Нерезидент сдает в аренду нерезиденту здание на территории РБ |
Иностранная организация (резидент Литовской Республики), не осуществляющая деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство (далее – иностранная организация), приобрела в собственность на территории Республики Беларусь недвижимое имущество, которое сдает в аренду другой иностранной организации, не осуществляющей деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство, состоящей на налоговом учете в Республике Беларусь с типом «представительство» для целей размещения там офиса.
Возникает ли в указанной ситуации обязательство по исчислению и уплате налога на доходы иностранных организаций, не осуществляющих деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство (далее - налог на доходы), налога на добавленную стоимость (далее - НДС), налога на недвижимость?
Какая из иностранных организаций арендатор или арендодатель является плательщиком указанных налогов?
В какой момент возникает обязательство по уплате налогов?
В соответствии со статьей 145 Налогового кодекса Республики Беларусь (далее – НК) иностранные организации, не осуществляющие деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство, но извлекающие доходы из источников в Республике Беларусь, признаются плательщиками налога на доходы.
Объектом налогообложения налогом на доходы признаются доходы, полученные иностранной организацией от источников в Республике Беларусь, в том числе в виде роялти. К доходам в виде роялти относится, в частности, вознаграждение за использование имущества на территории Республики Беларусь либо предоставление права пользования таким имуществом (подпункт 1.3 пункта 1 статьи 146 НК).
Данные доходы иностранных организаций подлежат налогообложению по ставке 15 процентов (пункт 1 статьи 149 НК).
При этом обязанность по удержанию и перечислению в бюджет Республики Беларусь налога на доходы, а также представлению налоговой декларации (расчета) по налогу на доходы возложена на налогового агента (арендатора), начисляющего и (или) выплачивающего доход иностранной организации (арендодателю) (пункт 3 статьи 150 НК).
Согласно подпункту 3.5.3 пункта 3 статьи 146 НК доходы иностранной организации от сдачи в аренду имущества, находящегося на территории Республики Беларусь, в случае их начисления (выплаты) другой иностранной организацией признаются доходами от источников в Республике Беларусь.
Согласно нормам статьи 6 «Доходы от недвижимого имущества» Соглашения между Правительством Республики Беларусь и Правительством Литовской Республики об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от уплаты налогов в отношении налогов на доходы доходы, которые получает резидент Литовской Республики от недвижимого имущества, которое находится в Республике Беларусь (в том числе доходы от прямого использования, сдачи внаем или использования недвижимого имущества в любой другой форме), подлежат налогообложению в Республике Беларусь.
Таким образом, доходы иностранной организации резидента Литовской Республики (арендодателя) от сдачи в аренду на территории Республики Беларусь недвижимого имущества подлежат налогообложению в Республике Беларусь налогом на доходы по ставке 15 процентов. Налог на доходы должен быть исчислен, удержан и перечислен в бюджет Республики Беларусь налоговым агентом - иностранной организацией (арендатором), выплачивающей такой доход.
Согласно нормам пункта 1, подпункта 2-2 пункта 2 статьи 148 НК дата возникновения обязательств по уплате налога на доходы определяется как приходящийся на налоговый период день начисления иностранной организации дохода (платежа).
Днем начисления дохода (платежа) иностранной организации налоговыми агентами, использующими предоставленное им законодательными актами право не вести бухгалтерский учет, признается дата выплаты дохода иностранной организации (осуществления платежа, передачи имущества, имущественных прав, проведения зачета встречных однородных требований в зависимости от установленной сторонами договора формы расчета).
Налоговая декларация (расчет) по налогу на доходы представляется не позднее 20 числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом, налог на доходы перечисляется в бюджет Республики Беларусь не позднее 22 числа месяца следующего за месяцем, на который приходится дата возникновения обязательства по уплате налога на доходы (пункты 1, 5 статьи 150 НК).
Согласно пункту 1 статьи 92 НК при реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Республики Беларусь иностранными организациями, не осуществляющими деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство и не состоящими в связи с этим на учете в налоговых органах Республики Беларусь, обязанность по исчислению и перечислению в бюджет НДС возлагается на состоящих на учете в налоговых органах Республики Беларусь организации и индивидуальных предпринимателей, приобретающих данные товары (работы, услуги), имущественные права.
В соответствии с пунктом 5 статьи 100 НК моментом фактической реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Республики Беларусь иностранными организациями, не состоящими на учете в налоговых органах Республики Беларусь, признается, за исключением случая, установленного частью второй настоящего пункта, день оплаты, включая авансовый платеж, либо день иного прекращения обязательств покупателями (заказчиками) этих товаров (работ, услуг), имущественных прав.
Таким образом, при сдаче в аренду коммерческого помещения иностранной организацией (арендодателем), состоящей на учете в налоговом органе с присвоением типа «недвижимость», иностранной организации (арендатору), состоящей на учете в налоговом органе как представительство, не осуществляющее деятельность в Республике Беларусь, с присвоением типа «представительство», объект налогообложения НДС в соответствии со статьей 92 НК возникает у иностранной организации арендатора в момент перечисления арендной платы.
В соответствии с подпунктом 14.9 пункта 14 Инструкции о порядке заполнения налоговых деклараций (расчетов) по налогам (сборам), книги покупок, утвержденной постановлением Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 24.12.2014 № 42, указанный оборот и сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет, отражается иностранной организацией – арендатором в строке 13 раздела I части I налоговой декларации (расчета) по налогу на добавленную стоимость.
Согласно пункту 1 статьи 185 НК объектами налогообложения налогом на недвижимость признаются капитальные строения (здания, сооружения), их части, машино-места, являющиеся собственностью или находящиеся в хозяйственном ведении или оперативном управлении плательщиков-организаций.
При этом для целей обложения налогом на недвижимость капитальное строение (здание, сооружение) должно соответствовать терминам, приведенным в части 2 пункта 1 статьи 185 НК.
В соответствии с пунктом 1 статьи 184 НК по капитальным строениям (зданиям, сооружениям), их частям, машино – местам, расположенным на территории Республики Беларусь и взятым организациями в аренду, иное возмездное или безвозмездное пользование у иностранных организаций, не осуществляющих деятельность на территории Республики Беларусь через постоянное представительство, плательщиком признается организация-арендатор.
Таким образом, если иностранная организация резидент Литовской Республики (арендодатель) не осуществляет деятельность на территории Республики Беларусь через постоянное представительство, то необходимость исчисления и уплаты налога на недвижимость, а также представления налоговых деклараций (расчетов) по налогу на недвижимость согласно требованиям законодательства Республики Беларусь возлагается на иностранную организацию арендатора.
Согласно подпункту 1.1 пункта 1 статьи 187 НК налоговая база налога на недвижимость определяется организациями исходя из наличия на 1 января календарного года:
Таким образом, в рассматриваемой ситуации иностранной организации – арендатору налоговую базу по налогу на недвижимость следует определять исходя из стоимости полученного в аренду капитального строения (здания, сооружения), их частей, указанной в договоре аренды и установленной (согласованной) нерезидентом в качестве остаточной стоимости капитального строения (здания, сооружения), их частей, по данным бухгалтерского учета иностранной организации - арендодателя.
В соответствии со статьей 188 НК годовая ставка налога на недвижимость для организаций установлена в размере 1 процента.
Местные Советы депутатов имеют право увеличивать (уменьшать) не более чем в два с половиной раза ставки налога на недвижимость отдельным категориям плательщиков.
Пунктом 1 статьи 189 НК определено, что налоговым периодом по налогу на недвижимость признается календарный год.
На основании указанных норм законодательства, годовая сумма налога на недвижимость исчисляется как произведение налоговой базы (остаточная стоимость) и налоговой ставки (1%), увеличенной на коэффициент, установленный решением местного Совета депутатов по месту расположения капитального строения (здания, сооружения) (до 2,5).
Статьей 189 НК определен порядок исчисления, сроки представления налоговых деклараций (расчетов) и уплаты налога на недвижимость, согласно которому организации – арендатору при заключении договора аренды капитального строения (здания, сооружения) с организацией - нерезидентом в течение отчетного года следует:
В дальнейшем, иностранной организации – арендатору необходимо не позднее 20 марта отчетного года представлять в налоговые органы по месту постановки на учет налоговую декларацию (расчет) по налогу на недвижимость (годовую).
Уплата налога на недвижимость производится организациями по их выбору один раз в год в размере годовой суммы налога не позднее 22 марта налогового периода либо ежеквартально не позднее 22-го числа третьего месяца каждого квартала в размере одной четвертой годовой суммы налога.
Возникает ли в указанной ситуации обязательство по исчислению и уплате налога на доходы иностранных организаций, не осуществляющих деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство (далее - налог на доходы), налога на добавленную стоимость (далее - НДС), налога на недвижимость?
Какая из иностранных организаций арендатор или арендодатель является плательщиком указанных налогов?
В какой момент возникает обязательство по уплате налогов?
В соответствии со статьей 145 Налогового кодекса Республики Беларусь (далее – НК) иностранные организации, не осуществляющие деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство, но извлекающие доходы из источников в Республике Беларусь, признаются плательщиками налога на доходы.
Объектом налогообложения налогом на доходы признаются доходы, полученные иностранной организацией от источников в Республике Беларусь, в том числе в виде роялти. К доходам в виде роялти относится, в частности, вознаграждение за использование имущества на территории Республики Беларусь либо предоставление права пользования таким имуществом (подпункт 1.3 пункта 1 статьи 146 НК).
Данные доходы иностранных организаций подлежат налогообложению по ставке 15 процентов (пункт 1 статьи 149 НК).
При этом обязанность по удержанию и перечислению в бюджет Республики Беларусь налога на доходы, а также представлению налоговой декларации (расчета) по налогу на доходы возложена на налогового агента (арендатора), начисляющего и (или) выплачивающего доход иностранной организации (арендодателю) (пункт 3 статьи 150 НК).
Согласно подпункту 3.5.3 пункта 3 статьи 146 НК доходы иностранной организации от сдачи в аренду имущества, находящегося на территории Республики Беларусь, в случае их начисления (выплаты) другой иностранной организацией признаются доходами от источников в Республике Беларусь.
Согласно нормам статьи 6 «Доходы от недвижимого имущества» Соглашения между Правительством Республики Беларусь и Правительством Литовской Республики об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от уплаты налогов в отношении налогов на доходы доходы, которые получает резидент Литовской Республики от недвижимого имущества, которое находится в Республике Беларусь (в том числе доходы от прямого использования, сдачи внаем или использования недвижимого имущества в любой другой форме), подлежат налогообложению в Республике Беларусь.
Таким образом, доходы иностранной организации резидента Литовской Республики (арендодателя) от сдачи в аренду на территории Республики Беларусь недвижимого имущества подлежат налогообложению в Республике Беларусь налогом на доходы по ставке 15 процентов. Налог на доходы должен быть исчислен, удержан и перечислен в бюджет Республики Беларусь налоговым агентом - иностранной организацией (арендатором), выплачивающей такой доход.
Согласно нормам пункта 1, подпункта 2-2 пункта 2 статьи 148 НК дата возникновения обязательств по уплате налога на доходы определяется как приходящийся на налоговый период день начисления иностранной организации дохода (платежа).
Днем начисления дохода (платежа) иностранной организации налоговыми агентами, использующими предоставленное им законодательными актами право не вести бухгалтерский учет, признается дата выплаты дохода иностранной организации (осуществления платежа, передачи имущества, имущественных прав, проведения зачета встречных однородных требований в зависимости от установленной сторонами договора формы расчета).
Налоговая декларация (расчет) по налогу на доходы представляется не позднее 20 числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом, налог на доходы перечисляется в бюджет Республики Беларусь не позднее 22 числа месяца следующего за месяцем, на который приходится дата возникновения обязательства по уплате налога на доходы (пункты 1, 5 статьи 150 НК).
Согласно пункту 1 статьи 92 НК при реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Республики Беларусь иностранными организациями, не осуществляющими деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство и не состоящими в связи с этим на учете в налоговых органах Республики Беларусь, обязанность по исчислению и перечислению в бюджет НДС возлагается на состоящих на учете в налоговых органах Республики Беларусь организации и индивидуальных предпринимателей, приобретающих данные товары (работы, услуги), имущественные права.
В соответствии с пунктом 5 статьи 100 НК моментом фактической реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Республики Беларусь иностранными организациями, не состоящими на учете в налоговых органах Республики Беларусь, признается, за исключением случая, установленного частью второй настоящего пункта, день оплаты, включая авансовый платеж, либо день иного прекращения обязательств покупателями (заказчиками) этих товаров (работ, услуг), имущественных прав.
Таким образом, при сдаче в аренду коммерческого помещения иностранной организацией (арендодателем), состоящей на учете в налоговом органе с присвоением типа «недвижимость», иностранной организации (арендатору), состоящей на учете в налоговом органе как представительство, не осуществляющее деятельность в Республике Беларусь, с присвоением типа «представительство», объект налогообложения НДС в соответствии со статьей 92 НК возникает у иностранной организации арендатора в момент перечисления арендной платы.
В соответствии с подпунктом 14.9 пункта 14 Инструкции о порядке заполнения налоговых деклараций (расчетов) по налогам (сборам), книги покупок, утвержденной постановлением Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 24.12.2014 № 42, указанный оборот и сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет, отражается иностранной организацией – арендатором в строке 13 раздела I части I налоговой декларации (расчета) по налогу на добавленную стоимость.
Согласно пункту 1 статьи 185 НК объектами налогообложения налогом на недвижимость признаются капитальные строения (здания, сооружения), их части, машино-места, являющиеся собственностью или находящиеся в хозяйственном ведении или оперативном управлении плательщиков-организаций.
При этом для целей обложения налогом на недвижимость капитальное строение (здание, сооружение) должно соответствовать терминам, приведенным в части 2 пункта 1 статьи 185 НК.
В соответствии с пунктом 1 статьи 184 НК по капитальным строениям (зданиям, сооружениям), их частям, машино – местам, расположенным на территории Республики Беларусь и взятым организациями в аренду, иное возмездное или безвозмездное пользование у иностранных организаций, не осуществляющих деятельность на территории Республики Беларусь через постоянное представительство, плательщиком признается организация-арендатор.
Таким образом, если иностранная организация резидент Литовской Республики (арендодатель) не осуществляет деятельность на территории Республики Беларусь через постоянное представительство, то необходимость исчисления и уплаты налога на недвижимость, а также представления налоговых деклараций (расчетов) по налогу на недвижимость согласно требованиям законодательства Республики Беларусь возлагается на иностранную организацию арендатора.
Согласно подпункту 1.1 пункта 1 статьи 187 НК налоговая база налога на недвижимость определяется организациями исходя из наличия на 1 января календарного года:
- - капитальных строений (зданий, сооружений), их частей, машино-мест, учитываемых в бухгалтерском учете в составе объектов основных средств и доходных вложений в материальные активы по остаточной стоимости;
- - иных капитальных строений (зданий, сооружений), их частей, машино-мест по стоимости, отраженной в бухгалтерском учете.
Таким образом, в рассматриваемой ситуации иностранной организации – арендатору налоговую базу по налогу на недвижимость следует определять исходя из стоимости полученного в аренду капитального строения (здания, сооружения), их частей, указанной в договоре аренды и установленной (согласованной) нерезидентом в качестве остаточной стоимости капитального строения (здания, сооружения), их частей, по данным бухгалтерского учета иностранной организации - арендодателя.
В соответствии со статьей 188 НК годовая ставка налога на недвижимость для организаций установлена в размере 1 процента.
Местные Советы депутатов имеют право увеличивать (уменьшать) не более чем в два с половиной раза ставки налога на недвижимость отдельным категориям плательщиков.
Пунктом 1 статьи 189 НК определено, что налоговым периодом по налогу на недвижимость признается календарный год.
На основании указанных норм законодательства, годовая сумма налога на недвижимость исчисляется как произведение налоговой базы (остаточная стоимость) и налоговой ставки (1%), увеличенной на коэффициент, установленный решением местного Совета депутатов по месту расположения капитального строения (здания, сооружения) (до 2,5).
Статьей 189 НК определен порядок исчисления, сроки представления налоговых деклараций (расчетов) и уплаты налога на недвижимость, согласно которому организации – арендатору при заключении договора аренды капитального строения (здания, сооружения) с организацией - нерезидентом в течение отчетного года следует:
- - производить исчисление налога на недвижимость с 1-го числа первого месяца квартала, следующего за кварталом, в котором имело место возникновение объекта налогообложения (аренда капитального строения);
- - представить налоговую декларацию (расчет) по налогу на недвижимость по месту постановки на учет не позднее 20–го числа третьего месяца квартала, следующего за кварталом, в котором имело место заключение договора аренды капитального строения (здания);
- - уплату налога произвести не позднее 22-го числа третьего месяца квартала, следующего за кварталом, в котором был заключен договор аренды капитального строения (здания) с иностранной организацией, не осуществляющей деятельность на территории Республики Беларусь через постоянное представительство.
В дальнейшем, иностранной организации – арендатору необходимо не позднее 20 марта отчетного года представлять в налоговые органы по месту постановки на учет налоговую декларацию (расчет) по налогу на недвижимость (годовую).
Уплата налога на недвижимость производится организациями по их выбору один раз в год в размере годовой суммы налога не позднее 22 марта налогового периода либо ежеквартально не позднее 22-го числа третьего месяца каждого квартала в размере одной четвертой годовой суммы налога.
<...>
Войдите в систему или
зарегистрируйтесь
Уже зарегистрированы? Тогда
авторизируйтесь!