Белорусской организацией заключен внешнеторговый договор на приобретение технологического оборудования для швейной фабрики с иностранным поставщиком. 15.11.2020 была произведена предоплата (аванс) в сумме 10 000 евро. В декабре 2020 г. поставщик сообщил о невозможности поставки данного вида оборудования, в связи с чем часть предоплаты в сумме 7 000 евро была возвращена 20.12.2020, а часть в сумме 2 800 евро — 04.01.2021.

Невозвращенная сумма предоплаты 200 евро была списана в связи с исключением поставщика из торгового регистра страны учреждения организации-поставщика на 25.01.2021.

Необходимо ли переоценивать предоплату в иностранной валюте и когда это нужно сделать?

В соответствии с  п. 3 ст. 12 Закона Республики Беларусь от 12.07.2013 № 57-З «О бухгалтерском учете и отчетности» пересчет выраженной в иностранной валюте стоимости денежных средств, финансовых вложений (за исключением финансовых вложений в уставные фонды других организаций), дебиторской задолженности и обязательств (за исключением полученных и выданных авансов, предварительной оплаты, задатков) в белорусские рубли производится организациями (за исключением Национального банка, банков) по курсу, устанавливаемому Национальным банком, на дату совершения хозяйственной операции в иностранной валюте, а также на отчетную дату.

При пересчете выраженной в иностранной валюте стоимости денежных средств, финансовых вложений (за исключением финансовых вложений в уставные фонды других организаций), дебиторской задолженности и обязательств (за исключением полученных и выданных авансов, предварительной оплаты, задатков, аккредитивов и кредиторской задолженности, погашение которой осуществляется в форме аккредитива) в белорусские рубли по курсу на дату совершения хозяйственной операции в иностранной валюте, а также на отчетную дату, которой является последний календарный день месяца, возникают разницы, которые являются курсовыми (абз. 4 ч. 1 п. 4 Национального стандарта бухгалтерского учета и отчетности «Влияние изменений курсов иностранных валют», утвержденного постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 29.10.2014 № 69) (далее — НСБУ № 69).

При этом суммы курсовых разниц, возникающих в организациях (в том числе при возврате авансов и погашении кредиторской задолженности в форме аккредитива), кроме случаев, указанных в  п. 5 и  6 НСБУ № 69, отражаются по дебету (кредиту) счетов учета денежных средств, расчетов и других счетов и кредиту (дебету) сч. 91 «Прочие доходы и расходы», если иное не установлено законодательством (п. 7 НСБУ № 69).

Курсовая разница от переоценки по курсу Национального банка учитывается в прочих доходах (расходах) по финансовой деятельности на субсч. 91-1 «Прочие доходы» (субсч. 91-4 «Прочие расходы») сч. 91 «Прочие доходы и расходы» (абз. 6 п. 15 Инструкции по бухгалтерскому учету доходов и расходов, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30.09.2011 № 102) (далее — Инструкция № 102).

Сумма образовавшейся дебиторской задолженности в виде остатка от ранее перечисленной суммы предварительной платы за товар (невозвращенная ее часть) по сути остается невозвращенной предварительной платой за товар, который не был получен от поставщика, иными словами, предоплата не закрыта получением товара и остается невозвращенной суммой предоплаты. Поскольку предоплата подлежит переоценке только на дату ее возврата, то до момента ее возврата поставщиком или списания покупателем оставшаяся часть предоплаты на отчетную дату не переоценивается.

В бухгалтерском учете невозвращенная сумма аванса (дебиторская задолженность) может быть списана, если эта дебиторская задолженность:

·             признана невозможной (нереальной) к взысканию. Невозможной (нереальной) к взысканию признается задолженность, если должник — юридическое лицо или ИП ликвидирован;

·             является дебиторской задолженностью, по которой истек срок исковой давности, срок для предъявления исполнительных документов к исполнению.

Общий срок исковой давности, установленный ст. 197 Гражданского кодекса Республики Беларусь (далее — ГК), составляет 3 года. Однако для отдельных видов требований ГК и иными законодательными актами могут устанавливаться специальные сроки исковой давности, сокращенные или более длительные по сравнению с общим сроком (п. 1 ст. 198 ГК).

Дебиторская задолженность, по которой срок исковой давности истек, признается в бухгалтерском учете расходом на дату, следующую за днем истечения срока исковой давности, в сумме, в которой эта задолженность была отражена в бухгалтерском учете организации (п. 39 Инструкции № 102).

Дебиторская задолженность, подлежащая списанию, отражается на сч. 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности» либо на сч. 91 «Прочие доходы и расходы» — в зависимости от того, в связи с осуществлением какого вида деятельности она возникла: текущей деятельности, финансовой или инвестиционной (п. 13–15 Инструкции № 102).

При обложении налогом на прибыль в соответствии с  п. 3.22–3.25 ст. 175 Налогового кодекса Республики Беларусь (далее — НК) в состав внереализационных расходов включаются:

1.        убытки от списания дебиторской задолженности, по которой истек:

·             срок исковой давности;

·             срок давности для предъявления исполнительных документов к исполнению в случае возвращения взыскателю исполнительного документа, по которому взыскание не произведено либо произведено частично в связи с отсутствием у должника денежных средств на счетах в банках и иного имущества.

Такие расходы отражаются на дату, следующую за днем истечения срока исковой давности, а также на дату составления документов о невозможности взыскания задолженности в соответствии с законодательством;

2.        убытки от списания дебиторской задолженности, невозможной (нереальной) для взыскания. Такие расходы отражаются на дату исключения дебитора из Единого государственного регистра юридических лиц и индивидуальных предпринимателей (иностранных организаций и индивидуального предпринимателя (ИП) — из торгового регистра или иной аналогичной системы учета и идентификации юридических лиц и ИП страны их учреждения) и (или) смерти физического лица, не являющегося ИП, либо объявления физического лица, не являющегося ИП, умершим;

3.        суммы дебиторской задолженности при ликвидации юридического лица. Такие расходы отражаются в том отчетном периоде, на который приходится наиболее ранняя из следующих дат:

·             дата представления налоговой декларации (расчета) или последний день срока представления налоговой декларации, установленного ст. 44 НК;

·             дата составления акта проверки, в ходе которой были установлены обстоятельства, являющиеся основанием для ликвидации юридического лица по решению регистрирующего органа, — при ликвидации юридического лица по решению регистрирующего органа в порядке, установленном Президентом Республики Беларусь;

4.        суммы уменьшения дебиторской задолженности (увеличения кредиторской задолженности) по неустойкам (штрафам, пеням) и иным мерам ответственности за нарушение обязательств при заключении мирового соглашения, соглашения о примирении, медиативного соглашения, международного медиативного соглашения при условии, что ранее указанные суммы были включены в состав внереализационных доходов.

Такие расходы отражаются в том отчетном периоде, в котором вступают в силу мировое соглашение, соглашение о примирении или заключается медиативное соглашение, международное медиативное соглашение.

В бухгалтерском учете организации-покупателя формируются записи: