Налогообложение у туристических организаций |
В соответствии с абз. 11 ст. 1 Закона Республики Беларусь от 25.11.1999 № 326-З «О туризме» (далее — Закон о туризме) составляющими частями туристической деятельности являются туроператорская и турагентская деятельность. Туристическая деятельность является коммерческим видом деятельности, основной целью которой является получение прибыли. В связи с этим при осуществлении туристической деятельности производится уплата налогов и сборов в соответствии с законодательством Республики Беларусь. При этом для отдельных видов туристических услуг предусмотрены некоторые особенности.
В зависимости от целей, которые положены в основу классификации, в сфере туристической деятельности выделяют следующие виды туризма:
1. по организационным формам туризм подразделяется на международный и внутренний туризм (ст. 3 Закона о туризме).
Международный туризм включает в себя:
· выездной туризм — туристическое путешествие граждан Республики Беларусь, а также иностранных граждан и лиц без гражданства, постоянно проживающих в Республике Беларусь, за пределы территории Республики Беларусь;
· въездной туризм — туристическое путешествие иностранных граждан и лиц без гражданства, за исключением постоянно проживающих в Республике Беларусь, в пределах территории Республики Беларусь.
Внутренний туризм — туристическое путешествие граждан Республики Беларусь, а также иностранных граждан и лиц без гражданства, постоянно проживающих в Республике Беларусь, в пределах территории Республики Беларусь;
2. в зависимости от целей туристической поездки выделяют:
· экологический туризм;
· религиозный туризм;
· агроэкотуризм;
· военно-исторический туризм;
· деловой туризм;
· лечебно-оздоровительный туризм и др.
Налог на добавленную стоимость. Организации туристической деятельности по общему правилу признаются плательщиками налога на добавленную стоимость (далее — НДС) (ст. 112 Налогового кодекса Республики Беларусь (далее — НК)).
Объектами налогообложения НДС признаются обороты по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Республики Беларусь (п. 1.1 ст. 115 НК).
Согласно ст. 118 НК от налогообложения НДС освобождены обороты по реализации на территории Республики Беларусь (п. 1.32 ст. 118 НК):
1. услуг гидов-переводчиков, экскурсоводов, оказываемых в пределах Республики Беларусь, а также следующих туристических услуг по организации:
1.1) на территории Республики Беларусь экскурсионного обслуживания:
· услуг по подготовке, организации и проведению экскурсий;
· услуг, оказываемых в составе тура, по организации и обеспечению питанием экскурсантов;
· услуг, оказываемых в составе тура, по организации перевозок экскурсантов различными видами транспорта;
1.2) путешествий туристов в пределах Республики Беларусь:
· услуг турагентов и туроператоров по организации комплексного туристического обслуживания;
· услуг турагентов и туроператоров, оказываемых в составе тура, по организации размещения, питания туристов;
· услуг, оказываемых в составе тура, по организации перевозок туристов различными видами транспорта;
· услуг, оказываемых в составе тура, по организации спортивных, познавательных, оздоровительных, экскурсионных, культурно-зрелищных мероприятий в соответствии с программой туристического путешествия;
· услуг, оказываемых в составе тура, туристических информационных;
· услуг, оказываемых в составе тура, по бронированию и (или) продаже мест в транспортных средствах, ресторанах, местах временного проживания, прокату автомобилей;
· услуг, оказываемых в составе тура, по оформлению выездных документов на маршруты туристического путешествия по зарубежным странам (услуги визовой поддержки, услуги по доставке документов в консульские учреждения, услуги по медицинскому страхованию туристов);
· услуг, оказываемых в составе тура, по организации встреч туристов в аэропорту, включая бронирование VIP-зала, услуги сопровождающего лица;
· услуг, оказываемых в составе тура, по организации охоты и рыбалки.
Местом реализации услуг в сфере туризма для целей НДС признается территория страны, на которой фактически оказываются такие услуги. Соответственно, при реализации тураператором собственных туров объект налогообложения НДС возникает в отношении услуг в сфере туризма, оказываемых на территории Республики Беларусь (п. 1.1 ст. 115, абз. 2 п. 1.3 ст. 117 НК).
Днем оказания туристических услуг признается последний день тура (п. 13 ст. 121 НК).
Наряду с вышеуказанным, согласно п. 5.3 Указа Президента Республики Беларусь от 26.05.2011 № 220 «О создании специального туристско-рекреационного парка «Августовский канал» (далее — Указ № 220) резиденты специального туристско-рекреационного парка «Августовский канал» (далее — резиденты парка «Августовский канал») освобождаются от НДС с оборотов по реализации товаров (работ, услуг) собственного производства на территории Республики Беларусь. Однако указанные льготы не распространяются на реализацию туров, в соответствии с которыми путь следования туриста (экскурсанта) проходит полностью либо частично за пределами территории Республики Беларусь (за исключением путешествий, связанных с въездным туризмом), а также услуг, связанных с формированием, организацией или реализацией таких туров (путешествий), включая рекламные, консультационные, информационные и транспортные услуги.
Налог на прибыль. Объектом налогообложения налогом на прибыль у туристических организаций при общей системе налогообложения признается валовая прибыль, равная сумме прибыли от реализации услуг и внереализационных доходов, уменьшенных на сумму внереализационных расходов (ч. 1 п. 1, абз. 2 ч. 1 п. 2 ст. 167 НК).
Прибыль (убыток) от реализации услуг определяется как положительная (отрицательная) разница между выручкой от их реализации на возмездной основе, уменьшенной на суммы налогов и сборов, исчисляемых из выручки (НДС), и затратами, учитываемыми при налогообложении (ч. 1 п. 1 ст. 168 НК).
Затратами, учитываемыми при налогообложении, признаются экономически обоснованные затраты, определяемые на основании документов бухгалтерского учета (при необходимости посредством проведения расчетных корректировок к данным бухгалтерского учета в рамках ведения налогового учета), если иное не установлено НК и (или) законодательством (ч. 1 п. 1 ст. 169 НК).
К затратам организации, осуществляющей техобслуживание и ремонт, учитываемым при налогообложении, относятся:
· затраты по производству и реализации работ, услуг по ремонту и техобслуживанию;
· нормируемые затраты.
Затраты, учитываемые при налогообложении, отражаются в том отчетном периоде, к которому они относятся (принцип начисления), независимо от времени (срока) оплаты (предварительная или последующая) (ч. 2 п. 1 ст. 169 НК).
Затраты по производству и реализации представляют собой стоимостную оценку использованных в процессе оказания услуг, имущественных прав природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных средств, нематериальных активов, трудовых ресурсов и иных расходов, отражаемых в бухгалтерском учете (п. 1 ст. 170 НК).
Согласно п. 5.1 Указа № 220 резиденты парка «Августовский канал» освобождаются от налога на прибыль в течение пяти календарных лет, начиная с первого календарного года (включительно), в котором возникла валовая прибыль, в части прибыли, полученной ими от реализации товаров (работ, услуг) собственного производства. При этом к такому первому календарному году не относится календарный год, в котором организация не являлась резидентом парка.
По истечении указанного периода прибыль резидентов парка, полученная от реализации товаров (работ, услуг) собственного производства, облагается по ставке, уменьшенной на 50% от ставки, установленной законодательством, но не более чем по ставке 12%.
Налог на недвижимость. Плательщиками налога на недвижимость признаются организации (ст. 225 НК).
Согласно п. 1 ст. 227 НК объектами налогообложения налогом на недвижимость у плательщиков-организаций, за исключением объектов, перечисленных в п. 2 ст. 226 НК, признаются:
· капитальные строения (здания, сооружения), их части, являющиеся собственностью или находящиеся в хозяйственном ведении или в оперативном управлении организаций;
· капитальные строения (здания, сооружения), их части, расположенные на территории Республики Беларусь и взятые в финансовую аренду (лизинг), определяемую в соответствии с законодательством как финансовый лизинг, организациями у белорусских организаций, в случае, если по условиям договора финансовой аренды (лизинга) эти объекты не находятся на балансе организаций-лизингодателей;
· капитальные строения (здания, сооружения), их части, расположенные на территории Республики Беларусь и взятые организациями в аренду (финансовую аренду (лизинг)), иное возмездное или безвозмездное пользование у физических лиц (как признаваемых, так и не признаваемых налоговыми резидентами Республики Беларусь);
· капитальные строения (здания, сооружения), их части, расположенные на территории Республики Беларусь и взятые организациями в аренду (финансовую аренду (лизинг)), иное возмездное или безвозмездное пользование у иностранных организаций, не осуществляющих деятельность на территории Республики Беларусь через постоянное представительство;
· состоящие на учете (на бухгалтерском учете или на учете в книге учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения) капитальные строения (здания, сооружения), их части, создание, изменение которых или возникновение, переход прав собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления на которые подлежат государственной регистрации, до государственной регистрации их создания, изменения или возникновения, перехода на них прав собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления;
· капитальные строения (здания, сооружения), их части, находящиеся в государственной собственности, полученные в безвозмездное пользование акционерными обществами, созданными в процессе преобразования арендных, коллективных (народных), государственных, государственных унитарных предприятий.
Согласно п. 5.2 Указа № 220 резиденты парка «Августовский канал» освобождаются от налога на недвижимость по зданиям и сооружениям, расположенным на территории парка, независимо от направления их использования, в том числе при сдаче их в аренду, иное возмездное или безвозмездное пользование.
...
Подробнее читайте в статье.
<...>