Организация розничной торговли приняла решение в качестве подарков к Новому году использовать товары, имеющиеся в наличии в своей розничной сети.

Какие налоги следует уплатить и как отразить выдачу подарков работникам организации, их детям, бывшим работникам (в том числе пенсионерам) в бухгалтерском учете?

Подоходный налог. Стоимость новогодних подарков, полученных физическим лицом, является его доходом, который в соответствии с п. 1 ст. 196 Налогового кодекса Республики Беларусь (далее — НК) подлежит обложению подоходным налогом.

При этом следует учесть, что освобождаются от подоходного налога доходы, не являющиеся вознаграждениями за исполнение трудовых или иных обязанностей, в том числе в виде материальной помощи, подарков и призов, оплаты стоимости путевок (за исключением доходов, указанных в п. 14, 29 и 30 ст. 208 НК), полученные от:

·             организаций и индивидуальных предпринимателей (далее — ИП), являющихся местом основной работы (службы, учебы), в том числе полученные пенсионерами, ранее работавшими в этих организациях и у ИП, — в размере, не превышающем 2272,00 руб., от каждого источника в течение налогового периода. Данные положения не применяются в отношении доходов, указанных в п. 24 ст. 208 НК;

·             иных организаций и ИП, за исключением доходов, указанных в п. 38 ст. 208 НК, — в размере, не превышающем 150,00 руб., от каждого источника в течение налогового периода (п. 23 ст. 208 НК).

Таким образом, доходы работников в виде стоимости подарков, не являющихся вознаграждениями за выполнение трудовых обязанностей, не будут облагаться подоходным налогом, если сумма дохода с учетом иных подобных вознаграждений в течение налогового периода не превышает:

·             по месту основной работы — 2272,00 руб.;

·             от иных организаций и ИП — 150,00 руб.

При превышении этой величины подоходный налог исчисляется с суммы превышения.

Взносы в бюджет государственного внебюджетного фонда социальной защиты населения Республики Беларусь (далее — ФСЗН) и Белорусское республиканское унитарное страховое предприятие «Белгосстрах» (далее — Белгосстрах). Объектами для начисления обязательных страховых взносов в ФСЗН являются для работодателей и работающих граждан выплаты всех видов в денежном и (или) натуральном выражении, начисленные в пользу работающих граждан по всем основаниям независимо от источников финансирования, включая вознаграждения по гражданско-правовым договорам, кроме преду­смотренных Перечнем выплат, на которые не начисляются взносы по государственному социальному страхованию, в том числе по профессиональному пенсионному страхованию, в бюджет государственного внебюджетного фонда социальной защиты населения Республики Беларусь и по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в Белорусское республиканское унитарное страховое предприятие «Белгосстрах», утвержденным постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 25.01.1999 № 115 (далее — Перечень № 115), но не выше 5-кратной величины средней заработной платы работников в республике за месяц, предшествующий месяцу, за который уплачиваются обязательные страховые взносы, если иное не установлено Президентом Республики Беларусь (абз. 2 ст. 2 Закона Республики Беларусь от 29.02.1996 № 138-XIII «Об обязательных страховых взносах в бюджет государственного внебюджетного фонда социальной защиты населения Республики Беларусь») (далее — Закон № 138-XIII).

Объектами для начисления страховых взносов в Белгосстрах являются выплаты всех видов, начисленные в пользу лиц, подлежащих обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, по всем основаниям независимо от источников финансирования, кроме предусмотренных Перечнем № 115.

Средства работодателя, направленные на оплату стоимости приобретенных новогодних подарков для работников организации, относятся к выплатам работникам, не включенным в Перечень № 115, и являются объектами исчисления взносов в ФСЗН и Белгосстрах (п. 2 Положения о порядке уплаты страховщику страховых взносов по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, утвержденного постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 10.10.2003 № 1297) (далее — Положение № 1297).

За счет средств работодателя начисляются и уплачиваются взносы в ФСЗН в размере 34 %, в Белгосстрах — 0,6 %.

Удержание взносов с работников в ФСЗН (1 %) по полученным доходам в натуральной форме производится за счет других выплат, начисленных работникам. При отсутствии таких выплат сумма взносов в ФСЗН вносится ими в кассу организации.

В Перечне № 115 не указаны выплаты, связанные с расходами работодателя на приобретение новогодних подарков для детей работников. Суммы средств, направленные на их приобретение, относятся к выплатам в пользу работника и включаются в объект для начисления взносов в ФСЗН и Белгосстрах в полном объеме.

Со стоимости подарков, выданных работникам, находящимся в отпусках по беременности и родам, в связи с усыновлением (удочерением) ребенка в возрасте до трех месяцев, по уходу за ребенком до достижения им возраста трех лет, кроме случаев, когда такие работники в период этих отпусков работают на условиях другого трудового договора (контракта) у страхователя, взносы в Белгосстрах не исчисляются.

Такое освобождение будет распространяться и на стоимость подарков, выданных этим работникам для их детей.

Стоимость новогодних подарков, вручаемых лицам, которые не являются работниками организации, в том числе бывшим работникам организации — пенсионерам, их детям, внукам, не относится к объекту начисления взносов в ФСЗН и Белгосстрах (абз. 2 п. 2 Закона № 138-XIII, п. 2 Положения № 1297).

Налог на добавленную стоимость (далее — НДС). Передача новогодних подарков в виде приобретенных товаров относится к безвозмездной передаче этих товаров и является объектом обложения НДС (п. 1.1.3 ст. 115 НК). НДС исчисляется исходя из цены их приобретения (п. 14 ст. 120 НК).

Суммы НДС, предъявленные при приобретении товаров, используемых впоследствии в качестве подарков, приходящиеся на обороты по их передаче, подлежат вычету в порядке, установленном для вычета НДС по товарам (работам, услугам), имущественным правам, облагаемым по ставке в размере 20 %, независимо от того, облагается ли эта передача НДС (ч. 1 п. 15 ст. 133 НК).

Налог на прибыль. При налогообложении прибыли:

·             стоимость подарков к новогодним праздникам в выручку не включается;

·             исчисленный НДС с оборота по передаче подарков не учитывается;

·             расходы организации, связанные с вручением подарков, в затраты, учитываемые при налогообложении прибыли, не включаются.

В соответствии с п. 2.9 ст. 170 НК при налогообложении прибыли в расходы на оплату труда включаются любые начисления физическим лицам, работающим в организациях по трудовым договорам, в денежной и (или) натуральной форме, вознаграждения по итогам работы за год, выплаты, носящие характер вознаграждений по итогам работы за год, премии, доплаты, надбавки, связанные с режимом работы или условиями труда, предусмотренные законодательством и (или) трудовым договором, соглашением, коллективным договором, на основании законодательства, за исключением расходов, указанных в п. 1.3 ст. 173 НК.

Стоимость новогодних подарков, вручаемых работникам организации, относится к выплатам физическим лицам, работающим в организациях по трудовым договорам, в денежной и натуральной форме, не предусмотренным законодательством, и на основании п. 1.3 и 3 ст. 173 НК при налогообложении прибыли в затратах и внереализационных расходах не учитывается.

Согласно п. 2.5 ст. 170 НК при налогообложении прибыли в состав затрат по производству и реализации товаров (работ, услуг) включаются обязательные страховые взносы в ФСЗН и Белгосстрах, начисленные в порядке, установленном законодательством, относящиеся к затратам, учитываемым при налогообложении.

Обязательные страховые взносы в ФСЗН и Белгосстрах, начисленные в порядке, установленном законодательством, за исключением указанных в п. 2.5 ст. 170 НК, относятся к внереализационным расходам (п. 3.34 ст. 175 НК).

Поскольку стоимость новогодних подарков не учитывается при налогообложении прибыли, то обязательные страховые взносы в ФСЗН и Белгосстрах, начисленные со стоимости этих подарков, на основании п. 3.34 ст. 175 НК включаются в состав внереализационных расходов при налогообложении прибыли.

Бухгалтерский учет. В бухгалтерском учете торговой организации наличие и движение товаров отражаются по сч. 41 «Товары» (п. 32 Инструкции о порядке применения типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 29.06.2011 № 50) (далее — Инструкция № 50).

Принятие к бухгалтерскому учету товаров, приобретенных у поставщика, отражается по дебету субсч. 41-1 «Товары на складах» в корреспонденции с кредитом сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

Предъявленные поставщиком суммы «входного» НДС по приобретенным товарам отражаются по дебету субсч. 18-4 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным товарам» и кредиту сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» (п. 10 Методических рекомендаций по документальному оформлению и учету товарных операций, составу и учету расходов на реализацию в организациях торговли и общественного питания, утвержденных приказом Министерства антимонопольного регулирования и торговли Республики Беларусь от 10.06.2021 № 130) (далее — Методические рекомендации № 130).

При принятии к бухгалтерскому учету товаров суммы торговых надбавок, включаемых в розничную цену товаров, отражаются по дебету субсч. 41-2 «Товары в розничной торговле» и кредиту субсч. 42-1 «Торговая надбавка (наценка) в цене товара».

Включение суммы НДС отражается по дебету субсч. 41-2 «Товары в розничной торговле» и кредиту субсч. 42-2 «Налог на добавленную стоимость в цене товара» (п. 11 Методических рекомендаций № 130).

Товары, передаваемые в качестве подарков, списываются с учета по ценам приобретения.

При доведении розничной цены товара, предназначенного для передачи в качестве подарка, до цены приобретения суммы:

·             торговых надбавок, включаемых в цену товаров, — отражаются сторнировочной записью по дебету субсч. 41-2 «Товары в розничной торговле» и кредиту субсч. 42-1 «Торговая надбавка (наценка) в цене товара»;

·             НДС — по дебету субсч. 41-2 «Товары в розничной торговле» и кредиту субсч. 42-2 «Налог на добавленную стоимость в цене товара».

Товары, предназначенные для вручения работникам организации, их детям, гостям и другим лицам в качестве подарков, переводятся со сч. 41 «Товары» на сч. 10 «Материалы». Для учета новогодних подарков может быть открыт дополнительный субсчет, например «Новогодние подарки» (ч. 3 п. 3 Инструкции № 50).

На основании п. 13 Инструкции по бухгалтерскому учету доходов и расходов, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30.09.2011 № 102 (далее — Инструкция № 102), в состав прочих расходов по текущей деятельности, учитываемых на субсч. 90-10 «Прочие расходы по текущей деятельности», включается в том числе и стоимость запасов, переданных безвозмездно.

Такие расходы признаются в учете в том отчетном периоде, в котором подарок был вручен работнику (ч. 2 п. 32 Инструкции № 102).

Если к новогоднему празднику организация в качестве подарков использует приобретенные товары, числящиеся в учете по розничным ценам, то в бухгалтерском учете выдача подарков будет отражаться следующим образом:

или

Взносы в ФСЗН, производимые за счет организации, начисленные на стоимость переданных подарков, отражаются по дебету тех счетов, на которых отражается стоимость выданных подарков (субсч. 90-10), и кредиту сч. 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», взносы в ФСЗН за счет работника отражаются по дебету сч. 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и кредиту сч. 69 (п. 54 Инструкции № 50).

Аналогично взносы в Белгосстрах, производимые за счет организации, отражаются по дебету субсч. 90-10 и кредиту субсч. 76-2 «Расчеты по имущественному и личному страхованию» (п. 59 Инструкции № 50).

Суммы исчисленного и удержанного из стоимости выданных подарков подоходного налога отражаются по кредиту субсч. 68-4 «Расчеты по подоходному налогу» и дебету сч. 70.

При начислении и удержании из стоимости выданных подарков сумм отчислений производятся записи в зависимости от того, кто является получателем новогоднего подарка:

Передача подарков ответственным лицам для их дальнейшей выдачи работникам организации и т.д. оформляется товарной накладной или иным первичным учетным документом. При этом форму первичного учетного документа организация может разработать и утвердить самостоятельно с учетом требований, предъявляемых к таким документам (ч. 2 п. 4 ст. 10 Закона Республики Беларусь от 12.07.2013 № 57-З «О бухгалтерском учете и отчетности»).

Передача новогодних подарков, стоимость которых не превышает 5 базовых величин (на сегодняшний день 145,00 руб.), осуществляется организацией без составления договора дарения в письменном виде (п. 1 ст. 545 Гражданского кодекса Республики Беларусь).

Организации розничной торговли следует учесть, что запрещается безвозмездная реализация алкогольных напитков, в том числе в случаях:

·             передачи алкогольных напитков в качестве оплаты труда работников, в том числе в виде премий;

·             бесплатного (безвозмездного) распространения юридическими лицами и (или) ИП алкогольных напитков, за исключением дегустаций, проводимых в маркетинговых целях;

·             организации и проведения конкурсов, лотерей, игр, иных игровых, рекламных, культурных, образовательных и спортивных мероприятий, пари в целях стимулирования реализации алкогольных напитков;

·             предоставления более 5 л алкогольных напитков в качестве призов (подарков) при проведении конкурсов, лотерей, игр, иных игровых, рекламных, культурных, образовательных и спортивных мероприятий, пари независимо от количества таких призов (подарков) в ходе одного мероприятия, пари (п. 1.17 ст. 11 Закона Республики Беларусь от 27.08.2008 № 429-З «О государственном регулировании производства и оборота алкогольной, непищевой спиртосодержащей продукции и непищевого этилового спирта»).