В 2021 году вступили в силу изменения в трудовом и налоговом законодательстве. Рассматривается процедура отражения в бухгалтерском и налоговом учете организации хозяйственных операций по оплате труда работников в праздничные дни.

Правовое регулирование

При формировании учетной информации в отношении расходов хозяйственных операций по оплате труда работников в праздничные дни должно быть учтено требование значительного числа нормативных правовых актов, основными из которых являются:

·             Указ Президента Республики Беларусь от 26.03.1998 № 157 «О государственных праздниках, праздничных днях и памятных датах в Республике Беларусь» (далее — Указ № 157);

·             Налоговый кодекс Республики Беларусь (далее — НК);

·             Трудовой кодекс Республики Беларусь (далее — ТК);

·             Закон Республики Беларусь от 17.07.2018 № 130-З «О нормативных правовых актах» (далее — Закон № 130-З);

·             Закон Республики Беларусь от 29.02.1996 № 138-XIII «Об обязательных страховых взносах в бюджет государственного внебюджетного фонда социальной защиты населения Республики Беларусь» (далее — Закон № 138-XIII);

·             Положение об уплате обязательных страховых взносов, взносов на профессиональное пенсионное страхование и иных платежей в бюджет государственного внебюджетного фонда социальной защиты населения Республики Беларусь, утвержденное Указом Президента Республики Беларусь от 16.01.2009 № 40 (далее — Положение № 40);

·             Положение о порядке уплаты страховщику страховых взносов по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, утвержденное постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 10.10.2003 № 1297 (далее — Положение № 1297);

·             Перечень выплат, на которые не начисляются взносы по государственному социальному страхованию, в том числе по профессиональному пенсионному страхованию, в бюджет государственного внебюджетного фонда социальной защиты населения Республики Беларусь и по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в Белорусское республиканское унитарное страховое предприятие «Белгосстрах», утвержденный постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 25.01.1999 № 115 (далее — Перечень № 115);

·             Инструкция по применению типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденная постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 29.06.2011 № 50 (далее — Инструкция № 50);

·             Инструкция по бухгалтерскому учету доходов и расходов, утвержденная постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30.11.2011 № 102 (далее — Инструкция № 102).

Общие вопросы

В жизни страны, как впрочем и каждого человека, есть особые дни, связанные с празднованием значительных дат. В Республике Беларусь определено, что (п. 1 Указа № 157):

·             государственные праздники — это праздники, установленные в Республике Беларусь в ознаменование событий, имеющих особое историческое либо общественно-политическое значение для Республики Беларусь, оказавших существенное влияние на развитие белорусского государства и общества;

·             иные дни, посвященные выдающимся событиям, традиционным датам, чествованию работников определенной профессии, отрасли хозяйства или сферы деятельности и т.д., не указанные в п. 2.1 Указа № 157, являются праздничными днями, если это установлено Президентом Республики Беларусь;

·             даты, не обладающие признаками государственных праздников или праздничных дней, но связанные с определенными историческими событиями в жизни государства и общества либо традиционно отмечаемые отдельными категориями граждан, являются памятными датами;

·             праздничные даты — традиционно отмечаемые значительным количеством граждан события, которые не наделяются в Республике Беларусь официальным статусом государственного праздника, праздничного дня или памятной даты.

В числе общереспубликанских праздничных дней в Беларуси наряду с другими отмечается Новый год — 1 и 2 января, религиозных — Рождество Христово (православное Рождество) — 7 января и Рождество Христово (католическое Рождество) — 25 декабря. Эти дни объявляются нерабочими днями.

Согласно ст. 147 ТК работа не производится в государственные праздники и праздничные дни, установленные и объявленные Президентом Республики Беларусь нерабочими.

В государственные праздники и праздничные дни (ч. 1 ст. 147 ТК) допускаются работы, приостановка которых невозможна по производственно-технологическим условиям (непрерывно действующие организации), работы, вызванные необходимостью постоянного непрерывного обслуживания населения, организаций, а также неотложные ремонтные и погрузочно-разгрузочные работы.

Работы, приостановка которых невозможна по производственно-технологическим условиям, и работы, вызываемые необходимостью постоянного непрерывного обслуживания населения, организаций, планируются заранее в графике работ (сменности) в счет месячной нормы рабочего времени.

Неотложные ремонтные и погрузочно-разгрузочные работы могут выполняться в государственные праздники и праздничные дни (ч. 1 ст. 147 ТК) в соответствии с утвержденным графиком или по распоряжению нанимателя, если их нельзя было заранее предусмотреть.

Если работник работал в праздничный день, приходящийся на его выходной день, то в данном случае считается, что он привлекался к работе в праздничный день. В таком случае в табеле учета использования рабочего времени делается дополнительно отметка о количестве отработанных часов в праздничный день.

Статьей 69 ТК определено, что за каждый час работы в сверхурочное время, государственные праздники, праздничные (ч. 1 ст. 147 ТК) и выходные дни сверх заработной платы, начисленной за указанное время, производится доплата:

1) работникам со сдельной оплатой труда — не ниже сдельных расценок;

2) работникам с повременной оплатой труда — не ниже часовых тарифных ставок (тарифных окладов), окладов.

За работу в сверхурочное время и выходные дни взамен доплаты с согласия работника может предоставляться другой неоплачиваемый день отдыха. При этом за часы работы в сверхурочное время один неоплачиваемый день отдыха предоставляется из расчета 8-часового рабочего дня (один день отдыха за 8 часов работы в сверхурочное время).

Если работа в государственные праздники и праздничные дни (ч. 1 ст. 147 ТК) выполнялась сверх месячной нормы рабочего времени, работнику по его желанию помимо доплаты предоставляется другой неоплачиваемый день отдыха.

Нанимателем в коллективном договоре или ином локальном правовом акте (далее — ЛПА) может быть установлена доплата за работу в выходной день в размере, превышающем часовые тарифные ставки (оклады).

Согласно п. 1 ст. 5 Закона № 130-З локальный акт — это официальный документ, принятый (изданный) нормотворческим органом (должностным лицом), устанавливающий обязательные правила поведения в целях регулирования вопросов организации внутренней деятельности данного нормотворческого органа (его территориальных органов), подчиненных ему (входящих в его состав, систему) организаций.

ЛПА — это коллективные договоры, соглашения, правила внутреннего трудового распорядка и иные принятые в установленном порядке акты, регулирующие трудовые и связанные с ними отношения у конкретного нанимателя (абз. 6 ч. 1 ст. 1 ТК).

Налоговый учет

Налог на прибыль. Согласно п. 1 ст. 169 НК затратами, учитываемыми при налогообложении, признаются экономически обоснованные затраты, определяемые на основании документов бухгалтерского учета (при необходимости посредством проведения расчетных корректировок к данным бухгалтерского учета в рамках ведения налогового учета), если иное не установлено НК и (или) законодательством.

К затратам, учитываемым при налогообложении, относятся:

·             затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав;

·             нормируемые затраты.

Затраты по производству и реализации представляют собой стоимостную оценку использованных в процессе производства и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных средств, нематериальных активов, трудовых ресурсов и иных расходов на их производство и реализацию, отражаемых в бухгалтерском учете (п. 1 ст. 170 НК).

В затраты по производству и реализации принимаются расходы на оплату труда, включаются любые начисления физическим лицам, работающим в организациях по трудовым договорам, в денежной и (или) натуральной форме, вознаграждения по итогам работы за год, выплаты, носящие характер вознаграждений по итогам работы за год, премии, доплаты, надбавки, связанные с режимом работы или условиями труда, предусмотренные законодательством и (или) трудовым договором, соглашением, коллективным договором, на основании законодательства, за исключением расходов, указанных в п. 1.3 ст. 173 НК (п. 2.9 ст. 170 НК).

При налогообложении не учитываются выплаты физическим лицам, работающим в организациях по трудовым договорам, в денежной и натуральной форме сверх размеров, установленных и (или) определенных в соответствии с законодательством (п. 1.3 ст. 173 НК).

Следовательно, для целей налогового учета при исчислении налога на прибыль в состав затрат по производству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав организацией включается доплата за работу в выходной день в размере, установленном законодательством, в том числе ЛПА.

При исчислении налога на прибыль в состав затрат по производству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав включаются также обязательные страховые взносы в бюджет государственного внебюджетного фонда социальной защиты населения Республики Беларусь и по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, начисленные в порядке, установленном законодательством, относящиеся к затратам, учитываемым при налогообложении, а также выплаты работникам и иным лицам по гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ (оказание услуг), принимаются в качестве затрат по производству и реализации (п. 2.5 ст. 170 НК).

Страховые взносы в бюджет государственного внебюджетного фонда социальной защиты населения Республики Беларусь (далее — ФСЗН) и Белорусское республиканское унитарное страховое предприятие «Белгосстрах» (далее — Белгосстрах). Согласно ст. 2 Закона № 138-XIII объектами для начисления обязательных страховых взносов в ФСЗН являются для работодателей и работающих граждан выплаты всех видов в денежном и (или) натуральном выражении, начисленные в пользу работающих граждан по всем основаниям независимо от источников финансирования, включая вознаграждения по гражданско-правовым договорам, кроме предусмотренных перечнем выплат, на которые не начисляются обязательные страховые взносы в ФСЗН, утверждаемым Советом Министров, но не выше 5-кратной величины средней заработной платы работников в республике за месяц, предшествующий месяцу, за который уплачиваются обязательные страховые взносы, если иное не установлено Президентом Республики Беларусь.

В соответствии с п. 2 Положения № 1297 определено, что объектами страховых взносов являются выплаты всех видов, начисленные в пользу лиц, подлежащих обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (далее — застрахованные лица), по всем основаниям независимо от источников финансирования, кроме предусмотренных Перечнем № 115.

Следовательно, при исчислении отчислений в ФСЗН и Белгосстрах суммы доплат за работу в праздничные дни являются объектами для начисления страховых взносов в ФСЗН и Белгосстрах.

Страховые взносы, исчисленные из сумм доплат в ФСЗН, следует уплатить в следующие сроки. В частности, при уплате:

·             ежемесячно — не позднее установленного дня выплаты заработной платы за истекший месяц, в котором начислена сумма доплаты, но не позже 20-го числа (ч. 1, 2 п. 4 Положения № 40);

·             поквартально — в день выплаты заработной платы за последний месяц отчетного квартала, в котором начислена сумма доплаты, но не позже 20-го числа (ч. 4 п. 4 Положения № 40).

Страховые взносы, исчисленные из сумм доплат в Белгосстрах, следует уплатить не позднее 25-го числа месяца, следующего за кварталом, в котором начислена сумма доплаты (п. 5 Положения № 1297).

Подоходный налог с физических лиц. Объектами обложения подоходным налогом с физических лиц признаются доходы, полученные плательщиками (п. 1 ст. 196 НК) от:

·             источников в Республике Беларусь и (или) за пределами Республики Беларусь, — для физических лиц, признаваемых налоговыми резидентами Республики Беларусь в соответствии со ст. 17 НК (далее — налоговые резиденты Республики Беларусь);

·             источников в Республике Беларусь, — для физических лиц, не признаваемых налоговыми резидентами Республики Беларусь.

При определении налоговой базы подоходного налога учитываются все доходы плательщика, полученные им как в денежной, так и натуральной форме (п. 1 ст. 199 НК).

К доходам, полученным от источников в Республике Беларусь, относятся вознаграждения за исполнение трудовых или иных обязанностей, выполненную работу, оказанную услугу, совершение действия (бездействие), получаемые плательщиками от белорусских организаций, белорусских индивидуальных предпринимателей, нотариусов, адвокатов, иностранных организаций, осуществляющих деятельность на территории Республики Беларусь через постоянное представительство, представительств иностранных организаций, открытых в порядке, установленном законодательством, независимо от места, где фактически исполнялись возложенные на этих плательщиков обязанности или откуда производились выплаты этих вознаграждений (п. 1.6 ст. 197 НК).

Следовательно, при исчислении подоходного налога суммы доплат за работу в праздничные дни облагаются подоходным налогом.

Белорусские организации, от которых плательщик получил доходы, признаются налоговыми агентами, имеют права и исполняют обязанности, установленные ст. 23 и гл. 18 НК (п. 1 ст. 216 НК).

Налоговые агенты обязаны удержать исчисленную сумму подоходного налога непосредственно из доходов плательщика при их фактической выплате с учетом особенностей, предусмотренных п. 2 ст. 224 НК. Удержание у плательщика исчисленной суммы подоходного налога производится налоговым агентом за счет любых денежных средств, фактически выплачиваемых плательщику либо по его поручению третьим лицам (п. 4 ст. 216 НК).

Срок перечисления подоходного налога в бюджет зависит от способа выплаты сумм доплат за работу в праздничные дни (п. 6 ст. 216 НК) при:

·             перечислении на банковскую карточку работника не позднее дня перечисления таких доходов со счетов налоговых агентов в банках на счета плательщика;

·             выплате из кассы не позднее дня, следующего за днем фактической выплаты дохода плательщику из кассы налогового агента.

Бухгалтерский учет

Для целей бухгалтерского учета отражение сумм затрат по оплате труда зависит от того, какой вид экономической деятельности осуществляет коммерческая организация и в каком структурном подразделении работает работник, привлекаемый к работе в праздничные дни.

Согласно п. 55 Инструкции № 50 для обобщения информации о расчетах с работниками организации по оплате труда предназначен сч. 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

В соответствии с п. 5 Инструкции № 102 доходы и расходы в зависимости от их характера, условий осуществления и направлений деятельности организации подразделяются на доходы и расходы по:

·             текущей деятельности;

·             инвестиционной деятельности;

·             финансовой деятельности.

Расходы по текущей деятельности включают затраты, формирующие (п. 8 Инструкции № 102):

·             себестоимость реализованной продукции, товаров, работ, услуг;

·             управленческие расходы;

·             расходы на реализацию;

·             прочие расходы по текущей деятельности.

Себестоимость реализованной продукции, товаров, работ, услуг включает (п. 9 Инструкции № 102) в организации:

·             осуществляющей промышленную и иную производственную деятельность, — прямые затраты и распределяемые переменные косвенные затраты, непосредственно связанные с производством продукции, выполнением работ, оказанием услуг, относящиеся к реализованной продукции, работам, услугам;

·             осуществляющей торговую, торгово-производственную деятельность, — стоимость приобретения реализованных товаров (в  ценах приобретения или розничных ценах, за исключением сумм реализованных торговых наценок (скидок, надбавок), налогов, включаемых в цену товаров);

·             профессиональном участнике рынка ценных бумаг — стоимость приобретения реализованных ценных бумаг.

В состав прямых затрат на оплату труда включаются затраты на оплату труда и другие выплаты работникам, занятым в производстве продукции, выполнении работ, оказании услуг, которые могут быть прямо включены в себестоимость определенного вида продукции, работ, услуг, а также суммы обязательных отчислений, установленных законодательством, от указанных выплат (ч. 4 п. 9 Инструкции № 102).

К управленческим расходам относятся (п. 10 Инструкции № 102) в организации:

·             осуществляющей промышленную и иную производственную деятельность, — условно-постоянные косвенные затраты, связанные с управлением организацией, учитываемые на сч. 26 «Общехозяйственные затраты» и списываемые в полной сумме при определении финансовых результатов в дебет субсч. 90-5 «Управленческие расходы», за исключением случаев, установленных законодательством;

·             осуществляющей торговую, торгово-производственную деятельность, — расходы, связанные с управлением организацией, учитываемые на сч. 44 «Расходы на реализацию» и списываемые в полной сумме при определении финансовых результатов в дебет субсч. 90-5;

·             профессиональном участнике рынка ценных бумаг — расходы на осуществление текущей деятельности.

В силу п. 12 Инструкции № 102 в состав расходов на реализацию включаются в организации, осуществляющей:

·             промышленную и иную производственную деятельность, — расходы на реализацию, учитываемые на сч. 44 и списываемые в полной сумме при определении финансовых результатов в дебет субсч. 90-6 «Расходы на реализацию»;

·             торговую, торгово-производственную деятельность, — расходы на реализацию, учитываемые на сч. 44 (за вычетом управленческих расходов) и списываемые в полной сумме (за исключением транспортных затрат, связанных с приобретением товаров и относящихся к товарам, оставшимся на конец месяца нереализованными, если данные транспортные затраты не включаются в стоимость приобретения товаров) в дебет субсч. 90-6.

Пунктом 53 Инструкции № 50 определено, что для обобщения информации о расчетах с бюджетом по налогам, сборам и иным платежам предназначен сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам», к которому может быть открыт субсч. 68-4 «Расчеты по подоходному налогу». На этом субсчете учитываются расчеты по подоходному налогу, исчисляемому в соответствии с законодательством.

Согласно п. 54 Инструкции № 50 для обобщения информации о расчетах по социальному страхованию и обеспечению работников, в том числе пенсионному, предназначен сч. 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению».

Отчисления на социальное страхование и обеспечение, производимые за счет организации, отражаются по дебету тех счетов, на которых отражается начисление затрат на оплату труда и других выплат работникам, и кредиту сч. 69.

На основании п. 59 Инструкции № 50 для обобщения информации о расчетах с разными дебиторами и кредиторами по имущественному и личному страхованию, претензиям, суммам, удержанным из заработной платы работников в пользу других лиц, о других расчетах предназначен сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», к которому может быть открыт субсч. 76-2 «Расчеты по имущественному и личному страхованию».

На субсч. 76-2 учитываются расчеты по страхованию имущества и работников организации (кроме расчетов по социальному страхованию и обеспечению).

Взносы по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в Белгосстрах, производимые за счет организации, отражаются по дебету тех счетов, на которых отражается начисление затрат на оплату труда и других выплат работникам, и кредиту субсч. 76-2.

Таким образом, в бухгалтерском учете:

·             доплаты за работу в праздничные дни учитываются в составе затрат на оплату труда, которые в зависимости от осуществляемых видов экономической деятельности коммерческой организации, а также трудовых функций работников включаются в себестоимость продукции (работ, услуг), управленческие расходы или расходы на реализацию (п. 9–12 Инструкции № 102) и отражаются на счетах учета затрат на производство или расходов на реализацию (п. 23, 26–28, 35, 55 Инструкции № 50);

·             отчисления в ФСЗН и Белгосстрах отражаются по дебету тех счетов, на которых отражается начисление затрат на оплату труда (п. 54, 59 Инструкции № 50);

·             расчеты по подоходному налогу — на субсч. 68-4 (п. 53 Инструкции № 50).

В бухгалтерском учете организации хозяйственные операции, связанные с доплатой за работу в праздничные дни, отражаются следующим образом: