Статьи журнала «Налоговый вестник»

Подарки и денежные выплаты к Новому году: налоговый и бухгалтерский учет

Подарки и денежные выплаты к Новому году: налоговый и бухгалтерский учет |

Автор Майя ЯРОШ, экономист Майя ЯРОШ, экономист
Номер № 23/2020
Количество просмотров 488
Автор подарок, подарок, премия, премия, праздник праздник
Подарки и денежные выплаты к Новому году: налоговый и бухгалтерский учет

К Новому году многие организации дарят своим работникам (в том числе бывшим работникам организации — пенсионерам) и их детям подарки, оказывают материальную помощь. Рассмотрим отдельно особенности бухгалтерского учета и налогообложения подарков и денежных выплат работникам.

Подарки к Новому году

Подарком к Новому году могут быть любые приобретенные организацией материальные ценности, собственная продукция производственных организаций, организаций общепита, билеты на концерты и в театр, подарочные сертификаты, абонементы в салоны, бассейны, разрешенные к реализации законодательством с учетом ограничений, установленных Гражданским кодексом Республики Беларусь (далее — ГК), Законом Республики Беларусь от 27.08.2008 № 429-З «О государственном регулировании производства и оборота алкогольной, непищевой спиртосодержащей продукции и непищевого этилового спирта» (далее — Закон № 429-З).

Так, согласно п. 1.17 ст. 11 Закона № 429-З запрещается безвозмездная реализация алкогольных напитков, в том числе в случае:

·             передачи алкогольных напитков в качестве оплаты труда работников, в том числе в виде премий;

·             бесплатного (безвозмездного) распространения юрлицами и (или) ИП алкогольных напитков, за исключением дегустаций, проводимых в маркетинговых целях;

·             организации и проведения конкурсов, лотерей, игр, иных игровых, рекламных, культурных, образовательных и спортивных мероприятий, пари в целях стимулирования реализации алкогольных напитков;

·             предоставления более 5 литров алкогольных напитков в качестве призов (подарков) при проведении конкурсов, лотерей, игр, иных игровых, рекламных, культурных, образовательных и спортивных мероприятий, пари.

Новогодние подарки могут вручаться работникам организации, бывшим работникам — пенсионерам, детям работников, гостям, деловым партнерам и другим лицам.

В соответствии с ч. 1 ст. 543 ГК по договору дарения одна сторона (даритель) безвозмездно передает или обязуется передать другой стороне (одаряемому) вещь в собственность либо имущественное право (требование) к себе или к третьему лицу либо освобождает или обязуется освободить ее от имущественной обязанности перед собой или перед третьим лицом.

Договор, по которому одна сторона обязуется предоставить что-либо другой стороне без получения от нее платы или иного встречного предоставления, признается безвозмездным (ст. 393 ГК).

Дарение, сопровождаемое передачей дара одаряемому, может быть совершено устно, за исключением случаев, когда:

·             дарителем является юридическое лицо и стоимость дара превышает более чем в 5 раз установленный законодательством размер базовой величины (БВ);

·             договор содержит обещание дарения в будущем;

·             по договору дарения передается недвижимое имущество.

Передача дара (подарка) осуществляется посредством его вручения, символической передачи либо вручения правоустанавливающих документов (п. 1 ст. 545 ГК).

Таким образом, передача новогодних подарков, стоимость которых не превышает 5 БВ, осуществляется организацией без составления договора дарения в письменном виде.

Не допускается дарение в отношениях между коммерческими организациями, за исключением обычных подарков, стоимость которых не превышает 5 БВ.

Законодательными актами могут быть установлены иные запреты дарения государственным должностным или приравненным к ним лицам либо иностранным должностным лицам в связи с исполнением служебных (трудовых) обязанностей, за исключением сувениров, вручаемых при проведении протокольных и иных официальных мероприятий (ст. 546 ГК).

Налоговый учет новогодних подарков

НДС. Обороты по передаче подарков. На основании п. 1.1.3 ст. 115 Налогового кодекса Республики Беларусь (далее — НК) объектами налогообложения налогом на добавленную стоимость (далее — НДС) признаются обороты по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Республики Беларусь, включая обороты по безвозмездной передаче товаров (за исключением случаев безвозмездной передачи, перечисленных в п. 2.5 ст. 115 НК).

Согласно ч. 3 п. 1 ст. 31 НК безвозмездной передачей товаров (работ, услуг), имущественных прав признается передача товаров без оплаты и освобождение от обязанности их оплаты.

Передача новогодних подарков в виде приобретенных товаров (работ, услуг), имущественных прав относится к безвозмездной передаче этих товаров (работ, услуг), имущественных прав.

В соответствии с п. 14 ст. 120 НК при безвозмездной передаче подарков в виде товаров (работ, услуг), имущественных прав, произведенных (выполненных, оказанных) организацией, налоговая база НДС будет определяться исходя из себестоимости этих товаров (работ, услуг), имущественных прав.

Если в качестве подарков вручаются приобретенные товары, то налоговая база НДС определяется исходя из цены их приобретения.

 

Пример 1

Швейное предприятие в качестве новогодних подарков работникам организации, деловым партнерам вручает изделия собственного производства — комплекты столовых скатертей и салфеток. Себестоимость каждого комплекта — 74,00 руб.

При безвозмездной передаче этих наборов следует исчислить НДС. Налоговая база НДС равна 74,00 руб.

 

Пример 2

Организация приобрела в розничной сети новогодние подарки — наборы конфет стоимостью 24,00 руб., в том числе НДС 2,76 руб. (условно).

Налоговой базой для исчисления НДС является величина, равная стоимости приобретения подарков (без НДС), — 21,24 руб. (24,00 – 2,76).


Моментом фактической реализации подарков является день передачи подарков получателям подарков: работникам организации, бывшим работникам — пенсионерам, детям работников и т.д. (п. 2 ст. 121 НК).

НДС по безвозмездной передаче приобретенных подарков исчисляется организацией по той ставке, которая применялась бы организацией при реализации этих товаров, — 10 % или 20 %. Если приобретенные товары при реализации освобождаются от НДС, то и при безвозмездной передаче таких товаров НДС не исчисляется.

Согласно п. 5 ст. 128 НК плательщики НДС, осуществляющие розничную торговлю и (или) общественное питание и получающие доход в виде разницы в ценах, наценок, надбавок по товарам, реализуемым по свободным и регулируемым (фиксированным) розничным ценам, могут производить исчисление НДС исходя из налоговой базы и доли суммы НДС по товарам, имеющимся в календарном месяце, в стоимости этих товаров (с учетом всех налогов, сборов (пошлин) и иных платежей в бюджет либо бюджеты государственных внебюджетных фондов, взимаемых при реализации товаров), включая товары, освобожденные от НДС.

В соответствии с п. 15.6 Инструкции о порядке заполнения налоговых деклараций (расчетов) по налогам (сборам), книги покупок, утвержденной постановлением Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 03.01.2019 № 2, при заполнении налоговой декларации по НДС в стр. 10 раздела I ч. I отражаются налоговая база и суммы НДС по операциям по реализации товаров, облагаемым НДС в порядке, установленном ч. 1 п. 5 ст. 128 НК (расчетная ставка), а также налоговая база и суммы НДС при безвозмездной передаче товаров, приобретенных у плательщиков, исчисляющих НДС по расчетной ставке.

Поэтому если товары были приобретены в розничной сети и продавцом предъявлен НДС по расчетной ставке, то НДС при передаче подарков исчисляется по этой расчетной ставке.

Обороты по передаче подарков включаются в итоговый ЭСЧФ, представляемый на Портал.

При передаче подарочного сертификата третьим лицам в качестве подарка либо в счет платы за выполненные работы имеет место передача имущественных прав, подтвержденная сертификатом (вопрос 5 письма Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 30.09.2011 № 2-1-10/10544 «Ответы на актуальные вопросы, связанные с исчислением налога на добавленную стоимость» (далее — Письмо № 2-1-10/10544)).

Подарочный сертификат — документ, удостоверяющий право лица (лиц), его предъявившего, на получение товара (выполнение работы, оказание услуги), указанного в таком документе, и (или) на получение товаров (выполнение работ, оказание услуг) на сумму, эквивалентную сумме денежных средств, указанных в таком документе. Он может быть в любом доступном для потребителя виде, в том числе в электронном (цифровом) виде (абз. 3 п. 2 Положения о порядке и условиях реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг) по подарочному сертификату или иному подобному документу, утвержденного постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 22.12.2018 № 935).

Налоговая база при передаче имущественных прав определяется с учетом следующих особенностей: при уступке права требования первоначальным кредитором, происходящей из договоров, направленных на реализацию товаров (работ, услуг), имущественных прав, налоговая база определяется как сумма превышения размера обязательств по таким договорам (п. 16.1 ст. 120 НК).

На основании п. 3.11 ст. 131 НК ЭСЧФ не создается при реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, налоговая база по которым в соответствии с законодательством признается равной нулю (равна нулю).

Следовательно, при безвозмездной передаче подарочного сертификата третьим лицам в качестве подарка налоговая база НДС будет равняться нулю, поскольку доход от передачи имущественных прав отсутствует. При передаче подарочного сертификата третьим лицам в счет платы за выполненные работы налоговая база НДС будет равняться нулю, если размер стоимости выполненных работ, в оплату которых передается сертификат, не превысит расходов по приобретению сертификата (номинальной стоимости сертификата) (вопрос 5 Письма № 2-1-10/10544).

 

Пример 3

В качестве подарков к Новому году организация приобрела подарочные сертификаты номинальной стоимостью 100,00 руб. на приобретение товаров. Подарочные сертификаты вручены работникам, а также бывшим работникам — пенсионерам.

НДС со стоимости сертификата номинальной стоимостью 100,00 руб. при его передаче работникам организации, а также бывшим работникам не исчисляется (так как передается по этой же стоимости).


Вычет НДС, предъявленного продавцами подарков («входной» НДС). Суммы НДС, предъявленные при приобретении подарков, приходящиеся на обороты по их передаче, подлежат вычету в порядке, установленном для вычета НДС по товарам (работам, услугам), имущественным правам, облагаемым по ставке в размере 20 %, независимо от того, облагается ли эта передача НДС (ч. 1 п. 15 ст. 133 НК).

Налоговые вычеты производятся организацией на основании ЭСЧФ, полученных от продавцов подарков, при условии подписания плательщиком ЭСЧФ электронной цифровой подписью (п. 5.1 ст. 132 НК).

ЭСЧФ направляется на Портал не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим отчетным периодом (п. 8.8 ст. 131 НК).

Согласно п. 2.15 ст. 115 НК стоимость работ (услуг), приобретенных (оплаченных) плательщиком для своих работников и (или) членов их семей, а также для пенсионеров, ранее у него работавших, не является объектом исчисления НДС.

При этом согласно п. 24.9 ст. 133 НК НДС, предъявленный организации при приобретении таких работ, услуг для своих работников, к вычету не принимается.

 

Пример 4

Организация приобрела билеты на новогодний концерт. Стоимость билета составляет 24,00 руб., в том числе НДС по ставке 20 % — 4,00 руб. Билеты на сумму 480,00 руб., в том числе НДС 80,00 руб., были вручены работникам организации, бывшим работникам — пенсионерам, а на сумму 120,00 руб., в том числе НДС 20,00 руб., — приглашенным организацией лицам из числа партнеров (гостям).

При передаче билетов работникам организации, в том числе пенсионерам, выделенный продавцом НДС в сумме 80,00 руб. к вычету не принимается и относится на стоимость билетов. НДС с оборота по передаче билетов не исчисляется.

При вручении подарков гостям со стоимости переданных билетов исчисляется НДС. «Входной» налог на добавленную стоимость по этим билетам принимается к вычету в сумме 20,00 руб.

 

Таблица 1

Исчисление НДС с оборота по передаче новогодних подарков

Подарки

Для работников и (или) членов их семей, а также для пенсионеров, ранее работавших в организации

Для иных лиц

Приобретенные товары, продукция собственного производства

Исчисляется

Исчисляется

Подарочные сертификаты

Не исчисляется

Не исчисляется

Работы (услуги), приобретенные (оплаченные) организацией (билеты на концерты, праздничные мероприятия и проч.)

Не исчисляется

Исчисляется


Налог на прибыль. Пунктом 1 ст. 168 НК установлено, что прибыль (убыток) от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав определяется как положительная (отрицательная) разница между выручкой от их реализации на возмездной основе, уменьшенной на суммы налогов и сборов, исчисляемых из выручки, и затратами, учитываемыми при налогообложении, если иное не установлено ст. 168 НК.

При этом с 01.01.2019 в выручку не включается стоимость безвозмездно переданных товаров (работ, услуг), имущественных прав, включая затраты на их безвозмездную передачу.

Пунктом 1.19 ст. 173 НК предусмотрено, что при налогообложении прибыли не учитываются также затраты, связанные с безвозмездной передачей товаров (работ, услуг), имущественных прав (за исключением основных средств и нематериальных активов) в виде затрат на их производство (выполнение, оказание) либо приобретение, сумм НДС, исчисленного по этой безвозмездной передаче, а также затрат на такую безвозмездную передачу.

Таким образом, при налогообложении прибыли:

·             стоимость подарков к новогодним праздникам в выручку не включается;

·             исчисленный НДС с оборота по передаче подарков не учитывается;

·             расходы организации, связанные с вручением подарков, в затраты, учитываемые при налогообложении прибыли, не включаются.

Согласно п. 2.5 ст. 170 НК при налогообложении прибыли в состав затрат по производству и реализации товаров (работ, услуг) включаются обязательные страховые взносы в ФСЗН и «Белгосстрах», начисленные в порядке, установленном законодательством, относящиеся к затратам, учитываемым при налогообложении.

Обязательные страховые взносы в ФСЗН и «Белгосстрах», начисленные в порядке, установленном законодательством, за исключением указанных в п. 2.5 ст. 170 НК, относятся к внереализационным расходам (п. 3.34 ст. 175 НК).

Поскольку стоимость новогодних подарков не относится к затратам по производству и реализации товаров (работ, услуг) и, соответственно, не учитывается при налогообложении прибыли, то обязательные страховые взносы в ФСЗН и «Белгосстрах», начисленные со стоимости этих подарков, на основании п. 3.34 ст. 175 НК включаются в состав внереализационных расходов при налогообложении прибыли.

 

Таблица 2

Налогообложение передачи подарков налогом на прибыль

Объекты налогообложения

Выручка

Затраты, учитываемые при налогообложении прибыли

Внереализационные расходы

Стоимость переданных подарков

Не включается

НДС с оборота по передаче подарков

Не учитываются

Не учитываются

Затраты на безвозмездную передачу, в том числе стоимость приобретения подарков

Не учитываются

Не учитываются

Начисленные со стоимости подарков взносы в ФСЗН

Учитываются

Начисленные со стоимости подарков взносы в «Белгосстрах»

Учитываются

<...>


Полный текст документа находится в платном доступе только для зарегистрированных пользователей. Если у Вас уже есть доступ, пожалуйста, войдите в систему.

Войдите под своей учетной записью

Поделиться в соцсетях:

Свежие статьи на портале

1. Разъяснение Минэкономики о начислении амортизации и проведении переоценки в 2021 году |

С 1 января 2021 г. начисление амортизации проводится в обычном порядке, проведение переоценки основных средств — по усмотрению организации. В 2020 году амортизацию разрешили не начислять для преодоления негативных последствий пандемии. Теперь срок действия такого права истек, в дальнейшем начисление амортизации производится в общеустановленном порядке.

2. НДС в отношении транспортно-экспедиционных услуг |

В связи с уточнением с 1 января 2021 г. порядка применения нулевой ставки НДС в отношении экспортируемых транспортно-экспедиционных услуг Министерство по налогам и сборам письмом от 15.01.2021 № 2-1-10/00 сообщает.

3. Для физических лиц срок уплаты единого налога за январь 2021 года перенесен на 22.01.2021 |

В связи с внесением изменений в Налоговый кодекс Республики Беларусь для физических лиц, не осуществляющих предпринимательскую деятельность, единый налог с индивидуальных предпринимателей и иных физических лиц за январь 2021 года исчисляется налоговым органом по новым (увеличенным) ставкам.

4. Транспортный налог с физических лиц |

С 2021 года физические лица, за которыми в ГАИ МВД Республики Беларусь зарегистрированы транспортные средства, будут уплачивать транспортный налог. Как именно?

5. О признании в 2021 году ИП плательщиками НДС |

С 2021 года в соответствии с Налоговым кодексом Республики Беларусь (далее —– НК) индивидуальные предприниматели - плательщики подоходного налога с физических лиц признаются плательщиками НДС по реализации товаров на территории Республики Беларусь в следующих случаях:

6. Какие льготы обещают инвестирующим в Литве белорусским компаниям |

В соответствии с поправками к законам об инвестициях и занятости, компании должны взять на себя обязательство инвестировать в стране минимум 1,448 миллиона евро, создать не менее 20 рабочих мест и выплачивать хотя бы 1,5 средней заработной платы в конкретном самоуправлении. Компаниям, отвечающим этим критериям, будет проще переводить работников из Беларуси в Литву.

7. Таможенное оформление товаров. Что изменилось с 1 января при их ввозе из некоторых стран? |

Указом от 31.12.2020 № 510 установлены особенности документального подтверждения происхождения товаров, подпадающих под действие мер защиты внутреннего рынка ЕАЭС и ввозимых из стран, образующих с Беларусью зоны свободной торговли согласно заключенным до 01.01.2015 международным договорам. При подтверждении непреференциального происхождения указанных товаров национальные импортеры получили право использовать декларации о происхождении товара — счет-фактуру (инвойс) либо другие коммерческие документы (ранее требовался сертификат о происхождении товара).

9. Белстат опубликовал коэффициенты переоценки ОС на 1 января 2021 года |

Белстат опубликовал коэффициенты изменения стоимости видов (групп) основных средств на 1 января 2021 года. Данные коэффициенты применяются организациями, которые приняли решение о проведении переоценки объектов имущества на 1 января 2021 г. (переоценка на 01.01.2021 не является обязательной) и выбрали для этого индексный метод.