Бухгалтерский учет удержаний из зарплаты работника по распоряжению нанимателя |
В определенных случаях удержания из заработной платы работников для погашения их задолженности перед нанимателем могут производиться по распоряжению нанимателя (ч. 2 ст. 107 Трудового кодекса Республики Беларусь (далее — ТК)).
Удержания для погашения задолженности
Виды удержаний из заработной платы по распоряжению нанимателя |
Сроки издания распоряжения для удержания |
Примечание |
Для возврата аванса, выданного в счет заработной платы |
Не позднее одного месяца со дня окончания срока, установленного для возвращения аванса |
Если срок пропущен или работник не согласен с основанием или размером удержания, взыскание сумм производится в судебном порядке |
Для возврата сумм, излишне выплаченных вследствие счетных ошибок. Излишне выплаченная работнику вследствие иных причин заработная плата, в том числе при неправильном применении закона, не может быть с него взыскана |
Не позднее одного месяца со дня неправильно исчисленной выплаты |
|
Для погашения неизрасходованного и своевременно не возвращенного аванса, выданного на служебную командировку или перевод в другую местность, на хозяйственные нужды |
Не позднее одного месяца со дня окончания срока, установленного для возвращения аванса |
|
При увольнении работника до окончания того рабочего года, в счет которого он уже получил трудовой отпуск, за неотработанные дни отпуска. Удержания при увольнении работника до окончания того рабочего года, в счет которого он уже получил трудовой отпуск, за неотработанные дни отпуска не производятся, если работник увольняется по основаниям, указанным в п. 2, 4, 5 ч. 2 ст. 35, ст. 37, п. 1, 2, 6 ст. 42, п. 1, 2, 6 ст. 44 ТК, по желанию работника в связи с получением образования по направлению нанимателя или выходом на пенсию, а также если при увольнении работнику не начисляются какие-либо выплаты либо если наниматель, имея на то право, не произвел удержания при выплате расчета или удержал только часть задолженности работника |
При увольнении работника |
Если срок пропущен, то дальнейшее взыскание не производится, так как соответствующих оснований для этого в законодательстве нет |
При возмещении ущерба, причиненного нанимателю по вине работника, в размере, не превышающем его среднемесячного заработка (ч. 1 ст. 408 ТК). Руководителям организаций предоставлено право удерживать из зарплаты работника по распоряжению нанимателя ущерб, причиненный нанимателю по вине работника, в размере до трех его среднемесячных зарплат (п. 3.6 Декрета Президента Республики Беларусь от 15.12.2014 № 5 «Об усилении требований к руководящим кадрам и работникам организаций» (далее — Декрет № 5)). При каждой выплате заработной платы размер такого удержания (при взыскании сумм, в том числе по исполнительным документам, общий размер всех удержаний) не может превышать 50% заработной платы, причитающейся к выплате работнику, если возможность большего размера удержания (общего размера всех удержаний) не установлена законодательными актами (п. 3.6 Декрета № 5). Сумма удержаний может быть взыскана частями в нескольких месяцах в случае превышения установленных ограничений |
Не позднее двух недель со дня обнаружения причиненного работником ущерба, обращено к исполнению — не ранее 10 дней со дня сообщения об этом работнику. До издания распоряжения от работника должно быть затребовано письменное объяснение |
В судебном порядке: · при несогласии работника с удержанием при внесудебном рассмотрении дела; · если наниматель пропустил двухнедельный срок для издания распоряжения об удержании; · если ущерб превышает установленный п. 3.6 Декрета № 5 размер. Если в нарушение установленного порядка наниматель произвел удержание из заработной платы работника, орган по рассмотрению трудовых споров (комиссия по трудовым спорам, суд) по жалобе работника принимает решение о возврате незаконно удержанной суммы |
Ограничение размера удержаний из зарплаты. При каждой выплате заработной платы общий размер всех удержаний не может превышать 20%, а в случаях, предусмотренных законодательством, — 50% заработной платы, причитающейся к выплате работнику (ст. 108 ТК).
Выплаты, с которых не производятся удержания. Не допускаются удержания из предусмотренных законодательством сумм выходного пособия, компенсационных и иных выплат, на которые согласно законодательству не обращается взыскание (ст. 109 ТК).
Удержания из заработной платы для возврата сумм неотработанного аванса
Наниматель вправе сделать распоряжение об удержании для возврата сумм неотработанного аванса не позднее одного месяца со дня окончания срока, установленного для возвращения аванса (ст. 107 ТК).
При этом данный срок касается именно даты издания распоряжения об удержании, непосредственное удержание может быть произведено и по истечении указанного срока.
Поскольку удержание возможно только при условии, что работник не оспаривает его основание и размеры, наниматель должен получить согласие работника.
Пример 1
Работнику, должностной оклад которого составляет 1 200 руб., 12.02.2020 был выдан аванс в размере 550 руб.
В связи с семейно-бытовыми обстоятельствами в феврале 2020 г. работнику был предоставлен отпуск без сохранения заработной платы. Заработная плата за февраль 2020 г. была начислена в размере 540 руб. Из начисленной за месяц заработной платы удержаны:
· подоходный налог по ставке 13% с предоставлением стандартного вычета в размере 117 руб. — 54,99 руб. ((540 – 117) × 13%);
· 1% отчислений в Фонд социальной защиты населения (далее — ФСЗН, фонд) — 5,40 руб. (540 × 1%).
В результате за работником осталась задолженность по выданному и не отработанному в феврале 2020 г. авансу в размере 70,39 руб. (550 – (540 – 54,99 – 5,40)).
В 2020 году стандартный налоговый вычет, установленный в п. 1.1 ст. 209 Налогового кодекса Республики Беларусь (далее — НК), равен 117 бел. руб. в месяц при получении дохода, подлежащего налогообложению, в сумме, не превышающей 709 бел. руб. в месяц (приложение 10 к Указу Президента Республики Беларусь от 31.12.2019 № 503 «О налогообложении» (далее — Указ № 503)).
Обязанность по удержанию подоходного налога с физических лиц не распространяется на случаи выплаты доходов в виде оплаты труда за первую половину месяца (ч. 1, 3 п. 4 ст. 216 НК).
Плательщики, предоставляющие работу по трудовым договорам, уплачивают обязательные страховые взносы, взносы на профессиональное пенсионное страхование и иные платежи в бюджет фонда не позднее установленного дня выплаты заработной платы за истекший месяц (ч. 1 п. 4 Положения об уплате обязательных страховых взносов, взносов на профессиональное пенсионное страхование и иных платежей в бюджет государственного внебюджетного фонда социальной защиты населения Республики Беларусь, утвержденного Указом Президента Республики Беларусь от 16.01.2009 № 40).
Сумма неотработанного аванса может быть внесена работником в кассу организации либо удержана из заработной платы. Также может возникнуть ситуация, когда работник не возвращает сумму неотработанного аванса. Рассмотрим эти варианты.
Вариант 1. Сумма неотработанного аванса внесена работником в кассу.
Нанимателем установлен срок внесения задолженности в кассу организации не позднее дня, следующего за днем выдачи заработной платы за март.
Работником 02.03.2020 внесена в кассу организации сумма не отработанного за февраль 2020 г. аванса в размере 70,39 руб.
В бухгалтерском учете организации производятся следующие записи (отражение начисления взносов в ФСЗН (34%) и «Белгосстрах» (0,6%) не приводится):
№ п/п |
Дата |
Содержание операции |
Дебет |
Кредит |
Сумма, руб. |
1 |
12.02.2020 |
Работнику перечислен на банковскую карточку аванс за февраль 2020 г. |
70 |
51 |
550,00 |
2 |
29.02.2020 |
Начислена заработная плата за февраль |
20, 25, 26, 44 и др. |
70 |
540,00 |
3 |
Удержан подоходный налог |
70 |
68-4 |
54,99 |
|
4 |
Удержан 1% отчислений в ФСЗН |
70 |
69 |
5,40 |
|
5 |
02.03.2020 |
Работником внесен в кассу не отработанный за февраль 2020 г. аванс |
50 |
70 |
70,39 |
Вариант 2. Не отработанный за февраль 2020 г. аванс в размере 70,39 руб. был удержан при выплате заработной платы за март 2020 г.
Нанимателем 06.03.2020 издано распоряжение удержать сумму неотработанного аванса (70,39 руб.) при выплате заработной платы за март 2020 г. С распоряжением работник согласился.
В марте 2020 г. работнику был предоставлен социальный отпуск без сохранения заработной платы, в связи с чем начисленная заработная плата за март составила 720 руб.
Из начисленной за март заработной платы удержаны:
· подоходный налог в размере 93,60 руб. (720 × 13%) (стандартный вычет в размере 117 руб. не предоставляется, так как сумма начисленной заработной платы больше 709 руб.);
· взносы в ФСЗН (1%) — 7,20 руб. (720 × 1%).
Заработная плата за вычетом подоходного налога и взносов в ФСЗН — 619,20 руб. (720 – 93,60 – 7,20).
Поскольку согласно ст. 108 ТК при каждой выплате зарплаты общий размер всех удержаний не может превышать 20%, то из заработка за март 2020 г. в счет погашения задолженности может быть удержано не более 123,84 руб. (619,20 × 20%).
Размер удержания из заработной платы и приравненных к ней доходов исчисляется из суммы, оставшейся после удержания налогов и обязательных страховых взносов в бюджет ФСЗН (ч. 4 п. 84 Инструкции по исполнительному производству, утвержденной постановлением Министерства юстиции Республики Беларусь от 07.04.2017 № 67).
Непогашенная задолженность работника по выданному и не отработанному в марте 2020 г. авансу составляет 70,39 руб., что меньше 123,84 руб. (20% заработка). Следовательно, вся сумма задолженности (70,39 руб.) может быть удержана из заработной платы за март.
С учетом удержаний работнику 06.04.2020 перечисляется зарплата в размере 548,81 руб. (619,20 – 70,39).
В бухгалтерском учете организации производятся следующие записи (отражение начисления взносов в ФСЗН (34%) и «Белгосстрах» (0,6%) не приводится):
№ п/п |
Дата |
Содержание операции |
Дебет |
Кредит |
Сумма, руб. |
1 |
31.03.2020 |
Начислена заработная плата за март |
20, 25, 26, 44 и др. |
70 |
720,00 |
2 |
Удержан подоходный налог |
70 |
68-4 |
93,60 |
|
3 |
Удержаны взносы в ФСЗН (1%) |
70 |
69 |
7,20 |
|
4 |
06.04.2020 |
Перечислена заработная плата на банковскую карточку |
70 |
51 |
548,81 |
Вариант 3. Не отработанный за февраль 2020 г. аванс в размере 70,39 руб. не был внесен работником в кассу организации. Работник был уволен 10.04.2020.
При увольнении начислена заработная плата в размере 436,36 руб. за март 2020 г. и компенсация за не использованный за 2020 г. отпуск в размере 473,61 руб., всего — 909,97 руб.
...
Подробнее читайте в статье.
<...>