Акцизы: уплата таможенным органам |

В отношении отдельных категорий товаров, ввозимых на таможенную территорию Евразийского экономического союза (далее — ЕАЭС), подлежат уплате акцизы, являющиеся таможенными платежами.
В Республике Беларусь база для исчисления акцизов определяется Налоговым кодексом Республики Беларусь (далее — НК), ст. 8 которого относит акцизы к республиканским налогам.
Согласно ст. 147 НК объектами обложения акцизами, взимаемыми таможенными органами, признаются:
· подакцизные товары, ввозимые на территорию Республики Беларусь;
· возникновение иных обстоятельств, с наличием которых НК, иные акты налогового и таможенного законодательства, международные договоры Республики Беларусь, в том числе акты, составляющие право ЕАЭС, связывают возникновение обязанности по уплате акцизов.
Товары, которые относятся к подакцизным, определены ст. 150 НК. Условно их можно разделить на три группы:
Спиртосодержащие товары |
Товары, содержащие табак |
Топливо |
Спирты |
табачные изделия |
автомобильный бензин |
Алкогольная продукция |
дизельное топливо |
|
Слабоалкогольные напитки с объемной долей этилового спирта более 1,2 % и менее 7 % |
дизельное топливо с метиловыми эфирами жирных кислот |
|
Пиво, пивной коктейль |
судовое топливо |
|
Сидры |
газ углеводородный сжиженный и газ природный топливный компримированный при их использовании в качестве автомобильного топлива |
|
Пищевая спиртосодержащая продукция в виде растворов, эмульсий, суспензий, произведенных с использованием этилового спирта |
масла моторные, включая масла (жидкости), предназначенные для промывки (очистки от отложений) масляных систем двигателей внутреннего сгорания |
|
Непищевая спиртосодержащая продукция в виде растворов, эмульсий, суспензий, произведенных с использованием этилового спирта из всех видов сырья, иных спиртосодержащих продуктов |
Следует отметить, что п. 2 ст. 150 НК определены товары, которые не признаются подакцизными, в том числе дезинфицирующие средства, товары бытовой химии, спиртосодержащие парфюмерно-косметические средства и иные товары.
Важно. Вопросы отнесения отдельных товаров к подакцизным и (или) товарам, не признаваемым подакцизными, в пределах своей компетенции рассматривают Министерство здравоохранения, Белорусский государственный концерн по нефти и химии, Белорусский государственный концерн пищевой промышленности. Указанные органы выдают заинтересованным лицам, обратившимся с заявлением, соответствующие заключения.
При ввозе подакцизных товаров на территорию Республики Беларусь, взимание акцизов по которым осуществляется таможенными органами, налоговая база акцизов определяется согласно п. 1.3 ст. 148 НК:
налоговая база акцизов определяется как |
|
объем подакцизных товаров в натуральном выражении — по подакцизным товарам, в отношении которых установлены твердые (специфические) ставки акцизов |
как таможенная стоимость подакцизных товаров, увеличенная на подлежащие уплате суммы таможенных пошлин, — по подакцизным товарам, в отношении которых установлены процентные (адвалорные) ставки акцизов |
Ставки акцизов по подакцизным товарам установлены приложением 1 к НК. Кроме того, Указом Президента Республики Беларусь от 18.02.2021 № 53 «Об акцизах» на период с 01.01.2021 по 31.12.2021 установлены ставки акцизов на отдельные подакцизные товары, такие как автомобильный бензин и дизельное топливо.
Сумма акцизов, взимаемых таможенными органами при ввозе на территорию Республики Беларусь подакцизных товаров, определяется по формуле:
АК = НБ ∙ СтАК,
где:
АК — сумма акцизов;
НБ — налоговая база;
СтАК — ставка акцизов.
Пример
На территорию Республики Беларусь ввозится табак для кальяна, классифицируемый кодом 2403 11 000 0 единой Товарной номенклатуры внешнеэкономической деятельности Евразийского экономического союза и Единого таможенного тарифа Евразийского экономического союза, весом 200 кг. Ставка акцизов определена в размере 52,75 руб. за 1 кг. Рассчитаем сумму акцизов, подлежащих уплате в отношении данных товаров:
200 ∙ 52,75 = 10 550 руб.
Таможенные органы осуществляют взимание акцизов при ввозе:
· на территорию Республики Беларусь подакцизных товаров, за исключением ввоза с территории государств — членов ЕАЭС, и наступлении иных обстоятельств, с наличием которых таможенное законодательство связывает возникновение обязанности по уплате акцизов;
· с территории государств — членов ЕАЭС подакцизных товаров, подлежащих маркировке акцизными марками Республики Беларусь.
Рассмотрим алгоритм уплаты сумм акцизов в зависимости от страны, с территории которой ввозятся подакцизные товары.
Откуда ввозятся товары |
подакцизные товары, ввозимые с территории государств, не являющихся государствами — членами ЕАЭС |
подакцизные товары, ввозимые с территории государств — членов ЕАЭС, подлежащие маркировке акцизными марками |
Кем исчисляется сумма акцизов |
декларантом; таможенным органом при взыскании сумм акцизов |
плательщиком; таможенным органом при вынесении решения о взыскании акцизов |
В какой валюте уплачиваются суммы акцизов |
белорусские рубли |
белорусские рубли |
Обязанность по уплате акцизов возникает |
до подачи декларации на товары |
с момента ввоза таких товаров на территорию Республики Беларусь |
Обязанность по уплате акцизов подлежит исполнению |
до выпуска товаров в соответствии с таможенной процедурой выпуска для внутреннего потребления |
до либо одновременно с уведомлением таможенного органа, выдавшего акцизные марки Республики Беларусь, о поступлении товаров, подлежащих маркировке акцизными марками Республики Беларусь |
Факт уплаты акцизов подлежит подтверждению таможенным органом Республики Беларусь:
· в отношении подакцизных товаров, ввозимых на территорию Республики Беларусь с территории государств иных, чем государства — члены ЕАЭС, — путем подачи декларации на товары с целью помещения товаров под таможенную процедуру выпуска для внутреннего потребления;
· при ввозе с территории государств — членов ЕАЭС подакцизных товаров, подлежащих маркировке акцизными марками Республики Беларусь, — путем оформления документа «Расчет акцизов, подлежащих уплате», форма и порядок заполнения которого определены постановлением Государственного таможенного комитета Республики Беларусь от 25.04.2018 № 9 «О расчете акцизов, подлежащих уплате, и уполномочии таможен на реализацию акцизных марок».
<...>