Порядок исчисления налога на добавленную стоимость установлен гл. 14 НК. Основные изменения в 2021 году затронули методологию налогообложения, перечень объектов налогообложения налогом на добавленную стоимость, порядок применения льгот и пониженных ставок налога, а также вопросы администрирования налога.

Статья 113. Особенности признания плательщиками индивидуальных предпринимателей при реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав

1.    Для индивидуальных предпринимателей, применяющих общий порядок налогообложения, до 465 255 руб. увеличен критерий выручки в целях признания их плательщиками НДС (в 2020 году такой критерий составлял 441 000 руб.) (п. 1.1 ст. 113 НК).

2.       Исключено обязательство становиться плательщиком НДС для ИП, применяющих УСН, если сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав и доходов от операций по сдаче в аренду (передаче в финансовую аренду (лизинг)) имущества, полученных ими от коммерческих организаций (за исключением акционерных обществ), участниками, собственниками имущества которых являются он, его супруг (супруга), родители (усыновители, удочерители), дети (в том числе усыновленные, удочеренные), нарастающим итогом с начала года превысит 441 000 бел. руб. без учета налогов и сборов, исчисляемых из выручки (п. 1.2 ст. 113 НК).

3.       Установлены форма и срок (не позднее 1-го числа месяца, с которого индивидуальный предприниматель будет уплачивать НДС и укажет в уведомлении) представления уведомления о принятии решения об уплате НДС в налоговый орган в случае принятия им такого решения независимо от достижения ими необходимого критерия по выручке (п. 1.3, абз. 3 ч. 1 п. 2 ст. 113 НК).

Статья 114. Исполнение обязанности плательщика организациями и индивидуальными предпринимателями при реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Республики Беларусь иностранными организациями

1.       Уточнен состав работ, услуг, признаваемых как осуществление строительной деятельности для иностранных организаций, осуществляющих деятельность на территории Республики Беларусь, — добавлены монтаж объектов и иные работы (услуги), относящиеся к строительной деятельности.

Приведено в соответствие с нормами постановления Министерства архитектуры и строительства Республики Беларусь от 10.05.2011 № 17 «Об установлении перечня видов работ и услуг, относящихся к строительной деятельности».

2.       Для иностранных организаций, осуществляющих строительную деятельность и не состоящих на учете в налоговых органах Республики Беларусь, регламентировано при превышении 180-дневного периода непрерывной деятельности на территории Республики Беларусь встать на учет и исчислять НДС начиная с месяца, на который приходится наиболее ранняя из дат:

·             день, следующий за днем постановки на учет в налоговом органе Республики Беларусь в соответствии с ч. 3 п. 1.5 ст. 70 НК;

·             день, следующий за днем истечения периода, установленного п. 3 и 4 ст. 180 НК (п. 2 ст. 114 НК).

Корректировка норм взаимосвязана с изменениями в части постановки на учет иностранных организаций, осуществляющих деятельность на территории Республики Беларусь, в соответствии с п. 1.5 ст. 70 НК.

Статья 115. Объекты налогообложения налогом на добавленную стоимость

1.       Исключены из объектов налогообложения НДС обороты по реализации арестованного имущества должника в рамках исполнительного производства (включая передачу имущества должника взыскателю) (п. 1.1.12 ст. 115 НК) и включены в состав оборотов, не признаваемых объектами налогообложения (п. 2.30.3 ст. 115 НК).

2.       Из объектов налогообложения исключена безвозмездная передача:

·                       государственного имущества, за исключением товаров, указанных в ч. 1 п. 2.6 настоящего пункта (п. 2.5.4 ст. 115 НК);

·                       товаров (работ, услуг), имущественных прав, включая оплату счетов за приобретенные и переданные товары (выполненные работы, оказанные услуги), имущественные права бюджетным организациям здравоохранения, образования, культуры, физкультуры и спорта (п. 2.5.5 ст. 115 НК).

Учитывая, что положения п. 2.5.4 ст. 115 НК перенесены в п. 2.7.10 ст. 31 НК, а нормы п. 2.5.5 ст. 115 НК «покрываются» предписаниями ст. 31 НК, касающимися безвозмездной передачи имущества Республике Беларусь, эти структурные элементы из объектов НДС исключены.

Статья 117. Место реализации работ, услуг, имущественных прав

1.                С 2021 года местом реализации не признается территория Республики Беларусь в отношении части реализованных одной иностранной организацией, не осуществляющей деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство, другой иностранной организации работ, услуг, имущественных прав на объекты интеллектуальной собственности, составляющей менее 10 % от их стоимости в соответствующем периоде, которая потреблена в Республике Беларусь представительством, или постоянным представительством, или филиалом такой другой иностранной организации (ч. 2 п. 1.4 ст. 117 НК).

Данная норма действует в отношении работ (услуг), имущественных прав, момент фактической реализации которых приходится на отчетные периоды начиная с 1 января 2021 г. (п. 3 ст. 2 Закона № 72-З).

2.       Из перечня оборотов по реализации работ, услуг, имущественных прав, место реализации которых определяется по покупателю, исключены инжиниринговые услуги, непосредственно связанные с недвижимым имуществом.

Устранена коллизия, поскольку эти услуги облагаются НДС согласно п. 1.1 ст. 117 НК (абз. 3 ч. 3 п. 1.4 ст. 117 НК).

Статья 118. Освобождение от налога на добавленную стоимость оборотов по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав

1.       Отменена льгота по НДС в отношении реализации на территории Республики Беларусь лекарственных средств и медицинских изделий (п. 1.1 ст. 118 НК).

Освобождение от налогообложения указанных операций заменено пониженной ставкой 10 %.

Новый порядок исчисления НДС применяется в отношении товаров, отгруженных с 1 января 2021 г.

Пунктом 9 ст. 2 Закона № 72-З для плательщиков при осуществлении розничной торговли установлен переходный период, предусматривающий необходимость приведения в соответствие с положениями новой редакции НК не позднее 1 февраля 2021 г. цен (в части включения в них налога на добавленную стоимость в необходимой сумме) на остатки товаров, имеющихся на 1 января 2021 г., то есть положения НК не применяются при реализации остатков вышеуказанных товаров в период с 1 января 2021 г. и до приведения цен на них в соответствие с НК, но не позднее 1 февраля 2021 г.

Этот порядок применяется и при реализации отдельно от оказываемых медицинских услуг лекарственных средств и медицинских изделий физическим лицам при оказании таких услуг (разъяснение приведено в совместном письме Министерства финансов Республики Беларусь, Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 06.01.2021 № 5-1-8/3/2-1-9/00016 «О применении налога на добавленную стоимость»).

2.       Установлено, что освобождаются от НДС обороты по реализации на территории Республики Беларусь иностранными организациями, не состоящими на учете в налоговых органах Республики Беларусь, работ (услуг), связанных с участием белорусских организаций и (или) белорусских индивидуальных предпринимателей в конференциях, независимо от того, являются ли они международными или нет (п. 1.10.2 ст. 118 НК).

3.       Скорректирована норма об освобождении от НДС, кроме услуг, оборотов по реализации работ и имущественных прав (п. 1.10.3 ст. 118 НК).

4.       Снижен критерий численности инвалидов с 50 до 30 % для цели применения льготы по НДС.

Данная норма перенесена из абз. 2 п. 5 Указа Президента Республики Беларусь от 31.12.2019 № 503 «О налогообложении».

При этом для освобождения от НДС обязательным условием является соблюдение установленного процента численности инвалидов в среднем за соответствующий истекший период (п. 1.16 ст. 118 НК).

Плательщик, использующий труд инвалидов, для понимания того, возникает ли у него право на применение льготы по НДС в следующем отчетном периоде, обязан уже по окончании истекшего отчетного периода определить процент численности инвалидов в среднем за период с начала года по истекший отчетный период включительно.

5.       Из числа освобождаемых от НДС оборотов исключены относящиеся к услугам, сопутствующим образованию, услуги по проведению предварительной экспертизы квалификационной научной работы (диссертации) и рассмотрение квалификационной научной работы (диссертации) советом по защите диссертаций (п. 1.27.3 ст. 118 НК).

6.       Отменена льгота по оборотам по реализации вновь построенных на территории Республики Беларусь гаражей, машино-мест и автомобильных стоянок (долей в праве собственности на автомобильную стоянку) застройщиком, заказчиком, гаражным кооперативом, кооперативом, осуществляющим эксплуатацию автомобильных стоянок (п. 1.36 ст. 118 НК).

7.       Дополнено число операций ОАО «Белорусская валютно-фондовая биржа», освобождаемых от НДС, в частности, теперь льготируются также:

·         установка и (или) обслуживание систем электронного документооборота между Биржей и ее клиентами;

·         установка и (или) обслуживание систем, обеспечивающих дистанционное обслуживание клиентов Биржи при осуществлении клиринговой деятельности, деятельности по регистрации информации о сделках, совершенных на неорганизованном рынке и внебиржевом рынке Форекс, организации торговли финансовыми активами (ч. 2 п. 1.38 ст. 118 НК).

Статья 119. Освобождение от налога на добавленную стоимость товаров при ввозе на территорию Республики Беларусь