Следует отметить, что порядок выдачи продуктовых наборов и порядок выплаты материальной помощи на приобретение овощей не определены законодательством. Поэтому порядок таких выплат как для работающих, так и для пенсионеров организации, как правило, устанавливается в коллективном договоре, в положении об оплате труда либо другом ЛНПА.

Оформление. Обычно руководитель издает приказ о выдаче материальной помощи на закупку овощей и приказ о закупке продуктов питания для формирования продуктовых наборов и передачи их работникам. Если принято решение выдать материальную помощь и пенсионерам, то она выдается, как правило, по ведомости. При ее получении бывший работник ставит свою подпись в ведомости выдачи денежных средств.

Выдачу же продуктовых наборов можно оформлять накладной формы ТН-2 (абз. 3 ч. 6 п. 1 Инструкции о порядке заполнения товарно-транспортной накладной и товарной накладной, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30.06.2016 № 58 (далее — Инструкция № 58)), на основании которой организация отражает в бухгалтерском учете списание продуктов питания (ч. 4 п. 1 Инструкции № 58). Также ч. 8 п. 1 данной Инструкции определено, что накладная ТН-2 может не заполняться при безвозмездной передаче товаров физическим лицам, не являющимся индивидуальными предпринимателями (далее — ИП), если при этом оформляется первичный учетный документ, форма которого установлена законодательством, а при отсутствии формы, установленной законодательством, — разработана и утверждена организацией самостоятельно.

Обязанности при передаче продуктовых наборов оформлять накладную ТН-2 у организации нет, но по своему усмотрению она имеет право это сделать.

Продуктовые наборы пенсионерам организация также может выдавать, как и материальную помощь, по ведомости. На основании этого документа в бухгалтерском учете отражается списание продуктов питания.

Таким образом, при оформлении материальной помощи на закупку овощей и формировании продуктовых наборов организация самостоятельно определяет, какими документами это будет оформлено.

Бухгалтерский учет. Стоимость приобретенных продуктов питания отражается в бухгалтерском учете в составе запасов по фактической себестоимости на сч. 10 «Материалы» (п. 3, 6, 7, 26, 30 Инструкции по бухгалтерскому учету запасов, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 12.11.2010 № 133, ч. 17 п. 16 Инструкции о порядке применения типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 29.06.2011 № 50 (далее — Инструкция № 50)). Безвозмездная передача бывшим работникам продуктов питания, а также выплаченная им материальная помощь отражаются в составе прочих расходов по текущей деятельности, учитываемых на сч. 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности» (субсч. 90-10 «Прочие расходы по текущей деятельности») (п. 13 Инструкции по бухгалтерскому учету доходов и расходов, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30.09.2011 № 102, ч. 19 п. 70 Инструкции № 50).

Налог на добавленную стоимость (далее — НДС) от стоимости переданных продуктов целесообразно отразить по дебету сч. 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности» (субсч. 90-8 «Налог на добавленную стоимость, исчисляемый от прочих доходов по текущей деятельности») и кредиту сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам» (субсч. 68-2 «Расчеты по налогам и сборам, исчисляемым из выручки от реализации продукции, товаров, работ, услуг») (ч. 4 п. 53, ч. 15 и 16 п. 70 Инструкции № 50, абз. 3 п. 3.1 Инструкции по бухгалтерскому учету налога на добавленную стоимость, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30.06.2012 № 41).

Удержанный подоходный налог отражается по дебету сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и кредиту субсч. 68-4 «Расчеты по подоходному налогу» (ч. 11 п. 53, п. 59 Инструкции № 50).

Поскольку организация может уточнять содержание отдельных субсчетов, приведенных в типовом плане счетов, исключая или объединяя их, а также вводить дополнительные субсчета, то к сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» целесообразно ввести субсч. 76-8 «Расчеты с бывшими работниками» (ч. 3 п. 3 Инструкции № 50).

Налогообложение. НДС. Объектами обложения НДС признаются обороты по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Республики Беларусь, включая обороты по безвозмездной передаче товаров (работ, услуг), имущественных прав (п. 1.1.3 ст. 115 Налогового кодекса Республики Беларусь (далее — НК)). Исключение составляют случаи безвозмездной передачи, перечисленные в п. 2.5, 2.6, 2.9, 2.18 ст. 115 и п. 2.7 ст. 31 НК.

Таким образом, передача продуктов питания является безвозмездной передачей и, соответственно, объектом обложения НДС. При безвозмездной их передаче налоговая база определяется исходя из цены их приобретения (п. 14 ст. 120 НК). Моментом фактической реализации при безвозмездной передаче признается день передачи продуктов питания пенсионерам (п. 21 ст. 121 НК).

Ставка НДС — 20%, 10% (ст. 122 НК). При этом входной НДС по приобретенным продуктам питания принимается к вычету в общеустановленном порядке на основании ЭСЧФ, полученных от продавцов продуктов питания, при условии подписания этих ЭСЧФ электронной цифровой подписью (п. 1, 3–6 ст. 132 НК). Также входной НДС может относиться на увеличение стоимости продуктов. В таком случае, если входной НДС будет отнесен на увеличение стоимости при безвозмездной передаче продуктов, налоговая база увеличится на его сумму (п. 11 ст. 132 НК).

По оборотам по безвозмездной передаче физическим лицам организация обязана создать один итоговый ЭСЧФ, который направляется на Портал не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим отчетным периодом.

Налог на прибыль. Поскольку передача продуктов без оплаты является безвозмездной передачей, то в выручку не включается их стоимость (ч. 2 п. 1 ст. 168 НК). Также не включается в затраты и НДС, исчисленный по такой передаче (п. 1.19 ст. 173 НК). Соответственно, в декларации по налогу на прибыль оборот по безвозмездной передаче продуктов вообще не показывается и в целях исчисления налога на прибыль не учитывается.

Поскольку материальная помощь, выплачиваемая пенсионерам на закупку овощей, законодательством не предусмотрена, ее сумма не учитывается и при налогообложении прибыли (п. 1 ст. 169, п. 1 ст. 170, п. 1.22 ст. 173 НК).

Подоходный налог. При определении налоговой базы подоходного налога с физических лиц учитываются все доходы плательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах (п. 1 ст. 199 НК). К доходам, полученным плательщиком в натуральной форме, в том числе относятся полученные плательщиком товары, выполненные в его интересах работы, оказанные на безвозмездной основе услуги (п. 2.2 ст. 200 НК). Таким образом, безвозмездная передача продуктов пенсионерам будет являться их доходом в натуральной форме. Налоговая база определяется как стоимость продуктов с учетом НДС (п. 1 ст. 200 НК).

Однако поскольку выплата денежной помощи на закупку овощей не предусмотрена законодательством, то, как и передача продуктов, она является объектом обложения подоходным налогом. При этом возможно применить льготу, определенную п. 23 ст. 208 НК. Так, освобождаются от подоходного налога доходы, не являющиеся вознаграждениями за выполнение трудовых или иных обязанностей, от каждого источника в течение календарного года в размере:

·             1 984 руб. — при получении доходов от организаций, являющихся для пенсионеров местом основной работы (в том числе доходы пенсионеров, ранее работавших у этих нанимателей);

·             131 руб. — при получении доходов от иных организаций.

Таким образом, если стоимость переданных продуктов и (или) материальной помощи (с НДС), выданной работникам организации, в том числе и бывшим, для которых она является или являлась местом основной работы, не превышает 1 984 руб., объекта обложения подоходным налогом не будет.

Если стоимость переданных продуктов (с НДС) и (или) материальной помощи, выданной пенсионеру организацией, в которой он ранее работал по совместительству, не превышает 131 руб., объекта обложения подоходным налогом также не будет. В случае же превышения указанного стоимостного порога сумма превышения будет являться объектом налогообложения подоходным налогом в том месяце, в котором произошло превышение. Исчисление подоходного налога производится в общеустановленном порядке (п. 3 ст. 199, п. 1.2 ст. 213, ст. 200 НК).

Удержание исчисленной суммы подоходного налога производится налоговым агентом за счет любых денежных средств, выплачиваемых налоговым агентом плательщику (ч. 2 п. 4 ст. 216 НК). Так, например, если организация выдает пенсионеру и продуктовый набор, и денежную помощь на закупку овощей, подоходный налог она может удержать при выплате. В ином случае, при невозможности удержания налога по причине отсутствия выплат пенсионеру в денежной форме вследствие прекращения трудового договора (контракта), организация как налоговый агент обязана в тридцатидневный срок со дня обнаружения факта неудержания (неполного удержания) подоходного налога направить пенсионеру и в налоговый орган по месту постановки на учет сообщение о невозможности удержания налога (ч. 2 п. 5 ст. 216 НК).

Страховые взносы в ФСЗН и «Белгосстрах». Обязательному государственному социальному страхованию подлежат граждане, работающие по трудовым договорам, гражданско-правовым договорам, предметом которых являются оказание услуг, выполнение работ и создание объектов интеллектуальной собственности, у юридических лиц, ИП, нотариусов, осуществляющих нотариальную деятельность в нотариальных бюро, адвокатов, осуществляющих адвокатскую деятельность индивидуально, либо на основе членства (участия) в юридических лицах любых организационно-правовых форм, а также физические лица, являющиеся собственниками имущества (участниками, членами, учредителями) юридических лиц и выполняющие функции руководителей этих юридических лиц (ч. 1 ст. 7 Закона Республики Беларусь от 31.01.1995 № 3563-XII «Об основах государственного социального страхования»).

Обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний подлежат жизнь и здоровье граждан:

·             работающих на основании трудовых договоров (контрактов);

·             работающих на основании гражданско-правовых договоров, предметом которых являются выполнение работ, оказание услуг или создание объектов интеллектуальной собственности, в местах, предоставленных страхователем (п. 272 Положения о страховой деятельности в Республике Беларусь, утвержденного Указом Президента Республики Беларусь от 25.08.2006 № 530 «О страховой деятельности»).

Таким образом, если бывшим работникам организации выдаются продуктовые наборы, а также выплачивается материальная помощь на закупку овощей, то, поскольку государственное социальное страхование и обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний не распространяется на этих физических лиц (потому что в настоящий момент у них отсутствуют оформленные с организацией трудовые и (или) гражданско-правовые отношения), оснований для уплаты страховых взносов в ФСЗН и «Белгосстрах» нет.

Пример

Организация закупила продукты питания, которые будут переданы 10 пенсионерам, ранее работавшим в этой организации, на сумму 960 руб., в том числе НДС 20% — 160 руб. Для 8 пенсионеров эта организация была местом основной работы, 2 пенсионера были внешними совместителями.

Каждому пенсионеру выдали продуктов на 96 руб. (с НДС). Также каждому из этих бывших работников выдали по 100 руб. на закупку овощей на зиму. В течение года организация не выдавала им подарков и не выплачивала материальную помощь.

В учете организации будут отражены следующие операции:

* Подоходный налог на выплаты пенсионерам, для которых ранее организация являлась местом основной работы, не будет начислен, поскольку общий доход от безвозмездно полученных продуктов и начисленной материальной помощи составил 196 руб. (96 руб. + 100 руб.). Этот доход меньше, чем сумма 1 984 руб., поэтому налогооблагаемой базы для расчета подоходного налога не будет.

У бывших работников, которые ранее работали в организации на условиях внешнего совместительства, доход также составил 196 руб. (96 руб. + 100 руб.), но этот доход более чем 131 руб., поэтому сумма превышения будет являться налогооблагаемой базой для подоходного налога (п. 23 ст. 208 НК).

** Выдача материальной помощи производится за вычетом подоходного налога.