Единовременная материальная помощь на оздоровление, выплачиваемая к отпуску совместителю |
Согласно коллективному договору организация оказывает единовременную материальную помощь на оздоровление к отпуску сотруднику, работающему по основному месту работы и по совместительству у одного и того же нанимателя.
Каким образом материальная помощь такому работнику отражается в бухгалтерском учете и при налогообложении?
Совместительство — выполнение работником в свободное от основной работы время оплачиваемой работы у того же (внутреннее совместительство) или у другого (других) нанимателя (нанимателей) (внешнее совместительство) на условиях другого трудового договора (ст. 343 Трудового кодекса Республики Беларусь (далее — ТК)).
Поскольку совместитель является работником организации, то выплата ему единовременной материальной помощи на оздоровление к отпуску осуществляется в общеустановленном порядке.
В случаях, предусмотренных законодательством, коллективным договором, соглашением, трудовым договором, наниматель обязан при предоставлении трудового отпуска (а при разделении его на части — при предоставлении одной из частей отпуска) производить работнику единовременную выплату на оздоровление в размере, определяемом законодательством, коллективным договором, соглашением, трудовым договором (ст. 182 ТК).
Трудовой отпуск работающим по совместительству предоставляется одновременно с трудовым отпуском по основной работе. Если сотрудник не отработал на работе по совместительству шести месяцев, то трудовой отпуск предоставляется авансом.
Бухгалтерский учет
При учете расходов следует руководствоваться нормами Инструкции по бухгалтерскому учету доходов и расходов, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30.09.2011 № 102 (далее — Инструкция № 102).
В состав прочих расходов по текущей деятельности, учитываемых на сч. 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности» (субсч. 90-10 «Прочие расходы по текущей деятельности»), включается, среди прочего, материальная помощь работникам организации (п. 13 Инструкции № 102).
Расходы, которые невозможно соотнести с доходами определенного отчетного периода, признаются в бухгалтерском учете в составе расходов того отчетного периода, в котором они были произведены (п. 32 Инструкции № 102).
Согласно приложению 45 и п. 55 Инструкции о порядке применения типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 29.06.2011 № 50 (далее — Инструкция № 50), начисление единовременной материальной помощи работнику (совместителю) к отпуску на оздоровление будет отражаться в бухгалтерском учете организации: ДЕБЕТ 90-10 — КРЕДИТ 70; выплата материальной помощи: ДЕБЕТ 70 — КРЕДИТ 50, 51.
Налогообложение
Налог на прибыль. Согласно п. 1.7-3 ст. 131 Налогового кодекса Республики Беларусь (далее — НК) при налогообложении не учитывается единовременная выплата (материальная помощь, пособие) на оздоровление, за исключением установленной законодательными актами, постановлениями Совета Министров Республики Беларусь.
Таким образом, единовременная материальная помощь работнику (совместителю) на оздоровление, в том числе к отпуску, предоставляемая согласно ст. 182 ТК, предусмотренная только коллективным договором, соглашением, трудовым договором, не учитывается при налогообложении прибыли, поскольку она не является в 2018 г. установленной законодательными актами.
В качестве установленной законодательными актами выплаты материальной помощи к отпуску на оздоровление можно рассматривать, например, выплату, предусмотренную п. 7.1 Положения об условиях оплаты труда руководителей государственных организаций и организаций с долей собственности государства в их имуществе, утвержденного постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 08.07.2013 № 597 «О совершенствовании условий оплаты труда руководителей организаций в зависимости от результатов финансово-хозяйственной деятельности...», в случае, если она единовременная.
Подоходный налог. Согласно п. 1.1 ст. 153 НК объектом обложения подоходным налогом с физических лиц признаются доходы, полученные плательщиками от источников в Республике Беларусь и (или) от источников за пределами Республики Беларусь — для физических лиц, признаваемых налоговыми резидентами Республики Беларусь в соответствии со ст. 17 НК.
В п. 2 ст. 153 НК перечислены доходы, не признаваемые объектом обложения подоходным налогом с физических лиц.
При определении налоговой базы подоходного налога с физических лиц учитываются все доходы плательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах (п. 1 ст. 156 НК).
Освобождаются от подоходного налога с физических лиц доходы, не являющиеся вознаграждениями за выполнение трудовых или иных обязанностей, в том числе в виде материальной помощи, подарков и призов, оплаты стоимости путевок (за исключением путевок, указанных в п. 1.101 ст. 163 НК), получаемые от:
· организаций и индивидуальных предпринимателей, являющихся местом основной работы (службы, учебы), в том числе пенсионерами, ранее работавшими в этих организациях и у индивидуальных предпринимателей, — в размере, не превышающем 1 847 бел. руб., от каждого источника в течение налогового периода. Положения настоящего абзаца не применяются в отношении доходов, указанных в п. 1.191 ст. 163 НК;
· иных организаций и индивидуальных предпринимателей, за исключением доходов, указанных в п. 1.26 ст. 163 НК, — в размере, не превышающем 122 бел. руб., от каждого источника в течение налогового периода (п. 1.19 ст. 163 НК, Приложение 9 к Указу Президента Республики Беларусь от 25.01.2018 № 29 «О налогообложении»).
<...>