Применение пониженных ставок подоходного налога |
Актуализировано по состоянию на 2021 год
Нормы по применению пониженных ставок подоходного налога содержатся в п. 5 и 6 ст. 214 НК, которыми установлены ставки подоходного налога с физических лиц в размере 6% (либо 0%) в отношении доходов в виде дивидендов, если в течение 3 (либо 5 соответственно) предшествующих календарных лет последовательно прибыль не распределялась между участниками (акционерами) белорусской организации — резидентами Республики Беларусь.
То есть исходя из вышеуказанных положений НК применение пониженных ставок налога на прибыль и подоходного налога с физических лиц возможно, если у белорусской организации в течение 3 либо 5 лет подряд:
- решения о распределении между участниками (акционерами) — резидентами Республики Беларусь прибыли на выплату дивидендов не принимались;
- решения о распределении прибыли принимались, но не с целью распределения прибыли между участниками (акционерами) — резидентами Республики Беларусь в виде дивидендов. При этом целевое использование прибыли законодательно в данном случае не определено.
Следует учитывать, что для применения пониженных ставок необходимо, чтобы в течение 3 либо 5 лет подряд у организации имелась возможная к распределению (но не распределенная между участниками (акционерами) такой организации — резидентами Республики Беларусь на выплату дивидендов) прибыль.
При возникновении в течение предшествующего 5-летнего срока (периода «отсечения») убытка при наличии прибыли прошлых лет, достаточной для покрытия образовавшегося текущего убытка (сч. 84), возможность применения пониженных ставок налогообложения, по нашему мнению, сохраняется. В таблице эти ситуации продемонстрированы на примерах.
Расчетным периодом признается календарный год, поэтому для правильного применения НК необходимо анализировать не квартальные или иные периоды, а соблюдать «стерильность» годовых периодов целиком.
Еще одним важным нюансом является возможность применения пониженных ставок при многократном принятии решений о начислении и выплате дивидендов за прошлые и текущий периоды внутри календарного года. Прямого запрета в НК не содержится, а официальная позиция министерств по этому поводу отсутствует. Поэтому можно рассчитывать, что после начисления в начале года дивидендов за прошлые периоды, а в конце года — за 11 месяцев 2021 года предприятия сохраняют право на пониженные ставки на все факты принятых решений о распределении прибыли (при соблюдении вышеописанных норм 5-летнего периода «отсечения»). А для следующей возможности применения пониженной ставки налогов предприятия должны ожидать 2025 года, в котором они уже смогут применить ставку налога в 6% за истекший 3-летний «стерильный» период.
<...>
Поделиться в соцсетях:
