Исчисление НДС при оказании платных медицинских услуг с использованием лекарственных средств |
Бюджетное учреждение здравоохранения при оказании платных медицинских услуг использует лекарственные средства, изделия медицинского назначения. Каким образом производится исчисление НДС с 1 января 2021 г. в такой ситуации?
Ответ: Согласно п. 1 ст. 120 Налогового кодекса Республики Беларусь (далее — НК) налоговая база НДС при реализации товаров (работ, услуг) определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из цен (тарифов) на товары (работы, услуги), без включения в них налога на добавленную стоимость. Положения п. 1 ст. 120 НК распространяются на обороты по реализации как приобретенных товаров (работ, услуг), так и произведенных товаров (работ, услуг).
В соответствии с подп. 2.6 п. 2 ст. 115 НК объектами налогообложения налогом на добавленную стоимость не признаются обороты по реализации на территории Республики Беларусь (включая обороты по безвозмездной передаче) бюджетными организациями приобретенных (безвозмездно полученных) товаров, за исключением основных средств и нематериальных активов, по ценам их приобретения (для безвозмездно полученных товаров — по ценам их получения). При этом суммы «входного» НДС вычету не подлежат согласно подп. 24.9 п. 24 ст. 133 НК.
Принимая во внимание изложенное, можно сделать следующие выводы:
1. Если бюджетная организация здравоохранения оказывает медицинские услуги по перечню платных медицинских услуг, тарифы на которые регулируются Министерством здравоохранения Республики Беларусь (по согласованию с Министерством антимонопольного регулирования и торговли Республики Беларусь), утвержденному постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 17.01.2014 № 35 (далее — Перечень платных медицинских услуг), то на основании п. 9 Инструкции о порядке установления и применения тарифов на платные медицинские услуги, утвержденной постановлением Министерства здравоохранения Республики Беларусь от 03.02.2015 № 14, тарифы на такие медицинские услуги устанавливаются юридическими лицами и индивидуальными предпринимателями без учета стоимости применяемых лекарственных средств, изделий медицинского назначения и других материалов (далее — материалы), которые оплачиваются заказчиками дополнительно.
С учетом изложенного в такой ситуации у бюджетной организации здравоохранения возникает реализация медицинских услуг и реализация материалов. При этом:
— оборот по реализации медицинской услуги освобождается от НДС, если она поименована в подп. 1.2 п. 1 ст. 118 НК, и облагается по ставке НДС 20%, если не поименована;
— оборот по реализации материалов, использованных при оказании этой услуги, приобретенных за счет внебюджетных средств, если материалы реализуются с наценкой, с 01.01.2021 облагается НДС по ставке 10% (если материалы являются медицинскими изделиями или лекарственными средствами и при этом зарегистрированы в соответствующем Госреестре*), либо облагается НДС по ставке 20%;
— оборот по реализации материалов, использованных при оказании этой услуги, приобретенных как за счет бюджетных средств, так и за счет внебюджетных средств, если материалы реализуются без наценки**, не возникает (применяется подп. 2.6 п. 2 ст. 115 НК), т.е. реализация таких материалов в налоговой декларации (расчете) по НДС не отражается.
<...>