Оказываем материальную помощь работнику в связи с рождением ребенка |
Организация выплачивает сотруднику материальную помощь в связи с рождением ребенка на основании заявления работника и приложенной к нему копии свидетельства о рождении ребенка.
Каким образом данная помощь отражается в бухгалтерском учете? Учитывается ли она при налогообложении прибыли? Облагается ли такая помощь подоходным налогом и уплачиваются ли с сумм такой помощи взносы в ФСЗН и «Белгосстрах»?
Материальная помощь в данном случае относится на сч. 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности» субсчет 90-10 «Прочие расходы по текущей деятельности» и не учитывается при налогообложении прибыли, на нее не начисляются взносы в ФСЗН и «Белгосстрах», и она не облагается подоходным налогом (в пределах предусмотренной законодательством льготы).
Бухгалтерский учет. При учете расходов следует руководствоваться нормами Инструкции по бухгалтерскому учету доходов и расходов, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30.09.2011 № 102 (далее — Инструкция № 102).
В состав прочих расходов по текущей деятельности, учитываемых на сч. 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности» (субсч. 90-10 «Прочие расходы по текущей деятельности»), включается среди прочего материальная помощь работникам организации (п. 13 Инструкции № 102).
Счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» предназначен для обобщения информации о расчетах с работниками организации по оплате труда, а также по выплате им дивидендов и других доходов от участия в уставном фонде организации (п. 55 Инструкции о порядке применения типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 29.06.2011 № 50).
Начисление материальной помощи в связи с рождением ребенка отражается в бухгалтерском учете организации следующей записью: ДЕБЕТ 90-10 — КРЕДИТ 70.
Выплата материальной помощи отражается следующей записью: ДЕБЕТ 70 — КРЕДИТ 50, 51.
Налогообложение. Налог на прибыль. Затратами, учитываемыми при налогообложении, признаются экономически обоснованные затраты, определяемые на основании документов бухгалтерского учета (при необходимости посредством проведения расчетных корректировок к данным бухгалтерского учета в рамках ведения налогового учета), если иное не установлено Налоговым кодексом Республики Беларусь (далее — НК) и (или) законодательством.
К затратам, учитываемым при налогообложении, относятся:
· затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав;
· нормируемые затраты (п. 1 ст. 169 НК).
В состав прочих затрат включаются выплаты физическим лицам, работающим в организациях по трудовым договорам, в денежной и натуральной формах.
При налогообложении не учитываются выплаты физическим лицам, работающим в организациях по трудовым договорам, в денежной и натуральной формах, в том числе материальная помощь, выплата которой не предусмотрена законодательством, или сверх размеров, установленных законодательством.
Материальная помощь по поводу рождения ребенка не учитывается при налогообложении прибыли, поскольку ее выплата не предусмотрена законодательством.
Следует отметить, что в данном случае будут возникать постоянные разницы.
Постоянные разницы — суммы доходов и расходов, формирующие учетную прибыль (убыток) текущего отчетного периода и исключаемые из налогооблагаемой базы по налогу на прибыль в текущем и будущих отчетных периодах либо включаемые в расчет налогооблагаемой базы по налогу на прибыль текущего отчетного периода и не формирующие учетную прибыль (убыток) текущего и будущих отчетных периодов.
Постоянные разницы возникают в связи с несовпадением признания доходов или расходов либо их оценки в бухгалтерском учете и для целей налогообложения. Постоянная разница относится к текущему отчетному периоду и не влияет на формирование учетной прибыли (убытка) или налогооблагаемой прибыли будущих отчетных периодов (п. 2–4 Инструкции по бухгалтерскому учету отложенных налоговых активов и обязательств, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 31.10.2011 № 113).
Подоходный налог. Согласно п. 1.1 ст. 196 НК объектом обложения подоходным налогом с физических лиц признаются доходы, полученные плательщиками от источников в Республике Беларусь и (или) от источников за пределами Республики Беларусь, — для физических лиц, признаваемых налоговыми резидентами Республики Беларусь в соответствии со ст. 17 НК.
В п. 2 ст. 196 НК перечислены доходы, не признаваемые объектом обложения подоходным налогом с физических лиц.
В некоторых случаях в организациях физические лица работают по гражданско-правовым договорам, и им также оказывается материальная помощь. Согласно ст. 1 Трудового кодекса Республики Беларусь (далее — ТК) работник — это лицо, состоящее в трудовых отношениях с нанимателем на основании заключенного трудового договора.
Статьей 4 ТК предусмотрено, что законодательство регулирует трудовые отношения, основанные на трудовом договоре, а согласно ст. 6 ТК не подпадают под действие кодекса отношения по поводу осуществления обязательств, возникающих на основе договоров, предусмотренных гражданским законодательством.
Таким образом, когда физические лица выполняют работы (оказывают услуги) на основании гражданско-правовых, а не трудовых договоров, если сумма оказываемой им материальной помощи не превышает 131 бел. руб. (в течение налогового периода как не по месту основной работы), она не облагается подоходным налогом (п. 23 ст. 208 НК). Если имеется превышение данной величины, подоходный налог исчисляется в общеустановленном порядке.
Обязательные страховые взносы. В п. 7 Перечня выплат, на которые не начисляются взносы по государственному социальному страхованию, в том числе по профессиональному пенсионному страхованию, в бюджет государственного внебюджетного фонда социальной защиты населения Республики Беларусь и по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в Белорусское республиканское унитарное страховое предприятие «Белгосстрах», утвержденного постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 25.01.1999 № 115, включена материальная помощь, оказываемая работникам в связи с рождением ребенка, следовательно, обязательные страховые взносы в ФСЗН и «Белгосстрах» в рассматриваемом случае не начисляются.
<...>