

2.        в отношении имущества, не указанного в п. 1.1.1 Указа № 622, — по решению организации или собственника ее имущества (п. 1.1.2 Указа № 622).

Последняя переоценка (изменение стоимости) основных средств, доходных вложений в материальные активы, объектов незавершенного строительства и оборудования к установке проводилась на 1 января 2014 г.

Таким образом, для проведения переоценки зданий, сооружений и передаточных устройств по состоянию на 1 января 2021 г. ориентиром является показатель уровня инфляции в ноябре 2020 г. к декабрю 2013 г. 

На официальном сайте belstat.gov.by сообщается, что в соответствии с п. 1.1.1 Указа № 622 уровень инфляции в ноябре 2020 г. по сравнению с декабрем 2013 г. составил 76,6 %. Таким образом, порог уровня инфляции, необходимый для проведения обязательной переоценки в отношении зданий, сооружений и передаточных устройств на 01.01.2021, не превышен. 

Коэффициенты изменения стоимости видов (групп) основных средств на 1 января 2021 г. опубликованы на сайте belstat.gov.by. Данные коэффициенты применяются организациями, которые приняли решение о проведении переоценки объектов имущества на 1 января 2021 г. и выбрали для этого индексный метод.

Рассмотрим отдельные вопросы, возникающие при переоценке. 

Вопрос 1

Имеет ли организация право провести переоценку основных средств на 01.01.2021 выборочно только по полностью самортизированным основным средствам организации и в 2021 году начислять амортизацию по таким основным средствам с включением ее в состав затрат для целей налогообложения прибыли?

 

Пунктом 1 Инструкции № 162/131/37 предусмотрено, что организация проводит переоценку имущества в случаях, установленных законодательными актами. Если законодательными актами организациям предоставлено право проводить переоценку имущества, организации вправе:

1)     своей учетной политикой предусмотреть условия для проведения переоценки имущества (критерии существенности изменения стоимости имущества), в том числе ее периодичность;

2)     принять решение о проведении переоценки в отношении:

·               всего имущества;

·               объектов основных средств, доходных вложений в материальные активы, относящихся к определенной группе, подгруппе либо классифицируемым определенным шифром классификации основных средств;

·               отдельных объектов основных средств, доходных вложений в материальные активы;

·               оборудования к установке, а также установленного оборудования и оборудования, не требующего монтажа в составе объектов незавершенного строительства, которые будут приняты к бухгалтерскому учету в качестве отдельных инвентарных объектов основных средств, доходных вложений в материальные активы и отнесены к определенной группе, подгруппе либо определенному шифру классификации основных средств.

Таким образом, организация имеет право провести переоценку основных средств на 01.01.2021 выборочно только по полностью самортизированным основным средствам. Проводить переоценку по всем основным средствам организации не обязательно.

Согласно п. 9 Инструкции о порядке начисления амортизации основных средств и нематериальных активов, утвержденной постановлением Министерства экономики, Министерства финансов и Министерства архитектуры и строительства Республики Беларусь от 27.02.2009 № 37/18/6 (далее — Инструкция № 37/18/6), амортизируемая стоимость основных средств изменяется в том числе в случае проведения переоценки (обесценения, восстановления обесценения) основных средств в соответствии с законодательством.

В соответствии с п. 24 Инструкции № 37/18/6 комиссия вправе производить пересмотр нормативных сроков службы и (или) сроков полезного использования основных средств с обязательным отражением в положении об учетной политике (индивидуальные предприниматели — в книге учета основных средств) возможности их пересмотра с начала отчетного года, а также в случаях завершения модернизации, реконструкции, частичной ликвидации, дооборудования, достройки, проведенного технического диагностирования и освидетельствования, оформленных в качестве капитальных вложений актами сдачи-приемки выполненных работ, в случаях проведения переоценки с привлечением оценщика, перехода основных средств при реорганизации, в случаях, перечисленных в ч. 3 п. 25, ч. 1 п. 45 Инструкции № 37/18/6.

Поскольку у основных средств после проведения переоценки появится остаточная стоимость, организации необходимо начислять по ним амортизацию.

С учетом общих подходов к начислению амортизации, предусмотренных п. 34 Инструкции № 37/18/6, и порядка начисления и отражения амортизационных отчислений при изменении условий функционирования амортизируемого имущества, используемого в предпринимательской деятельности (приложение 4 к Инструкции № 37/18/6), начисление амортизации нужно производить начиная с января 2021 г.

В соответствии с п. 5 перечня функций комиссии по проведению амортизационной политики (приложение 1 к Инструкции № 37/18/6) выбор и пересмотр нормативных сроков службы и (или) сроков полезного использования объекта исходя из установленных базовых режимов работы осуществляет комиссия организации по проведению амортизационной политики.

Таким образом, комиссии организации по проведению амортизационной политики необходимо произвести пересмотр срока полезного использования основных средств после переоценки в сторону увеличения, при этом ей следует учитывать общие подходы к установлению сроков полезного использования, предусмотренные гл. 3 Инструкции № 37/18/6.

Согласно п. 1 ст. 169 Налогового кодекса Республики Беларусь (далее — НК) затратами, учитываемыми при налогообложении, признаются экономически обоснованные затраты, определяемые на основании документов бухгалтерского учета (при необходимости посредством проведения расчетных корректировок к данным бухгалтерского учета в рамках ведения налогового учета), если иное не установлено НК и (или) законодательством.

Затраты по производству и реализации представляют собой стоимостную оценку использованных в процессе производства и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных средств, нематериальных активов, трудовых ресурсов и иных расходов на их производство и реализацию, отражаемых в бухгалтерском учете (п. 1 ст. 170 НК).

Затраты по производству и реализации принимаются с учетом следующих особенностей: затраты на приобретение (в том числе путем создания) объектов основных средств и нематериальных активов, используемых в предпринимательской деятельности и находящихся в эксплуатации, отражаются посредством начисления амортизации. Основные средства, находящиеся в простое (в том числе в связи с проведением ремонта) продолжительностью до 3 месяцев, запасе, приравниваются к основным средствам, находящимся в эксплуатации (п. 2.1 ст. 170 НК).

На основании вышеизложенного, по мнению автора, организация имеет право учитывать начисленную амортизацию по основным средствам, используемым в предпринимательской деятельности, в составе затрат, учитываемых при налогообложении. 

Вопрос 2

Организация приобрела оборудование в январе 2020 г. и учла его в составе основных средств, так как все условия для принятия его к бухгалтерскому учету были соблюдены. Однако фактическая эксплуатация была начата в мае 2020 г. в связи с началом осуществления производства продукции, амортизационные отчисления линейным способом начались с июня 2020 г.

При проведении переоценки основных средств индексным методом на 01.01.2021 какой коэффициент декабря 2020 г. следовало применить — к январю 2020 г., к маю 2020 г. или к июню 2020 г.?

 

Следовало применить коэффициент к январю 2020 г.

Напомним, что согласно п. 10 Инструкции по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30.04.2012 № 26 (далее — Инструкция № 26), первоначальная стоимость приобретенных основных средств определяется в сумме фактических затрат на их приобретение, включая:

·               стоимость приобретения основных средств;

·               таможенные сборы и пошлины;

·               проценты по кредитам и займам;

·               затраты по страхованию при доставке;

·               затраты на услуги других лиц, связанные с приведением основных средств в состояние, пригодное для использования;

·               иные затраты, непосредственно связанные с приобретением, доставкой, установкой, монтажом основных средств и приведением их в состояние, пригодное для использования.

Активы, принимаемые к бухгалтерскому учету в качестве основных средств, до их обязательной государственной регистрации, сертификации и т.п. отражаются на сч. 08 «Вложения в долгосрочные активы» (п. 4 Инструкции № 26).

Если активы приняты к бухгалтерскому учету в составе основных средств, нематериальных активов, но их фактическая эксплуатация не начата по причинам производственного и иного характера, начисление амортизации линейным и нелинейным способами начинается с месяца, следующего за месяцем начала их фактической эксплуатации, в соответствии с назначением их использования в данной организации. При этом течение срока полезного использования, установленного при приобретении указанных объектов, также начинается с месяца, следующего за месяцем начала их фактической эксплуатации (ч. 2 п. 34 Инструкции № 37/18/6).

Однако при определении переоцененной стоимости основных средств индексным методом к их первоначальной (переоцененной) стоимости, числящейся в бухгалтерском учете (книге учета доходов и расходов) до переоценки, применяется соответствующий коэффициент в следующем порядке при переоценке основных средств, имеющих остаточную стоимость, индексным методом, кроме указанных в п. 1822 Инструкции № 162/131/37: в отношении основных средств, принятых организацией к бухгалтерскому учету (отраженных в книге учета доходов и расходов) в период, прошедший с даты предыдущей переоценки, к их первоначальной стоимости, числящейся в бухгалтерском учете (книге учета доходов и расходов) до переоценки, применяется коэффициент, соответствующий дате принятия основных средств к бухгалтерскому учету по сч. 01 «Основные средства» (отражения в книге учета доходов и расходов) (п. 17.4 Инструкции № 162/131/37).

Таким образом, в рассматриваемой в вопросе ситуации при проведении переоценки основных средств индексным методом на 01.01.2021 следовало применить коэффициент декабря 2020 г. к январю 2020 г. Факт того, что эксплуатация была начата в мае 2020 г., а амортизационные отчисления линейным способом начались с июня 2020 г., значения не имеет. 

Вопрос 3

Не будет ли нарушением законодательства проведение переоценки основных средств на 01.01.2021 выборочно — только по оборудованию, выкупленному по договорам лизинга?

 

Организация имеет право провести переоценку основных средств на 01.01.2021 только по выкупленному по договорам лизинга оборудованию. В отношении остального оборудования переоценка на 01.01.2021 не обязательна.

Пунктом 1 Инструкции № 162/131/37 предусмотрено, что организация проводит переоценку имущества в случаях, установленных законодательными актами. Если законодательными актами организациям предоставлено право проводить переоценку имущества, организации вправе:

1)     своей учетной политикой предусмотреть условия для проведения переоценки имущества (критерии существенности изменения стоимости имущества), в том числе ее периодичность;

2)     принять решение о проведении переоценки в отношении:

·              всего имущества;

·              объектов основных средств, доходных вложений в материальные активы, относящихся к определенной группе, подгруппе либо классифицируемым определенным шифром классификации основных средств;

·              отдельных объектов основных средств, доходных вложений в материальные активы;

·              оборудования к установке, а также установленного оборудования и оборудования, не требующего монтажа в составе объектов незавершенного строительства, которые будут приняты к бухгалтерскому учету в качестве отдельных инвентарных объектов основных средств, доходных вложений в материальные активы и отнесены к определенной группе, подгруппе либо определенному шифру классификации основных средств.

 

Вопрос 4

Организация провела переоценку основных средств на 01.01.2020 в целях увеличения чистых активов, что имеет значение при получении кредита в банке, однако кредит организации не понадобился.

Имеет ли право организация при принятии решения о непроведении переоценки на 01.01.2021 отменить проведение переоценки на 01.01.2020 и уточнить сумму налога на недвижимость за 2020 год?

 

Такого права у организации нет.

Указ № 622 и Инструкция № 162/131/37 не содержат норм, позволяющих при принятии решения о непроведении переоценки на 01.01.2021 отменить проведение переоценки на 01.01.2020 и уточнить сумму налога на недвижимость за 2020 год. 

Вопрос 5

Организация планирует продать некоторые основные средства в 2021 году и ведет активную работу по поиску покупателей с ноября 2020 г. на основании принятого руководителем организации решения. Данные основные средства относятся к зданиям, сооружениям, передаточным устройствам, которые периодически переоценивались ранее исходя из норм Указа № 622.

Имеет ли право организация провести переоценку таких основных средств на 01.01.2021?

<...>


Полный текст документа находится в платном доступе только для зарегистрированных пользователей. Если у Вас уже есть доступ, пожалуйста, войдите в систему.

Войдите под своей учетной записью


Поделиться в соцсетях:





Свежие статьи на портале

2. Применение ставки НДС 10 % при реализации и ввозе мёда натурального |

В связи с возникающими вопросами о применении ставки налога на добавленную стоимость (далее — НДС) в размере 10% при ввозе на территорию Республики Беларусь и (или) при реализации на территории Республики Беларусь меда натурального Министерство по налогам и сборам разъяснило следующее.

3. О понятии «клиент» как стороны по договору транспортной экспедиции для целей применения нулевой ставки НДС |

В связи с возникающими вопросами о понятии «клиент» как стороны по договору транспортной экспедиции для целей применения нулевой ставки налога на добавленную стоимость Министерство по налогам и сборам разъяснило следующее.

5. О налогообложении НДС продукции in-bulk |

В связи с изменением с 01.01.2021 порядка налогообложения НДС лекарственных средств и сырья для их производства, обращениями заинтересованных и по результатам совещания с государственными органами, Министерство по налогам и сборам Республики Беларусь письмом от 26.02.2021 № 2-1-10/00920-1 разъяснило следующее.

6. Освобождение от НДС оборотов по реализации работ по содержанию (эксплуатации) объектов внешнего благоустройства населенных пунктов |

В связи с возникающими вопросами по применению норм Указа Президента Республики Беларусь от 26.03.2007 № 138 «О некоторых вопросах обложения налогом на добавленную стоимость» в целях освобождения от налога на добавленную стоимость (далее — НДС) оборотов по реализации работ по содержанию (эксплуатации) объектов внешнего благоустройства населенных пунктов, осуществляемых за счет бюджетных средств по перечню, утвержденному постановлением Советом Министров Республики Беларусь от 03.12.2020 № 695, Министерство по налогам и сборам Республика Беларусь разъяснило следующее.

7. Возврат денег за товар не подлежит налогообложению: комментарий МНС |

Возврат средств за товар не является доходом и налогообложению не подлежит, заявил начальник главного управления налогообложения физических лиц Министерства по налогам и сборам Андрей Ковалевский во время онлайн-конференции на сайте БЕЛТА.

8. Форма и способы представления декларации по подоходному налогу |

Налоговая декларация (расчет) по подоходному налогу с физических лиц за 2020 год, представляется физическими лицами в налоговый орган по форме, установленной приложением 1 к постановлению Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 31 декабря 2010 г. № 100 «Об исчислении и уплате налогов с физических лиц».