Приобретение здания по псевдовалютному договору |
Предприятие в 2018 г. приобрело здание по псевдовалютному договору в рассрочку на 3 года. Стоимость здания выражена в белорусских рублях эквивалентно стоимости в иностранной валюте. Оплата производится в белорусских рублях в размере валютного эквивалента по курсу Национального банка Республики Беларусь на дату оплаты. Оплата согласно договору производится ежемесячно на последнюю рабочую дату месяца.
Ежемесячно организация рассчитывает и отражает в учете суммовые разницы по каждому платежу (то есть сумма ежемесячного платежа умножается на разницу в курсах на дату платежа и на дату оприходования).
Необходимо ли было так же ежемесячно переоценивать и сумму кредиторской задолженности? Если да, то какими проводками и как сейчас отразить в учете то, что должно было рассчитываться, но не рассчитывалось, то есть как исправить данную ошибку? Какими проводками в дальнейшем необходимо учитывать возникшие разницы?
В денежном обязательстве может быть предусмотрено, что оно подлежит оплате в белорусских рублях в сумме, эквивалентной определенной сумме в иностранной валюте или в условных денежных единицах («специальных правах заимствования» и др.). В этом случае подлежащая оплате в рублях сумма определяется по официальному курсу соответствующей валюты или условных денежных единиц на день платежа, если иной курс или иная дата его определения не установлены законодательством или соглашением сторон (ст. 298 Гражданского кодекса Республики Беларусь).
С 2018 г. Национальный стандарт бухгалтерского учета и отчетности «Влияние изменений курсов иностранных валют», утвержденный постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 29.10.2014 № 69 (далее — Национальный стандарт № 69), определяет порядок отражения в бухгалтерском учете в организациях стоимости активов, обязательств, собственного капитала, доходов, расходов и разниц, возникающих при пересчете выраженной не только непосредственно в иностранной валюте, но и выраженной в белорусских рублях в сумме, эквивалентной определенной сумме в иностранной валюте. Оба данных вида задолженности регулируются Национальным стандартом № 69.
Напомним, что Национальный стандарт № 69 предусматривает пересчет на дату совершения хозяйственной операции в иностранной валюте, а также на отчетную дату, которой является последний календарный день месяца.
Также напомним, что для целей Национального стандарта № 69 под курсовыми разницами понимаются разницы, возникающие при пересчете выраженной в иностранной валюте стоимости денежных средств, финансовых вложений (за исключением финансовых вложений в уставные фонды других организаций), дебиторской задолженности и обязательств (за исключением полученных и выданных авансов, предварительной оплаты, задатков, аккредитивов (далее — авансы) и кредиторской задолженности, погашение которой осуществляется в форме аккредитива) в белорусские рубли по официальному курсу белорусского рубля по отношению к соответствующей иностранной валюте, устанавливаемому Национальным банком Республики Беларусь (п. 2 Национального стандарта № 69).
Таким образом, при пересчете в порядке, установленном законодательством, выраженной в белорусских рублях эквивалентно определенной сумме в иностранной валюте стоимости активов и обязательств с использованием официального курса белорусского рубля по отношению к соответствующей иностранной валюте, устанавливаемого Национальным банком Республики Беларусь, могут возникать курсовые разницы, которые будут отражаться в бухгалтерском учете согласно п. 5–7 Национального стандарта № 69.
Так называемые суммовые разницы могут возникать при пересчете выраженной в белорусских рублях эквивалентно определенной сумме в иностранной валюте стоимости активов и обязательств в случаях, когда используется договорной курс, отличный от курса Национального банка Республики Беларусь на дату оплаты. Например:
· нередко организации используют курс Национального банка Республики Беларусь на дату оплаты, увеличенный на 1%, 2% или другой размер увеличения;
· используется иной договорной курс, отличный от курса Национального банка Республики Беларусь на дату оплаты (часто организации используют курс Национального банка Республики Беларусь на определенное число каждого месяца и др.).
Суммовая разница сейчас представляет собой разницу между суммой в белорусских рублях, пересчитанной по договорному курсу, и суммой задолженности по официальному курсу Национального банка Республики Беларусь на дату оплаты (иную дату, на которую осуществляется пересчет).
Таким образом, в рассматриваемой ситуации возникнут курсовые разницы, которые следует отражать ежемесячно при переоценке кредиторской задолженности. Суммовые разницы не возникают, поскольку оплата производится по официальному курсу белорусского рубля по отношению к соответствующей иностранной валюте, устанавливаемому Национальным банком Республики Беларусь, а не по договорному курсу.
Отраженные организацией суммовые разницы необходимо сторнировать.
Представим далее в таблице возможность возникновения курсовых и суммовых разниц в бухгалтерском учете организаций в зависимости от условий оплаты, определенных в договорах.
Выраженная в иностранной валюте стоимость полученных активов и стоимость относящихся к этим активам (расходам) обязательств отражаются в бухгалтерском учете в белорусских рублях по официальному курсу на дату совершения хозяйственной операции, если не был перечислен аванс в иностранной валюте (п. 3 Национального стандарта № 69).
Условия оплаты в соответствии с договором |
Возможность возникновения |
|
курсовых разниц |
суммовых разниц |
|
Предварительная оплата (в том числе когда дата определения величины обязательства по договору совпадает с датой признания выручки) по курсу Национального банка Республики Беларусь на дату оплаты |
– |
– |
Предварительная оплата (в том числе когда дата определения величины обязательства по договору совпадает с датой признания выручки) по договорному курсу, отличающемуся от курса Национального банка Республики Беларусь на дату оплаты |
– |
– |
Последующая оплата (после даты признания выручки) по курсу Национального банка Республики Беларусь на дату оплаты |
+ |
– |
Последующая оплата (после даты признания выручки) по договорному курсу, отличающемуся от курса Национального банка Республики Беларусь на дату оплаты, если договорной курс определен на дату признания выручки |
– |
– |
Последующая оплата (после даты признания выручки) по договорному курсу, отличающемуся от курса Национального банка Республики Беларусь на дату оплаты, если договорной курс не определен на дату признания выручки |
+ |
+ |
Суммы курсовых разниц, возникающих в организациях (в том числе при возврате авансов и погашении кредиторской задолженности в форме аккредитива), кроме случаев, указанных в п. 5 и 6 Национального стандарта № 69 (то есть за исключением в том числе курсовых разниц, возникающих в коммерческих организациях по вкладам в уставный фонд этих организаций; курсовых разниц, возникающих в некоммерческих организациях при пересчете в белорусские рубли выраженной в иностранной валюте стоимости средств, полученных на содержание этих организаций, а также при осуществлении расчетов или подлежащих погашению этими средствами), отражаются по дебету (кредиту) счетов учета денежных средств, расчетов и других счетов и кредиту (дебету) сч. 91 «Прочие доходы и расходы», если иное не установлено законодательством (п. 7 Национального стандарта № 69).
Инструкция по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденная постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30.04.2012 № 26, иные нормативные документы не позволяют организации в 2018, 2019 годах относить курсовые разницы, возникшие при приобретении основных средств, на их стоимость.
Таким образом, указанные в вопросе организации курсовые разницы следует относить в 2018, 2019 годах на сч. 91 «Прочие доходы и расходы»:
Содержание операции |
Дебет |
Кредит |
Отражены курсовые разницы при приобретении здания |
91 (60) |
60 (91) |
...
Подробнее читайте в статье.
<...>