Представительство общества с ограниченной ответственностью (резидент Литовской Республики) в Республике Беларусь закрывается в связи с истечением срока действия разрешения. Имеются основные средства (кофе-машина и ноутбук).

Можно ли реализовать их физическому лицу (деньги поступят на расчетный счет)? Какими налогами облагаются в этом случае реализуемые основные средства? Нужно ли при этом выписывать товарную накладную (товарно-транспортную накладную) или можно передать их по акту приема-передачи?

Можно реализовать бывшие в употреблении основные средства физическому лицу, так как разовая реализация не является предпринимательской деятельностью. Выписка товарной накладной (ТН) или товарно-транспортной накладной (ТТН) обязательна.

Понятие предпринимательской деятельности. Согласно ч. 2 п. 1 ст. 1 Гражданского кодекса Республики Беларусь предпринимательская деятельность — это самостоятельная деятельность юридических и физических лиц, осуществляемая ими в гражданском обороте от своего имени, на свой риск и под свою имущественную ответственность и направленная на систематическое получение прибыли от пользования имуществом, продажи вещей, произведенных, переработанных или приобретенных указанными лицами для продажи, а также от выполнения работ или оказания услуг, если эти работы или услуги предназначаются для реализации другим лицам и не используются для собственного потребления.

Таким образом, разовая продажа основных средств представительством при закрытии (ликвидации) не является предпринимательской деятельностью. Вместе с тем представительство при реализации бывших в употреблении основных средств является налогоплательщиком.

Налогообложение. Налог на добавленную стоимость. Плательщиками налога на добавленную стоимость (далее — НДС) признаются организации (абз. 2 ст. 90 Налогового кодекса Республики Беларусь (далее — НК)). Согласно п. 2.2 ст. 13 НК под организациями понимаются иностранные и международные организации, в том числе не являющиеся юридическими лицами.

С учетом вышеизложенного иностранные организации признаются плательщиками НДС.

Налоговая база в целях исчисления НДС в соответствии с ч. 1 п. 3 ст. 97 НК определяется исходя из цены реализации.

Плательщики имеют право самостоятельно выделить для вычета суммы НДС при реализации организациями, не осуществляющими предпринимательскую деятельность на территории Республики Беларусь (в том числе иностранными организациями и аккредитованными в установленном порядке представительствами иностранных организаций), приобретенных (ввезенных) товаров (работ, услуг), имущественных прав, по которым сумма НДС была отнесена на увеличение их стоимости в соответствии с ч. 2 п. 4 ст. 106 НК (п. 22.5 ст. 107 НК).

Выделение сумм НДС указанными организациями осуществляется расчетным путем исходя из цены приобретения товаров (работ, услуг), имущественных прав и остаточной стоимости основных средств и нематериальных активов с учетом НДС и ставки налога, применявшейся при их приобретении (ввозе). Выделение сумм НДС производится, если при реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав осуществляется исчисление НДС по ставкам, установленным п. 1.2 и 1.3 ст. 102 НК.

Кроме того, следует иметь в виду, что в случае реализации основных средств представительство должно отправить на портал ЭСЧФ не позднее 10-го числа месяца, следующего за месяцем дня отгрузки товаров (ч. 2 п. 5 ст. 106¹ НК).

Налог на прибыль. Статьей 126 НК установлено, что объектом обложения налогом на прибыль признается валовая прибыль.