Сегодня сложно представить коммерческую организацию (далее — организация), которая бы не осуществляла подписку на периодические издания. В связи с этим в бухгалтерском и налоговом учете организации необходимо правильно отразить понесенные ей расходы по подписке. В материале рассматриваются некоторые аспекты отражения в бухгалтерском и налоговом учете операций, связанных с приобретением подписки на периодические издания в производственных целях и в качестве социальной льготы работнику.

Общие вопросы

Согласно п. 20 ст. 1 Закона Республики Беларусь от 17.07.2008 № 427-З «О средствах массовой информации» (далее — Закон № 427-З) средство массовой информации (далее — СМИ) — это форма периодического распространения массовой информации с использованием печати, вещания теле- или радиопрограммы, глобальной компьютерной сети Интернет, а также сетевое издание как форма распространения массовой информации с использованием глобальной компьютерной сети Интернет. СМИ можно классифицировать по различным признакам в зависимости от цели их классификации.

Классификация СМИ

Как видим, независимо от формы получения периодического издания у организации формируется информация по направлениям тех целей, для которых она ей представляется.

Печатное СМИ — это газета, журнал, бюллетень, другое издание, имеющие постоянное название, порядковый номер, сквозную нумерацию страниц и выходящие в свет не реже одного раза в 6 месяцев (п. 14 ст. 1 Закона № 427-З).

Следует отметить, что в настоящее время среди специалистов не сложилось единого мнения в отношении того, чем является периодическое издание: товаром или услугой.

Для целей налогового учета в соответствии с Налоговым кодексом Республики Беларусь (далее — НК):

·             товар — это имущество (за исключением имущественных прав), реализуемое либо предназначенное для реализации, если иное не установлено НК или таможенным законодательством (п. 2.27 ст. 13 НК). Поэтому принято считать периодическое издание на бумажном носителе товаром;

·             услуга — это деятельность, результаты которой не имеют материального выражения, реализуются и потребляются в процессе осуществления этой деятельности либо по ее завершении. Предоставление имущества в аренду (финансовую аренду (лизинг) не является услугой, если иное не предусмотрено НК применительно к отдельным налогам, сборам (пошлинам) (п. 2.30 ст. 13 НК), а услуги в электронной форме — это услуги, оказанные через глобальную компьютерную сеть Интернет (далее — сеть Интернет) автоматизированно с использованием информационных технологий, в том числе привлечением посредника в расчетах (п. 2.31 ст. 13 НК).

Поэтому принято считать периодическое издание, полученное с помощью сети Интернет в электронном виде, информационной услугой.

Аналогичные подходы применительно к подписным изданиям при импорте товаров и оказании услуг в Евразийском экономическом союзе (далее — ЕАЭС) приведены в Протоколе о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг, являющемся приложением 18 к Договору о Евразийском экономическом союзе, подписанном в г. Астане 29.05.2014 (далее — Протокол).

Как видим, один и тот же товар, но полученный разным образом, может признаваться товаром или услугой. Далее по тексту материала мы будем также исходить из такого подхода.

Налоговый учет расходов по подписке

Налог на прибыль. Налоговый учет основывается на данных бухгалтерского учета и (или) иных документально подтвержденных данных об объектах, подлежащих налогообложению либо связанных с налогообложением.

Согласно п. 1 ст. 169 НК затратами, учитываемыми при налогообложении, признаются экономически обоснованные затраты, определяемые на основании документов бухгалтерского учета (при необходимости посредством проведения расчетных корректировок к данным бухгалтерского учета в рамках ведения налогового учета), если иное не установлено НК и (или) законодательством.

К затратам, учитываемым при налогообложении, относятся:

·             затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав (далее — затраты по производству и реализации);

·             нормируемые затраты.

Таким образом, для налога на прибыль документально подтвержденные расходы по подписке на периодические издания, информация из которых (п. 1 ст. 169, п. 1 ст. 170, ст. 173 НК):

·             используется в предпринимательской деятельности, — включаются в затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав.

·             не используется в предпринимательской деятельности, — не включаются в затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав и не учитываются при исчислении налога на прибыль.

Если же подписка на периодические издания выступает в качестве социальной льготы своим работникам для личного пользования, то понесенные по ней расходы не учитываются при налогообложении прибыли, поскольку не связаны с производством и реализацией товаров (работ, услуг), а используются для личного потребления работниками (абз. 11 п. 1.3, п. 1.22 ст. 173 НК).

Отметим, несмотря на то что суммы расходов по подписке на периодические издания для работников не учитываются при налогообложении прибыли, страховые взносы в ФСЗН и Белгосстрах, начисленные на эти суммы, отражаются в составе внереализационных расходов в соответствии с п. 3.34 ст. 175 НК и учитываются при налогообложении прибыли.

НДС. Согласно п. 4 ст. 132 НК, если иное не установлено гл. 14 НК, вычетам подлежат предъявленные плательщику суммы НДС при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав независимо от даты проведения расчетов за приобретаемые товары (работы, услуги), имущественные права либо уплаченные плательщиком при ввозе товаров на территорию Республики Беларусь после их отражения в бухгалтерском учете и книге покупок в случае, если ведение таковой осуществляется плательщиком.

Ведение книги покупок устанавливается учетной политикой организации. Книга покупок ведется по установленной форме и заполняется в установленном порядке.

На основании п. 5 ст. 132 НК налоговые вычеты производятся:

а) при приобретении плательщиком на территории Республики Беларусь товаров (работ, услуг), имущественных прав — на основании электронных счетов-фактур (далее — ЭСЧФ), полученных от продавцов этих товаров (работ, услуг), имущественных прав, при условии подписания плательщиком ЭСЧФ электронной цифровой подписью (далее — ЭЦП);

б) при приобретении плательщиком на территории Республики Беларусь товаров (работ, услуг), имущественных прав у иностранных организаций, не состоящих на учете в налоговых органах Республики Беларусь, — на основании следующих документов:

·             налоговых деклараций (расчетов) по НДС;

·             ЭСЧФ, направленных плательщиком на Портал электронных счетов-фактур.

Следовательно, суммы «входного» НДС по расходам по подписке принимаются к вычету после отражения его в бухгалтерском учете и книге покупок (если ее ведение предусмотрено учетной политикой) на основании ЭСЧФ, подписанного организацией своей ЭЦП.

Уточним, суммы НДС, предъявленные при приобретении либо уплаченные при ввозе на территорию Республики Беларусь товаров (работ, услуг), имущественных прав, могут без их отражения на счетах учета НДС относиться плательщиками на увеличение стоимости этих товаров (работ, услуг), имущественных прав (п. 11 ст. 132 НК).

Объектом обложения НДС не признается стоимость подписки на печатные СМИ, работ (услуг), приобретенных (оплаченных) плательщиком для своих работников и (или) членов их семей, а также пенсионеров, ранее у них работавших (п. 2.15 ст. 115 НК). Следовательно, расходы по подписке для личного пользования работниками не являются объектами обложения НДС.

Суммы «входного» НДС по подписке на периодические издания для своих работников не принимаются к вычету и относятся на увеличение стоимости подписки (абз. 3 п. 24.9 ст. 133 НК).

В отношении «ввозного» НДС объектом обложения НДС признается ввоз товаров на территорию Республики Беларусь. Следовательно, при получении из стран ЕАЭС периодического издания на бумажном носителе (товара) необходимо исчислить и уплатить НДС (п. 1.2 ст. 115 НК).

Для целей уплаты НДС налоговая база определяется на дату принятия на учет у налогоплательщика импортированных товаров на основе стоимости приобретенных товаров (п. 14 Протокола).

Стоимостью приобретенного товара является цена, подлежащая уплате поставщику, согласно заключенному договору. Стоимость товаров, ввезенных на территорию Республики Беларусь, выраженная в иностранной валюте, пересчитывается в национальную валюту по курсу Национального банка на дату принятия товаров к учету (п. 14 Протокола).

Не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем принятия на учет импортированных товаров:

1.        производится уплата «ввозного» НДС (п. 19 Протокола);

2.        в налоговые органы представляются (п. 20 Протокола):

·             налоговая декларация (расчет) по НДС;

·             заявление о ввозе товаров;

·             документы, подтверждающие ввоз товаров и фактическую уплату «ввозного» НДС.

Выше отмечалось, что получение периодического издания в электронном виде рассматривается как предоставление информационных услуг. Местом реализации информационных услуг является территория исполнителя (подп. 5 п. 29 Протокола).

Следовательно, при получении из стран ЕАЭС периодического издания в электронном виде (информационная услуга) НДС не начисляется, так как услуга реализуется не на территории Республики Беларусь (п. 1 ст. 114 НК).

Однако если заключен договор на предоставление права на использование электронного периодического издания путем предоставления удаленного доступа к нему для просмотра, такие услуги признаются услугами в электронной форме (п. 4.1 ст. 117 НК).

Местом реализации услуг в электронной форме (предоставление права на использование электронного издания) признается территория Республики Беларусь, если такие услуги приобретаются налогоплательщиком Республики Беларусь (п. 29 Протокола, абз. 17 ч. 3 п. 1.4, п. 4.1 ст. 117 НК).

Моментом фактической реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Республики Беларусь иностранными организациями, не состоящими на учете в налоговых органах Республики Беларусь, признается, за исключением случая, установленного ч. 2 п. 29 ст. 121 НК, день оплаты, включая авансовый платеж, либо день иного прекращения обязательств покупателями (заказчиками) этих товаров (работ, услуг), имущественных прав. Данное положение применяется также в отношении сумм увеличения налоговой базы, определяемой согласно п. 39 ст. 120 НК (ч. 1 п. 29 ст. 121 НК).

При реализации за иностранную валюту товаров (работ, услуг), имущественных прав по договорам, предусматривающим расчеты в иностранной валюте, для определения налоговой базы (за исключением налоговой базы в части контрактной стоимости предмета лизинга по договорам финансовой аренды (лизинга), предусматривающим выкуп предмета лизинга) пересчет иностранной валюты в белорусские рубли производится по официальному курсу белорусского рубля к соответствующей иностранной валюте, установленному Национальным банком на момент фактической реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав (п. 6.1 ст. 120 НК).

Подоходный налог. Объектами обложения подоходным налогом с физических лиц признаются доходы, полученные плательщиками (п. 1 ст. 196 НК):

·             от источников в Республике Беларусь и (или) источников за пределами Республики Беларусь, — для физических лиц, признаваемых налоговыми резидентами Республики Беларусь в соответствии со ст. 17 НК (далее — налоговые резиденты Республики Беларусь);

·             от источников в Республике Беларусь, — для физических лиц, не признаваемых налоговыми резидентами Республики Беларусь.

При определении налоговой базы подоходного налога учитываются все доходы плательщика, полученные им как в денежной, так и натуральной формах (п. 1 ст. 199 НК).

К доходам, полученным плательщиком в натуральной форме, относятся в том числе (п. 2 ст. 200 НК):

·             оплата (полностью или частично) за него организациями или физическими лицами товаров (работ, услуг), имущества или имущественных прав, в том числе жилищно-коммунальных услуг, питания, отдыха, обучения в интересах плательщика;

·             полученные плательщиком товары, выполненные в его интересах работы, оказанные услуги на безвозмездной основе.

Если подписка на периодические издания приобретается для работников и оформляется как материальная помощь, то следует выяснить, кем является работник: основным работником или совместителем.

В зависимости от места работы получателя материальной помощи определяется размер предоставленной льготы по подоходному налогу в соответствии с абз. 2, 3 ч. 1 п. 23 ст. 208 НК, и применяется льгота по:

·             работнику по месту основной работы в пределах 2272 руб. в совокупности с другими доходами социального характера за год;

·             внешнему совместителю в пределах 150 руб. в совокупности с другими доходами социального характера за год.

При определении размера налоговой базы согласно п. 3 ст. 199 НК плательщик имеет право на получение стандартного налогового вычета в размере 126,00 руб. в месяц при получении дохода, подлежащего налогообложению, в сумме, не превышающей 761,00 руб. в месяц (п. 1.1 ст. 209 НК). Стандартные налоговые вычеты предоставляются плательщику налоговым агентом, являющимся для него местом основной работы (службы, учебы). При отсутствии места основной работы (службы, учебы) установленные в ст. 209 НК налоговые вычеты предоставляются плательщику по его письменному заявлению при предъявлении трудовой книжки, а при отсутствии таковой — по письменному заявлению плательщика с указанием причины ее отсутствия (п. 2 ст. 209 НК).

Таким образом, если размер предоставляемой льготы превышен, то исчисляется подоходный налог по общеустановленным правилам, если:

·             организация для работника — место основной работы, — с предоставлением налоговых вычетов (при наличии права на них);

·             работник — внешний совместитель, — без предоставления налоговых вычетов (исключение составляет стандартный налоговый вычет: он может быть предоставлен при условии, что место основной работы отсутствует).

Исчисленный подоходный налог удерживается при выплате материальной помощи, то есть оплате подписки на периодическое издание (ч. 1 п. 4 ст. 216 НК).

Белорусские организации, от которых плательщик получил доходы, признаются налоговыми агентами, имеют права и исполняют обязанности, установленные ст. 23 и гл. 18 НК (п. 1 ст. 216 НК).

Налоговые агенты обязаны удержать исчисленную сумму подоходного налога непосредственно из доходов плательщика при их фактической выплате с учетом особенностей, предусмотренных п. 2 ст. 224 НК. Удержание у плательщика исчисленной суммы подоходного налога производится налоговым агентом за счет любых денежных средств, фактически выплачиваемых плательщику либо по его поручению третьим лицам (п. 4 ст. 216 НК).

Согласно п. 5 ст. 216 НК при невозможности удержания подоходного налога с физических лиц по причине отсутствия выплат плательщику в денежной форме (в том числе вследствие прекращения трудового договора, расторжения гражданско-правового договора) налоговый агент обязан в 30-дневный срок со дня обнаружения факта неудержания (неполного удержания) подоходного налога с физических лиц направить плательщику и в налоговый орган по месту постановки на учет плательщика сообщение о невозможности удержания подоходного налога с физических лиц.

Страховые взносы. Обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний подлежат жизнь и здоровье граждан, в том числе работающих на основании:

·             трудовых договоров (контрактов);

·             гражданско-правовых договоров, предметом которых являются выполнение работ, оказание услуг или создание объектов интеллектуальной собственности, в местах, предоставленных страхователем (п. 272 Положения о страховой деятельности в Республике Беларусь, утвержденного Указом Президента Республики Беларусь от 25.08.2006 № 530).

Согласно ст. 2 Закона Республики Беларусь от 29.02.1996 № 138-XIII «Об обязательных страховых взносах в бюджет государственного внебюджетного фонда социальной защиты населения Республики Беларусь» (далее — Закон № 138-XIII) объектами для начисления обязательных страховых взносов в бюджет фонда являются для работодателей и работающих граждан выплаты всех видов в денежном и (или) натуральном выражении, начисленные в пользу работающих граждан по всем основаниям независимо от источников финансирования (далее — выплаты), включая вознаграждения по гражданско-правовым договорам, кроме предусмотренных перечнем выплат, на которые не начисляются обязательные страховые взносы в бюджет фонда, утверждаемым Советом Министров, но не выше 5-кратной величины средней заработной платы работников в республике за месяц, предшествующий месяцу, за который уплачиваются обязательные страховые взносы, если иное не установлено Президентом Республики Беларусь.

В соответствии с п. 2 Положения о порядке уплаты страховщику страховых взносов по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, утвержденного постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 10.10.2003 № 1297 (далее — Положение № 1297), определено, что объектами для исчисления страховых взносов являются выплаты всех видов, начисленные в пользу лиц, подлежащих обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (далее — застрахованные лица), по всем основаниям независимо от источников финансирования, кроме предусмотренных Перечнем выплат, на которые не начисляются взносы по государственному социальному страхованию, в том числе по профессиональному пенсионному страхованию, в бюджет государственного внебюджетного фонда социальной защиты населения Республики Беларусь и по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в Белорусское республиканское унитарное страховое предприятие «Белгосстрах», утвержденным постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 25.01.1999 № 115 (далее — Перечень № 115).

Средства работодателя, направленные на выплату работникам организации материальной помощи в виде подписки на периодические издания, относятся к выплатам работникам, не включенным в Перечень № 115, и являются объектами исчисления взносов в ФСЗН и Белгосстрах.

Таким образом, стоимость подписки с суммой «входного» НДС для личного потребления работников включается на момент оплаты подписки в объект для начисления страховых взносов в ФСЗН и Белгосстрах (абз. 2 ст. 2 Закона № 138-XIII, ч. 1 п. 2 Положения № 1297).

Бухгалтерский учет. Операции, связанные с получением и оплатой периодических изданий, для целей бухгалтерского учета являются хозяйственными операциями.

Нами выше отмечалось, что периодические издания выходят с определенной периодичностью: месяц, квартал, полугодие и т.п. Для их получения, как правило, осуществляется предварительная оплата денежных средств на расчетный счет поставщика, подрядчика (издательства) на основании счета-фактуры либо прейскуранта. Данные суммы являются авансом, который погашается при получении периодического издания (п. 4 Инструкции по бухгалтерскому учету доходов и расходов, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30.09.2011 № 102) (далее — Инструкция № 102).

Согласно п. 47 Инструкции о порядке применения типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 29.06.2011 № 50 (далее — Инструкция № 50), для обобщения информации о расчетах с поставщиками и подрядчиками предназначен сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

Погашение обязательств перед поставщиками, подрядчиками, исполнителями, включая авансы и предварительную оплату, отражается по дебету сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и кредиту сч. 51 «Расчетные счета».

Периодические издания, приобретаемые для использования работниками конкретных структурных подразделений (по охране труда, отделом кадров, бухгалтерской службой и др.), связаны с предпринимательской деятельностью организации (п. 7, 8 Инструкции № 102). В большинстве своем они относятся к управленческим расходам и отражаются (п. 10 Инструкции № 102) в организации, осуществляющей:

·             промышленную и иную производственную деятельность, — как условно-постоянные косвенные затраты, связанные с управлением организацией, учитываемые на сч. 26 «Общехозяйственные затраты» и списываемые в полной сумме при определении финансовых результатов в дебет субсч. 90-5 «Управленческие расходы», за исключением случаев, установленных законодательством;

·             торговую, торгово-производственную деятельность, — как расходы, связанные с управлением организацией, учитываемые на сч. 44 «Расходы на реализацию» и списываемые в полной сумме при определении финансовых результатов в дебет субсч. 90-5.

Однако они могут быть проклассифицированы и иначе. Например, если в строительной организации расходы по содержанию структурного подразделения по охране труда аккумулируются на сч. 25 «Общепроизводственные затраты», то они относятся к косвенным общепроизводственным затратам, в частности затратам на охрану труда (п. 11 Инструкции по бухгалтерскому учету доходов и расходов по договорам строительного подряда, утвержденной постановлением Министерства архитектуры и строительства Республики Беларусь от 30.09.2011 № 44) (далее — Инструкция № 44).

Следовательно, если для данного структурного подразделения выписан журнал по охране труда, то такие затраты могут быть признаны косвенными общепроизводственными затратами, которые учитываются на сч. 25 «Общепроизводственные затраты», субсч. «Косвенные общепроизводственные затраты», распределяются между договорами подряда (объектами строительства) в соответствии с методами, определенными учетной политикой организации, и ежемесячно списываются в дебет сч. 20 «Основное производство», субсч. «Себестоимость выполненных строительных работ» (ч. 2 п. 11 Инструкции № 44).

Если же организацией указанные расходы будут приравнены к информационным услугам, то они будут отражаться на сч. 26 «Общехозяйственные затраты» и списываться аналогично порядку, описанному выше для организаций, осуществляющих промышленную и иную производственную деятельность.

Если же речь идет о подписке на периодические издания, которая не связана с производством и реализацией продукции организации, то расходы на такую подписку отражаются в составе прочих доходов и расходов по текущей деятельности, учитываемых на субсч. 90-10 «Прочие расходы по текущей деятельности» (п. 13 Инструкции № 102).

Согласно п. 53 Инструкции № 50 для обобщения информации о расчетах с бюджетом по налогам, сборам и иным платежам предназначен сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам», к которому могут быть открыты субсчета.

На субсчете 68-2 «Расчеты по налогам и сборам, исчисляемым из выручки от реализации продукции, товаров, работ, услуг» учитываются расчеты по НДС, акцизам и другим налогам и сборам, исчисляемым из выручки от реализации продукции, товаров, работ, услуг в соответствии с законодательством.

Перечисленные в бюджет платежи отражаются по дебету сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам» и кредиту сч. 51 »Расчетные счета» и других счетов.

Причитающиеся к оплате, оплаченные организацией суммы НДС отражаются по дебету сч. 18 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным товарам, работам, услугам» и кредиту сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» — на сумму НДС по приобретенным товарам, работам, услугам у продавцов, являющихся плательщиками НДС на территории Республики Беларусь (абз. 1, 4 п. 2 Инструкции по бухгалтерскому учету налога на добавленную стоимость, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30.06.2012 № 41) (далее — Инструкция № 41). Суммы НДС, подлежащие вычету в соответствии с законодательством, отражаются по дебету сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам» и кредиту сч. 18 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным товарам, работам, услугам» (п. 4 Инструкции № 41).

Операции по периодическим изданиям для организации от резидента отражаются в учете следующими записями:

Таблица 1

Если же речь идет о подписке у нерезидента, то причитающиеся к оплате, оплаченные организацией суммы НДС отражаются по дебету сч. 18 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным товарам, работам, услугам» и кредиту сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам» — на сумму НДС, подлежащую уплате в республиканский бюджет при ввозе товаров на территорию Республики Беларусь с территории государств — членов ЕАЭС (абз. 1, 3 п. 2 Инструкции № 41). Причитающиеся к оплате, оплаченные организацией суммы НДС отражаются по дебету сч. 18 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным товарам, работам, услугам» и кредиту сч. 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 55 «Специальные счета в банках» — на сумму НДС, уплаченную на основании таможенной декларации при ввозе основных средств, нематериальных активов, товаров, других активов (далее — товары) на территорию Республики Беларусь (за исключением НДС, подлежащего уплате (уплаченного) в республиканский бюджет при ввозе товаров на территорию Республики Беларусь с территории государств — членов ЕАЭС) (абз. 1, 2 п. 2 Инструкции № 41).

Согласно п. 53 Инструкции № 50 на субсч. 68-5 «Расчеты по прочим платежам в бюджет» учитываются расчеты по прочим платежам в бюджет. Следовательно, организация может в рабочем плане счетов предусмотреть дополнительный аналитический счет к субсч. 68-5 Расчеты по прочим платежам в бюджет». Для повышения аналитичности по НДС организации выделяют аналитические счета к сч. 68, например «НДС по товарам и услугам, ввезенным из ЕАЭС» (ч. 3 п. 3, ч. 1, 11 п. 53 Инструкции № 50). В тексте мы будем использовать его как сч. 68-5т «НДС по товарам и услугам, ввезенным из ЕАЭС».

Начисление суммы НДС, подлежащей уплате в бюджет при ввозе товаров из стран ЕАЭС, отражают по дебету сч. 18 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным товарам, работам, услугам» и кредиту сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам» (абз. 3 п. 2 Инструкции № 41, п. 21, ч. 1, 12 п. 53 Инструкции № 50).

Уплата «ввозного» НДС в бюджет отражается по дебету сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам» и кредиту сч. 51 «Расчетные счета» и других счетов (ч. 10 п. 53 Инструкции № 50).

Операции по периодическим изданиям для организации от нерезидента отражаются в учете следующими записями:

Таблица 2

Подписка на периодические издания в качестве социальной льготы работнику, как отмечалось выше, не связана с производством и реализацией продукции. В этом случае расходы на подписку отражаются в бухгалтерском учете по дебету субсч. 90-10 «Прочие расходы по текущей деятельности» (абз. 19 п. 13 Инструкции № 102, ч. 1, 19 п. 70 Инструкции № 50).

Уплачиваемые за счет организации обязательные страховые взносы в ФСЗН, начисленные на стоимость подписки на периодические издания, производимые за счет организации, отражаются по дебету тех счетов, на которых отражается начисление затрат на оплату труда и других выплат работникам: по дебету субсч. 90-10 в корреспонденции с кредитом сч. 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» (ч. 2 п. 54 Инструкции № 50).

Производимые за счет работников страховые взносы в ФСЗН отражаются по дебету сч. 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и кредиту сч. 69 (ч. 3 п. 54 Инструкции № 50).