Налогообложение реализации имущества между унитарными предприятиями |
Физическое лицо является учредителем двух частных унитарных предприятий — ЧУП 1 и ЧУП 2.
1. Может ли ЧУП 1 продать часть имущества (основные средства) ЧУП 2?
2. Каким образом возможно передать ЧУП 2 часть имущества ЧУП 1 и каковы налоговые последствия такой передачи?
1. Согласно п. 1 ст. 113 Гражданского кодекса Республики Беларусь (далее — ГК) унитарным предприятием признается коммерческая организация, не наделенная правом собственности на закрепленное за ней собственником имущество. Имущество частного унитарного предприятия находится в частной собственности физического лица (совместной собственности супругов) либо юридического лица и принадлежит такому предприятию на праве хозяйственного ведения (п. 2 ст. 113 ГК).
Унитарные предприятия относятся к юридическим лицам, на имущество которых их учредители имеют право собственности или иное вещное право (ст. 44 ГК).
При этом отметим, что с учетом норм п. 2 ст. 280 ГК имущество, приобретенное унитарным предприятием по договорам или иным основаниям, поступает в хозяйственное ведение этого предприятия в порядке, установленном законодательством для приобретения права собственности. Право собственности на такое имущество приобретает собственник имущества унитарного предприятия.
Таким образом, применительно к рассматриваемой ситуации собственником имущества ЧУП 1 и ЧУП 2 (как переданного при создании, так и приобретенного в процессе хозяйственной деятельности унитарных предприятий) является учредитель этих предприятий.
Соответственно, при отчуждении (продаже, мене, безвозмездной передаче и т.п.) ЧУП 1 имущества ЧУП 2 собственник этого имущества не меняется — этим собственником остается учредитель предприятий ЧУП 1 и ЧУП 2.
Вместе с тем согласно ст. 236 ГК при отчуждении собственником своего имущества другим лицам право собственности в отношении этого имущества у лица, отчуждающего это имущество, прекращается.
В рассматриваемом же случае собственник имущества не меняется, то есть отчуждения имущества его собственником не происходит.
Согласно п. 1 ст. 424 ГК по договору купли-продажи одна сторона (продавец) обязуется передать имущество (вещь, товар) в собственность, хозяйственное ведение, оперативное управление другой стороне (покупателю), а покупатель обязуется принять это имущество и уплатить за него определенную денежную сумму (цену).
Очевидно, что сам себе учредитель ЧУП 1 и ЧУП 2 продать имущество, находящееся на балансе этих предприятий, не может, поскольку в результате такой операции собственник имущества не меняется.
Что касается ЧУП 1 и ЧУП 2, то по договору купли-продажи часть имущества ЧУП 1 может перейти к ЧУП 2 только на правах хозяйственного ведения, при этом собственник имущества также не меняется.
Отсутствие перехода права собственности в отношении передаваемой ЧУП 2 части имущества ЧУП 1 позволяет говорить о том, что применительно к рассматриваемому случаю заключение договора о приобретении ЧУП 2 части имущества ЧУП 1 неправомерно.
2. В силу того, что имущество ЧУП 1 находится у предприятия в хозяйственном ведении, учредитель ЧУП 1, являющийся одновременно учредителем ЧУП 2, может передать часть имущества ЧУП 1, собственником которого он является, ЧУП 2 путем безвозмездной передачи. Такая передача будет рассматриваться как безвозмездная передача имущества в пределах одного собственника.
После такой передачи полученное ЧУП 2 имущество будет находиться у предприятия на праве хозяйственного ведения.
Безвозмездная передача имущества (работ, услуг) в пределах одного собственника не признается реализацией товаров (п. 2.7.2 ст. 31 НК). Следовательно, обороты по передаче имущества в пределах одного собственника (в рассматриваемом случае это учредитель) не являются объектом налогообложения НДС.
Товары (работы, услуги), имущественные права, денежные средства, безвозмездно полученные при безвозмездной передаче в пределах одного собственника, не включаются в состав внереализационных доходов (п. 4.8.4 ст. 174 НК).
Таким образом, стоимость части имущества ЧУП 1, безвозмездно полученного ЧУП 2 в пределах одного собственника (учредителя), не учитывается в составе доходов при исчислении налога на прибыль.
<...>