Применение льготы при выполнении работ по содержанию объектов внешнего благоустройства населенных пунктов |
Организация на основании договора, заключенного с городским исполнительным комитетом (заказчик), выполняет работы по содержанию объектов внешнего благоустройства населенных пунктов, поименованные в перечне таких работ, определенном постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 03.12.2020 № 695 (далее — Перечень № 695). Сторонние подрядные организации, привлекаемые организацией на договорной основе, в стоимости выполненных ими работ, поименованных в Перечне № 695, предъявляют НДС. Финансирование работ осуществляется заказчиком по актам приемки выполненных работ (с учетом стоимости работ, выполненных сторонними подрядными организациями) за счет бюджетных средств по разделу 6 «Жилищно-коммунальные услуги и жилищное строительство», подразделу 3 «Благоустройство населенных пунктов», параграфам 150 — 153 функциональной классификации расходов бюджета. Оплата обязательств заказчика осуществляется на расчетный счет организации через текущий счет Главного управления Министерства финансов Республики Беларусь. Оплата работ, выполненных сторонними подрядными организациями, осуществляется в свою очередь уже с расчетного счета организации.
Правомерно ли подрядчиком предъявлена сумма НДС в акте выполненных работ или он имел право на применение льготы согласно Указу Президента Республики Беларусь от 26.03.2007 № 138 «О некоторых вопросах обложения налогом на добавленную стоимость» (далее — Указ № 138)?
Применение освобождения от НДС, установленного п. 11 Указа № 138, в части работ по содержанию объектов внешнего благоустройства населенных пунктов, ограничивается Перечнем, источником финансирования — бюджетные средства, а также территорией их выполнения — границы населенных пунктов.
Соответственно, если работы, определенные Перечнем, выполняются сторонними подрядными организациями, привлекаемыми организацией, на объектах внешнего благоустройства населенных пунктов:
— за счет бюджетных средств, о чем должно быть указано в договоре, заключенном между организацией и сторонней подрядной организацией, то у сторонней подрядной организации возникают основания для применения освобождения от НДС, если оплата работ осуществляется с текущего счета Главного управления Министерства финансов Республики Беларусь на расчетный счет сторонней подрядной организации. В таком случае, как правило, акт выполненных работ сторонней подрядной организации, подписанный с организацией, предъявляется организацией напрямую к оплате заказчику как осуществление расходов по содержанию объектов внешнего благоустройства за счет целевого бюджетного финансирования;
— за счет собственных средств организации, о чем должно быть указано в договоре, заключенном между организацией и сторонней подрядной организацией, то у сторонней подрядной организации оснований для применения освобождения от НДС не имеется, предъявление подрядной организацией суммы НДС в акте выполненных работ является правомерным. В таком случае, оплата работ, выполненных сторонней подрядной организацией, осуществляется с расчетного счета организации.
Если же, в договоре, заключенном между организацией и сторонней подрядной организацией, указан источник финансирования — бюджетные средства, однако оплата работ осуществляется с расчетного счета организации, то в таком случае оснований для применения освобождения от НДС у сторонней подрядной организацией также не имеется, предъявление подрядной организацией суммы НДС в акте выполненных работ является правомерным.
В свою очередь, в рассматриваемой ситуации стоимость работ, предъявляемая организацией заказчику по акту приемки выполненных работ (в том числе, с учетом стоимости работ, выполненных сторонними подрядными организациями, материалов и иных материальных ресурсов, использованных организацией при выполнении работ собственными силами, а также сумм НДС, приходящихся на стоимость приобретенных указанных работ и материалов (иных материальных ресурсов)), освобождается от НДС, оборот по их реализации отражается организацией в налоговой декларации (расчете) по НДС по строке 8 раздела I. Суммы НДС, предъявленные организации при приобретении товаров (работ, услуг), в том числе работ у сторонних подрядных организаций, признаются налоговыми вычетами при выполнении условий, установленных статьями 132 и 133 Налогового кодекса Республики Беларусь (далее — Кодекс), и участвуют в распределении (методом удельного веса или методом раздельного учета согласно статье 134 Кодекса) для целей подпункта 3.1 пункта 3 статьи 133 Кодекса.
<...>