Рассмотрим особенности отражения в бухгалтерском и налоговом учете организаций, применяющих общую систему налогообложения, курсовых и «суммовых» разниц, возникающих при отражении хозяйственных операций по договорам, в которых сумма обязательств выражена в иностранной валюте эквивалентно сумме в иной иностранной валюте, а также порядок определения налоговой базы по налогу на прибыль и налогу на добавленную стоимость (далее — НДС), создания и выставления ЭСЧФ на примере.

Пример

Организация-поставщик (резидент Республики Беларусь) заключила договор на поставку товара с организацией-покупателем (резидент Российской Федерации) на сумму 295 000,00 евро.

Согласно договору стоимость товара выражена в евро, оплата производится в российских рублях, то есть валютой договора является евро, валюта платежа — российские рубли.

По условиям договора:

1. Покупатель осуществляет оплату товара путем перевода денежных средств на расчетный счет поставщика по курсу Центрального банка Российской Федерации (далее — ЦБ РФ) на дату осуществления платежа.

2. Покупатель производит оплату товара по следующей схеме:

·             предоплата в размере 40 % стоимости товара, что составляет 118 000 евро;

·             предоплата в размере 50 % стоимости товара, что составляет 147 500 евро;

·             окончательный платеж в размере 10 % от стоимости товара, что составляет 29 500 евро.

Оплата и отгрузка произведены следующим образом:

Бухгалтерский учет

Выраженная в иностранной валюте сумма доходов от реализации активов, других доходов и стоимость относящейся к этим доходам дебиторской задолженности (при ее наличии) отражаются в бухгалтерском учете в белорусских рублях по официальному курсу:

·             на дату совершения хозяйственной операции, если не был получен аванс в иностранной валюте;

·             на дату (даты) получения аванса в иностранной валюте, если был получен аванс в иностранной валюте в размере полной суммы доходов;

·             на дату (даты) получения аванса в иностранной валюте в части суммы доходов, приходящейся на аванс, и дату совершения хозяйственной операции в части суммы доходов, не приходящейся на аванс, если был получен аванс в иностранной валюте в размере частичной суммы доходов (п. 4 Национального стандарта бухгалтерского учета и отчетности «Влияние изменений курсов иностранных валют», утвержденного постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 29.10.2014 № 69) (далее — НСБУ № 69).

Следовательно, в указанной ситуации на дату отгрузки 01.10.2020 выручка от реализации товара покупателю (резиденту РФ) определяется следующим образом: