В некоторых организациях в условиях пандемии коронавируса и финансового кризиса для предотвращения увольнения работников в связи с сокращением их численности или штата, перехода на неполное рабочее время или избежания задолженности перед работниками наниматели принимают решение о замене денежной оплаты полностью или частично натуральной оплатой (смешанной формой оплаты). Рассмотрим, как правильно оформить выплату работникам заработной платы частично продукцией предприятия.

ПРАВОВОЕ РЕГУЛИРОВАНИЕ ОПЛАТЫ ТРУДА В НАТУРАЛЬНОЙ ФОРМЕ

Согласно ч. 1 ст. 57 Трудового кодекса Республики Беларусь (далее — ТК) заработная плата представляет собой вознаграждение за труд, которое наниматель обязан выплатить работнику за выполненную работу в зависимости от ее сложности, количества, качества, условий труда и квалификации работника с учетом фактически отработанного времени, а также за периоды, включаемые в рабочее время. Заработная плата работника максимальным размером не ограничивается (ч. 2 ст. 57 ТК).

По общему правилу заработная плата выплачивается в денежных единицах Республики Беларусь (ч. 1 ст. 74 ТК). Но с согласия работника допускается замена денежной оплаты полностью или частично натуральной оплатой (смешанная форма оплаты). При этом натуральная оплата взамен денежной должна быть подходящей для личного потребления и выгодной для работника и его семьи (ч. 2 ст. 74 ТК).

Трудовое законодательство разрешает выплату заработной платы в следующих формах:

1) денежной;

2) натуральной;

3) смешанной (одна часть — в деньгах, вторая — в натуре).

Перечень товаров, которыми не может производиться натуральная оплата труда нанимателями, утвержден постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 28.04.2000 № 603 и включает следующие позиции:

1) нефтепродукты, горюче-смазочные материалы;

2) лекарственные средства, изделия медицинского назначения, дезинфекционные средства;

3) алкогольные напитки;

4) табачные изделия;

5) наркотические вещества;

6) непищевая спиртосодержащая продукция, в том числе парфюмерно-косметическая, с объемной долей этилового спирта от 7 % и выше;

7) драгоценные металлы, драгоценные камни в любом виде и состоянии;

8) взрывчатые и отравляющие вещества, промышленные взрывчатые материалы.

ОТРАЖЕНИЕ В УЧЕТЕ И ОТЧЕТНОСТИ ЗАРАБОТНОЙ ПЛАТЫ В НАТУРАЛЬНОЙ ФОРМЕ

При налогообложении не учитываются в числе прочих затрат выплаты физическим лицам, работающим в организациях по трудовым договорам, в денежной и натуральной формах, предусмотренные в  подп. 1.3 п. 1 ст. 173 Налогового кодекса Республики Беларусь (далее — НК).

При определении налоговой базы подоходного налога с физических лиц учитываются все доходы плательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах (ч. 1 п. 1 ст. 199 НК).

Налоговая база подоходного налога с физических лиц определяется отдельно по каждому виду доходов, в отношении которых установлены различные налоговые ставки (п. 2 ст. 199 НК).

При получении плательщиком от организаций и индивидуальных предпринимателей дохода в натуральной форме в виде товаров (работ, услуг), иного имущества налоговая база подоходного налога с физических лиц определяется как стоимость (с учетом НДС, а для подакцизных товаров — и акцизов) этих товаров (работ, услуг), иного имущества, исчисленная исходя из регулируемых цен (тарифов). При отсутствии таких цен (тарифов) налоговая база подоходного налога с физических лиц определяется организациями и ИП самостоятельно (с учетом НДС, а для подакцизных товаров — и акцизов), но не менее стоимости товаров (работ, услуг), иного имущества, определенной в соответствии с ч. 2 п. 1 ст. 200 НК (ч. 1 п. 1 ст. 200 НК).

При получении плательщиком от физических лиц дохода в натуральной форме в виде товаров (работ, услуг), иного имущества по договорам, не связанным с осуществлением предпринимательской деятельности, налоговая база подоходного налога с физических лиц определяется согласно ч. 2 п. 1 ст. 200 НК.

К доходам, полученным плательщиком в натуральной форме, в том числе относятся оплата труда в натуральной форме (подп. 2.3 п. 2 ст. 200 НК).

Дата фактического получения дохода определяется в отношении доходов плательщика, не связанных с осуществлением им предпринимательской деятельности, как день передачи доходов в натуральной форме — при получении доходов в натуральной форме (подп. 1.2 п. 1 ст. 213 НК).

Объектом для начисления обязательных страховых взносов в бюджет фонда являются для работодателей и работающих граждан выплаты всех видов в денежном и (или) натуральном выражении, начисленные в пользу работающих граждан по всем основаниям независимо от источников финансирования, включая вознаграждения по гражданско-правовым договорам, кроме предусмотренных перечнем выплат, на которые не начисляются обязательные страховые взносы в бюджет фонда, утверждаемым Советом Министров Республики Беларусь, но не выше пятикратной величины средней заработной платы работников в республике за месяц, предшествующий месяцу, за который уплачиваются обязательные страховые взносы, если иное не установлено Президентом Республики Беларусь (абз. 2 ст. 2 Закона Республики Беларусь от 29.02.1996 № 138-XIII «Об обязательных страховых взносах в бюджет государственного внебюджетного фонда социальной защиты населения Республики Беларусь»).

В заработок для исчисления пенсии включаются выплаты всех видов в денежном и (или) натуральном выражении, начисленные в пользу работающего гражданина по всем основаниям независимо от источников финансирования, включая вознаграждения по гражданско-правовым договорам, выплаты застрахованному лицу, подлежащему обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, доходы физического лица, самостоятельно уплачивающего обязательные страховые взносы в бюджет фонда, на которые согласно законодательству о государственном социальном страховании начислялись и из которых уплачивались обязательные страховые взносы в указанный бюджет (ч. 1 ст. 58 Закона Республики Беларусь от 17.04.1992 № 1596-XII «О пенсионном обеспечении»). Натуральные выплаты учитываются исходя из средней цены реализации соответствующей продукции за отчетный период.

 

АЛГОРИТМ ДЕЙСТВИЙ НАНИМАТЕЛЯ ПРИ ВЫПЛАТЕ ЗАРАБОТНОЙ ПЛАТЫ В НАТУРАЛЬНОЙ ФОРМЕ

Шаг 1

Принятие нанимателем решения о выплате части заработной платы в натуральной форме

Шаг 2

Внесение изменений или дополнений в локальные правовые акты

Шаг 3

Внесение изменений в трудовой договор

Шаг 4

Установление стоимости товаров, выдаваемых вместо денежной оплаты полностью или частично натуральной оплатой

Шаг 5

Получение согласия работника на выплату части заработной платы в натуральной форме

Шаг 6

Издание приказа о выдаче части заработной платы в натуральной форме

 

Теперь рассмотрим каждый шаг детально.

Шаг 1. Принятие нанимателем решения о выплате части заработной платы в натуральной форме.

Натуральная оплата труда — это когда в качестве заработной платы работник получает собственную продукцию организации, товары, приобретенные для продажи, или другие товарно-материальные ценности, находящиеся на балансе.

При наличии денежных средств на выплату зарплаты организации редко прибегают к такому способу. Прежде всего это объясняется возникновением дополнительной налоговой нагрузки. В связи с недостаточностью денежных средств на выплату зарплаты в условиях пандемии коронавируса и финансового кризиса инициатива по введению смешанной формы оплаты, как правило, исходит от руководителя организации, главного бухгалтера или руководителя структурного подразделения.

Первоначально следует выяснить мнение работников о замене денежной оплаты полностью или частично натуральной оплатой (например, в форме опроса или беседы с ними), потому что такая замена допускается только с согласия работника. После получения предварительного согласия руководитель организации или иное уполномоченное должностное лицо организации может принять решение о введении смешанной формы оплаты.

Шаг 2. Внесение изменений или дополнений в локальные правовые акты.

В том случае, если в действующих в организации ЛПА, регламентирующих порядок оплаты труда работников (коллективный договор, положение об оплате труда, положение о премировании и др.), отсутствует условие о возможности выплаты работникам смешанной формы оплаты, следует внести в них соответствующее изменение или дополнение.

Предусмотренное в ЛПА условие о замене денежной оплаты полностью или частично натуральной оплатой будет распространяться на всех работников организации при их согласии.

 

Пример формулировки дополнения в локальном правовом акте

Для получения согласия работника о замене денежной оплаты полностью или частично натуральной оплатой (смешанная формы оплаты) в конце текста ЛПА целесообразно, чтобы работник поставил свою подпись после соответствующей записи.

 

Пример письменного согласия работника о замене денежной оплаты полностью или частично натуральной оплатой в конце текста локального правового акте

Также в организации необходимо разработать формы документов, которые будут использоваться при выплате работникам натуральной формы оплаты: ведомость на выплату натуральной оплаты, расчетный листок и др. При этом лицевые счета (расчетные листки) по начислению заработной платы работникам наниматель должен хранить 75 лет (п. 183 Перечня типовых документов Национального архивного фонда Республики Беларусь, образующихся в процессе деятельности государственных органов, иных организаций и индивидуальных предпринимателей, с указанием сроков хранения (приложение 1 к постановлению Министерства юстиции Республики Беларусь от 24.05.2012 № 140)).

Шаг 3. Внесение изменений в трудовой договор.

Трудовой договор может быть изменен только с согласия сторон, если иное не предусмотрено ТК (ч. 4 ст. 19 ТК).

Возможность замены выплаты заработной платы полностью или частично натуральной оплатой также предусмотрена в п. 13 Примерной формы трудового договора, утвержденной постановлением Министерства труда Республики Беларусь от 27.12.1999 № 155, и в п. 8 Примерной формы контракта нанимателя с работником, утвержденной постановлением Министерства труда Республики Беларусь от 02.08.1999 № 1180. В этом случае в трудовом договоре (контракте) необходимо привести перечень товаров, которыми будет производиться натуральная оплата, и указать их денежное выражение.

При отсутствии в трудовом договоре (контракте) возможности замены денежной оплаты полностью или частично натуральной оплатой (смешанная форма оплаты) следует оформить дополнительное соглашение к трудовому договору (контракту).

 

Примерная форма дополнительного соглашения к трудовому договору о замене денежной оплаты полностью или частично натуральной оплатой (смешанная формы оплаты)

Шаг 4. Установление стоимости товаров, выдаваемых вместо денежной оплаты полностью или частично натуральной оплатой.

В организации должен быть установлен порядок определения стоимости товаров, выдаваемых вместо денежной оплаты полностью или частично натуральной оплатой. При этом натуральная оплата взамен денежной должна быть подходящей для личного потребления и выгодной для работника и его семьи. Такой порядок, в частности, может быть установлен приказом (распоряжением) руководителя организации.

 

Примерная форма приказа об установлении стоимости товаров, выдаваемых вместо денежной оплаты полностью или частично натуральной оплатой

 

Шаг 5. Согласие работника на выплату части заработной платы в натуральной форме.

Кроме того, что в трудовом договоре (контракте) или дополнительном соглашении к нему имеется формулировка о замене денежной оплаты полностью или частично натуральной оплатой (смешанная форма оплаты), для осуществления такой замены следует получить отдельное согласие работника. Такое согласие может быть получено в форме заявления работника с указанием товарно-материальных ценностей, которые он просит выдать в качестве замены денежной оплаты полностью или частично натуральной оплатой, их денежного выражения и времени получения. Также наниматель может обратиться к работнику с соответствующим уведомлением, на котором работник должен выразить свое мнение в письменной форме.

 

Примерная форма уведомления работника о замене денежной оплаты частично натуральной оплатой

Примерная форма заявления работника о замене денежной оплаты частично натуральной оплатой

Работник вправе в любой момент отказаться от смешанной формы оплаты, уведомив об этом нанимателя соответствующим заявлением.

 

Примерная форма заявления работника об отказе от замены денежной оплаты частично натуральной оплатой

Выдача заработной платы в натуральной форме является хозяйственной операцией и подлежит отражению организацией в бухгалтерском учете.

В качестве первичного учетного документа для отражения на счетах бухгалтерского учета в организации может быть разработана ведомость на выплату заработной платы в натуральной форме.

 

Шаг 6. Издание приказа о выдаче части заработной платы в натуральной форме.

Приказ о выдаче заработной платы в натуральной форме составляется произвольно. Однако, кроме основных реквизитов, он должен содержать следующие данные:

1) основание выдачи заработной платы в натуральной форме (пункт трудового договора, дополнительного соглашения или коллективного договора);

2) сведения о работнике (фамилия, имя, отчество);

3) наименование товаров, которые будут выдаваться работнику в счет заработной платы;

4) денежное выражение товаров, которые будут выдаваться работнику в счет заработной платы;

5) иные данные.

 

ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ!

С приказом нужно ознакомить работника под роспись — в нижней части приказа работник должен расписаться и поставить дату ознакомления.

Приказ о выдаче заработной платы в натуральной форме следует зарегистрировать в журнале регистрации приказов (распоряжений) по личному составу.

 

Примерная форма приказа о выплате части заработной платы в натуральной форме

НЕКОТОРЫЕ ВЫВОДЫ

Выплата заработной платы в смешанной форме оплаты предусмотрена ст. 74 ТК. Для того, чтобы не было нарушений законодательства и не возникло вопросов при проверке налоговыми органами, необходимо обратить внимание на следующие вопросы:

1) есть ли заявление работника, в котором он просит (или, в крайнем случае, соглашается) заменить часть зарплаты продукцией;

2) является ли натуральная оплата взамен денежной подходящей для личного потребления и выгодной для работника и его семьи;

3) внесены ли изменения или дополнения в локальные правовые акты и в трудовой договор о замене денежной оплаты полностью или частично натуральной оплатой (смешанная формы оплаты);

4) был ли издан приказ о выдаче части заработной платы в натуральной форме и ознакомлен ли с ним работник под роспись.

Как видим, заменить часть зарплаты продукцией не так сложно, как кажется, но при наличии в организации подходящей замены.