Снижение налоговой нагрузки: отсрочка, рассрочка и налоговый кредит |
Сроки уплаты организациями и индивидуальными предпринимателями (далее — ИП) налогов, сборов (пошлин), пеней устанавливаются соответствующими законодательными актами. Однако эти сроки могут быть изменены.
В условиях пандемии, когда бизнесу необходима поддержка, такая возможность, позволяющая снизить налоговую нагрузку, как никогда актуальна.
В целях минимизации влияния на экономику Республики Беларусь мировой эпидемической ситуации Указом Президента Республики Беларусь от 24.04.2020 № 143 «О поддержке экономики» (далее — Указ № 143) установлено, что местные органы власти вправе изменять установленный срок уплаты налогов, сборов (пошлин), полностью уплачиваемых в соответствующие местные бюджеты, арендной платы за земельные участки, находящиеся в государственной собственности, подлежащих уплате с 1 апреля по 30 сентября 2020 г., в форме отсрочки с последующей рассрочкой, налогового кредита.
Рассмотрим порядок изменения установленных сроков уплаты налогов, сборов (пошлин) в форме отсрочки с последующей рассрочкой, налогового кредита.
Порядок изменения сроков уплаты налогов, сборов (пошлин), пеней установлен гл. 5 Налогового кодекса Республики Беларусь (далее — НК). Исключение составляют налоги, сборы (пошлины), взимаемые таможенными органами, порядок и условия изменения которых определены таможенным законодательством таможенного союза и законодательством Республики Беларусь о таможенном регулировании.
Сроки уплаты налогов, сборов (пошлин), пеней могут быть изменены по решению:
· Президента Республики Беларусь;
· областного, Минского городского, районного, городского (городов областного подчинения) Советов депутатов либо по их поручению соответствующими местными исполнительными и распорядительными органами.
Изменение сроков уплаты налогов устанавливается индивидуально для каждой организации и индивидуального предпринимателя (п. 1 ст. 48 НК).
Формы изменения сроков уплаты
Срок уплаты налогов, сборов (пошлин), пеней может быть изменен в форме:
· отсрочки с единовременной уплатой сумм налогов, сборов (пошлин), пеней (далее — отсрочка);
· рассрочки с поэтапной уплатой сумм налогов, сборов (пошлин), пеней (далее — рассрочка);
· отсрочки с последующей рассрочкой;
· налогового кредита с единовременной либо поэтапной уплатой сумм налогов, сборов (пошлин) в период действия этого кредита (далее — налоговый кредит) (п. 2 ст. 48 НК).
Отсрочка, рассрочка, отсрочка с последующей рассрочкой
Отсрочка и (или) рассрочка или отсрочка с последующей рассрочкой предоставляются на сумму задолженности по налогам, сборам (пошлинам), пеням на срок не более одного года каждая (п. 1 ст. 49 НК).
При этом отсрочка и (или) рассрочка могут быть предоставлены в отношении:
· всех подлежащих уплате сумм налогов, сборов (пошлин), пеней;
· части подлежащих уплате сумм налогов, сборов (пошлин), пеней;
· нескольких видов налогов, сборов (пошлин);
· одного вида налога, сбора (пошлины) (п. 3 ст. 49 НК).
Условием предоставления отсрочки, рассрочки, отсрочки с последующей рассрочкой является наличие у организации или ИП одного из следующих оснований:
· угроза экономической несостоятельности (банкротства) в случае единовременной выплаты задолженности по налогам, сборам (пошлинам), пеням;
· задержка финансирования из бюджета, в том числе оплаты выполненного госзаказа;
· причинение ущерба в результате стихийного бедствия, технологической катастрофы или иных обстоятельств непреодолимой силы (п. 1 ст. 49 НК).
С первого дня срока, на который предоставляются отсрочка и (или) рассрочка, прекращается начисление пеней на суммы задолженности по налогам, сборам (пошлинам) (п. 4 ст. 49 НК).
Пример 1
Организация имеет задолженность по уплате налогов по сроку уплаты 22.01.2020. За неуплату начисляются пени. С 01.02.2020 организации предоставляется отсрочка по уплате налогов на один месяц. С 01.02.2020 начисление пеней по задолженности прекращается.
Отсрочка, рассрочка, налоговый кредит в соответствии с Указом № 143 предоставляются:
· юридическим лицам и ИП, основной вид осуществляемой экономической деятельности которых включен в перечень (приложение к Указу № 143);
· арендодателям (ссудодателям), предоставившим субъектам хозяйствования недвижимое имущество (а также арендаторам (ссудополучателям), оказывающим бытовые услуги населению), при предоставлении ими отсрочки в порядке, предусмотренном в п. 6.1 и 6.2 Указа № 143:
1. по оплате арендной платы арендаторам за пользование имуществом;
2. по возмещению ссудодателям расходов, связанных с содержанием и эксплуатацией этого имущества: начисленной амортизации, земельного налога или арендной платы за земельный участок, налога на недвижимость.
Уплата отсроченных, рассроченных платежей, налогового кредита осуществляется ежемесячно равными долями с 1 октября по 31 декабря 2020 г.
Проценты за пользование отсрочкой, рассрочкой, налоговым кредитом не начисляются.
Пример 2
Организация, осуществляющая туристическую деятельность (код вида деятельности по ОКРБ 005-2011 — 791), имеет задолженность по уплате налогов по сроку уплаты 22.04.2020. За неуплату начисляются пени. В соответствии с Указом № 143 с 01.05.2020 организации предоставляется отсрочка с последующей рассрочкой по уплате налогов. С 01.05.2020 начисление пеней по задолженности прекращается. За пользование отсрочкой с рассрочкой платежа проценты не начисляются до 01.10.2020.
Проценты за предоставление отсрочки, рассрочки или отсрочки с последующей рассрочкой
При предоставлении отсрочки, рассрочки или отсрочки с последующей рассрочкой в случаях угрозы экономической несостоятельности (банкротства) начисляются и уплачиваются проценты в размере не менее 1/4 процентной ставки, равной 1/360 ставки рефинансирования Нацбанка, действующей на день уплаты (взыскания) платежей в погашение отсроченных (рассроченных) сумм задолженности по налогам, сборам (пошлинам), пеням, за каждый день периода пользования отсрочкой и (или) рассрочкой (ч. 1 п. 5 ст. 49 НК).
Проценты уплачиваются за пользование:
· отсрочкой — единовременно в день погашения отсроченных сумм задолженности по налогам, сборам (пошлинам), пеням;
· рассрочкой — равными взносами одновременно с платежами, вносимыми в счет погашения рассроченной задолженности;
· отсрочкой с последующей рассрочкой — с суммы отсроченной задолженности по налогам, сборам (пошлинам), пеням одновременно с уплатой первого платежа в погашение рассроченной задолженности, а с суммы рассроченной задолженности — равными взносами одновременно с платежами, вносимыми в счет погашения рассроченной задолженности (ч. 2 п. 5 ст. 49 НК).
Исчисление процентов производится с суммы платежа, подлежащего внесению в счет погашения отсроченной и (или) рассроченной задолженности, а также исходя из количества дней в периоде, за который осуществляется такой платеж (ч. 3 п. 5 ст. 49 НК).
Пример 3
Организации предоставлена отсрочка по уплате задолженности по налогу на добавленную стоимость (далее — НДС) в размере 10 000 руб. сроком на 3 месяца. Налог в размере 10 000 руб. будет уплачен по истечении двух месяцев (принимаем условно 61 день). Ставка рефинансирования (условно) — 10%. Проценты к уплате в день погашения задолженности по НДС составят не менее 42,36 руб. ((10 000 руб. × × 1/4 × 1/360 × 10/100) × 61 день).
Отсрочка, рассрочка или отсрочка с последующей рассрочкой в случаях:
· задержки финансирования из бюджета, в том числе оплаты выполненного государственного заказа, — предоставляются в пределах сумм денежных средств, не поступивших из бюджета в счет финансирования, в том числе неоплаты выполненного государственного заказа;
· причинения ущерба в результате стихийного бедствия, технологической катастрофы или иных обстоятельств непреодолимой силы — предоставляются в пределах сумм денежных средств, на которые причинен ущерб.
Проценты за предоставление отсрочки, рассрочки или отсрочки с последующей рассрочкой в этих случаях не начисляются (ч. 1 п. 5 ст. 49 НК).
Пример 4
В результате стихийного бедствия организации нанесен ущерб в размере 10 000 руб. Организация имеет задолженность по уплате налогов в размере 12 000 руб. Отсрочка (рассрочка) без уплаты процентов может быть предоставлена в пределах суммы нанесенного ущерба — 10 000 руб.
Проценты по предоставленной отсрочке с последующей рассрочкой в соответствии с Указом № 143 не взимаются.
Налоговый кредит
Налоговым кредитом признается перенос установленного законодательством срока уплаты налогов, сборов (пошлин), приходящихся на период действия налогового кредита, на более поздний срок (ч. 1 п. 1 ст. 50 НК).
Налоговый кредит может предоставляться по одному или нескольким видам налогов, сборов (пошлин) в отношении всей либо части их суммы (ч. 1 п. 2 ст. 50 НК).
Налоговый кредит не предоставляется по налогам, сборам (пошлинам), срок уплаты которых уже наступил (ч. 2 п. 1 ст. 50 НК).
Пример 5
Организации предоставлен налоговый кредит по уплате налога на добавленную стоимость с 17.04.2020 по 31.05.2020. В этом случае организация может уплатить суммы НДС в апреле и мае 2020 г. не в установленные законодательством сроки (за март — 22.04.2020 и за апрель — 22.05.2020), а в более поздние сроки, но не позднее 31.05.2020. Так как 31.05.2020 является выходным днем, то уплата осуществляется не позднее ближайшего следующего за ним рабочего дня — 01.06.2020 (ч. 7 ст. 4 НК). При этом платежи НДС могут осуществляться единовременно или же частями.
Пример 6
Организации, оказывающей услуги по ремонту электронной бытовой техники (код вида деятельности — 9521), согласно Указу № 143 предоставлен налоговый кредит по уплате НДС с 01.05.2020 по 30.09.2020. В этом случае НДС уплачивается равными частями с 01.10.2020 по 31.12.2020.
Пример 7
Организация имеет задолженность по уплате налогов по сроку уплаты 22.04.2020. Организации предоставлен налоговый кредит по уплате налогов с 23.04.2020 по 23.05.2020. В этом случае налоговый кредит не распространяется на налоги, сроком уплаты которых является 22.04.2020.
При угрозе экономической несостоятельности (банкротства) в случае единовременной выплаты налога, сбора (пошлины) налоговый кредит предоставляется на срок от одного года до 3 лет (ч. 1 п. 3 ст. 50 НК).
Срок, на который предоставляется налоговый кредит, включает срок его погашения (ч. 2 п. 3 ст. 50 НК).
Пример 8
Организация за март 2020 г. должна бюджету по сроку уплаты 22.04.2020 налоги в сумме 150 000 руб. В случае единовременной уплаты налогов в таком размере организации грозит банкротство. В этой ситуации организации может быть предоставлен налоговый кредит с даты не позднее 21.04.2020 на срок от одного года до 3 лет.
Размер налогового кредита не должен превышать суммы налога, сбора (пошлины), подлежащей уплате в течение срока, на который предоставляется налоговый кредит (ч. 2 п. 2 ст. 50 НК).
Проценты за пользование налоговым кредитом
За пользование налоговым кредитом уплачиваются проценты в размере не менее 1/2 процентной ставки, равной 1/360 ставки рефинансирования Национального банка, действующей на день уплаты (взыскания) платежа в погашение сумм налогов, сборов (пошлин), по которым предоставлен налоговый кредит, за каждый день периода пользования этим кредитом (ч. 1 п. 4 ст. 50 НК).
Проценты за пользование налоговым кредитом уплачиваются одновременно с уплатой платежа в погашение сумм налогов, сборов (пошлин), по которым предоставлен налоговый кредит. Исчисление процентов за пользование налоговым кредитом производится с суммы платежа, подлежащего внесению в счет погашения сумм налогов, сборов (пошлин), по которым предоставлен налоговый кредит, а также исходя из количества дней в периоде, за который осуществляется такой платеж (ч. 2, 3 п. 4 ст. 50 НК).
Пример 9
Налоговый кредит по налогу при УСН предоставлен сроком на один месяц с 15.04.2020 по 15.05.2020. Установленный законодательством срок уплаты налога при УСН 22.04.2020 перенесен на более позднее время в течение апреля — мая 2020 г., но не позднее 15.05.2020 (последний день срока налогового кредита).
Организация планирует уплатить всю сумму налога при УСН в размере 1 000 руб. 30.04.2020. Ставка рефинансирования на 30.04.2020 — 8,7% (условно).
В этом случае 30.04.2020 организация должна уплатить вместе с суммой налога проценты за пользование налоговым кредитом в размере 1,93 руб. (1 000 руб. × 16 дней × 1/2 × 1/360 × 8,7/100).
Проценты по предоставленному налоговому кредиту в соответствии с Указом № 143 не взимаются.
...
Подробнее читайте в статье.
<...>