На практике нередки ситуации, когда наниматель направляет работника на семинар. При этом в некоторых случаях у бухгалтерской службы появляются вопросы, как правильно отразить это в бухгалтерском и налоговом учете.

Наиболее важные из аспектов — в материале.

Общие положения

Наниматель с целью повышения и расширения знаний и опыта работника осуществляет его обучение, в том числе и на обучающих курсах.

Согласно  ст. 1 Трудового кодекса Республики Беларусь (далее — ТК) работник — это физическое лицо, состоящее в трудовых отношениях с нанимателем на основании заключенного трудового договора.

К обучающим курсам относятся лектории, тематические семинары, практикумы, тренинги, офицерские курсы и иные образовательные мероприятия (ч. 1 п. 3 Положения об обучающих курсах дополнительного образования взрослых, утвержденного постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 15.07.2011 № 954) (далее — Положение № 954).

Тематический семинар — это образовательное мероприятие, включающее теоретические и (или) практические учебные занятия по отдельной теме (ч. 3 п. 3 Положения № 954).

Основной формой образовательного процесса при реализации образовательной программы обучающих курсов является учебное занятие: лекция, практическое, лабораторное занятие, деловая, ролевая игра, «круглый стол» и иное занятие (п. 6 Положения № 954).

Тематические семинары проводят организации, которые в соответствии с законодательством имеют право осуществлять образовательную деятельность и реализуют образовательную программу обучающих курсов (п. 1.7 ст. 1 Кодекса Республики Беларусь об образовании (далее — Кодекс об образовании), п. 5 Положения № 954).

При направлении работника на семинар он не освобождается от своей работы.

Участие в тематическом семинаре может проходить:

·             на территории населенного пункта (административно-территориальной единицы), в котором находится место работы работника;

·             в другом населенном пункте. В этом случае работнику оформляется служебная командировка, как правило, специальным приказом (распоряжением). Унифицированной формы такого документа нет. Следовательно, наниматель составляет его в соответствии с общими требованиями делопроизводства, предусмотренными Инструкцией по делопроизводству в государственных органах, иных организациях, утвержденной постановлением Министерства юстиции Республики Беларусь от 19.01.2009 № 4.

Договорные отношения в части предоставления услуг по участию в семинаре

Участие в семинаре предполагает соглашение между стороной, оказывающей такую услугу, и стороной, для которой она предоставляется. В силу ст. 733 Гражданского кодекса Республики Беларусь такая услуга оформляется договором возмездного оказания услуг, по которому одна сторона (исполнитель) обязуется по заданию другой стороны (заказчика) оказать услуги (совершить определенные действия или осуществить определенную деятельность), а заказчик обязуется оплатить эти услуги. Образовательные отношения возникают на основании договора о платных услугах в сфере образования (п. 2.18 ст. 59 Кодекса об образовании).

При заключении такого договора должны быть указаны существенные условия договора о платных услугах в сфере образования, которыми являются (п. 2 ст. 77 Кодекса об образовании):

·             предмет договора;

·             срок обучения;

·             стоимость обучения, порядок ее изменения;

·             порядок расчетов за обучение;

·             ответственность сторон.

Типовая форма договора о платных услугах в сфере образования утверждена постановлением Министерства образования Республики Беларусь от 21.07.2011 № 99 «Об утверждении типовых форм договоров в сфере образования».

Налогообложение

Налог на добавленную стоимость (далее — НДС). Налоговыми вычетами признаются суммы НДС, предъявленные продавцами, состоящими на учете в налоговых органах Республики Беларусь и являющимися плательщиками, к оплате плательщику при приобретении им на территории Республики Беларусь товаров (работ, услуг), имущественных прав (п. 1.1 ст. 132 Налогового кодекса Республики Беларусь) (далее — НК).

Согласно п. 3 ст. 132 НК суммой НДС, предъявленной при приобретении на территории Республики Беларусь товаров (работ, услуг), имущественных прав, признается сумма НДС:

·             выделенная продавцом покупателю в электронных счетах-фактурах (далее — ЭСЧФ);

·             исчисленная и уплаченная в бюджет при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Республики Беларусь у иностранных организаций, не состоящих на учете в налоговых органах Республики Беларусь.

Налоговые вычеты производятся при приобретении плательщиком на территории Республики Беларусь товаров (работ, услуг), имущественных прав на основании ЭСЧФ, полученных от продавцов этих товаров (работ, услуг), имущественных прав, при условии подписания плательщиком ЭСЧФ электронной цифровой подписью (п. 5.1 ст. 132 НК).

Суммы НДС, предъявленные при приобретении либо уплаченные при ввозе на территорию Республики Беларусь товаров (работ, услуг), имущественных прав, включая основные средства и нематериальные активы, могут без их отражения на счетах учета НДС относиться плательщиками на увеличение стоимости этих товаров (работ, услуг), имущественных прав (п. 11 ст. 132 НК).

Таким образом, сумма НДС, предъявленная организацией, проводившей тематический семинар, принимается к вычету в общеустановленном порядке после подписания ЭСЧФ либо относится на увеличение стоимости полученной услуги.

Налог на прибыль. Согласно п. 1 ст. 169 НК затратами, учитываемыми при налогообложении, признаются экономически обоснованные затраты, определяемые на основании документов бухгалтерского учета (при необходимости посредством проведения расчетных корректировок к данным бухгалтерского учета в рамках ведения налогового учета), если иное не установлено НК и (или) законодательством.

К затратам, учитываемым при налогообложении, относятся:

·             затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав;

·             нормируемые затраты.

Затраты по производству и реализации представляют собой стоимостную оценку использованных в процессе производства и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных средств, нематериальных активов, трудовых ресурсов и иных расходов на их производство и реализацию, отражаемых в бухгалтерском учете (п. 1 ст. 170 НК).

При участии в тематических семинарах работников, обслуживающих объекты социальной сферы (за исключением случаев использования таких объектов исключительно в предпринимательской деятельности), понесенные расходы учитываются в составе внереализационных расходов (п. 3.28 ст. 175 НК).

Наряду с указанным при участии в тематических семинарах работников за пределами населенного пункта в служебной командировке не являются объектами налогообложения доходы работника в виде оплаченных или возмещенных принимающей стороной, в том числе суточных, питания, проживания, проезда (абз. 3 п. 2.24 ст. 196 НК).

Таким образом, если участие работника в тематическом семинаре является выполнением им его должностных обязанностей и связано с производственной деятельностью, то сумма расходов по участию в тематическом семинаре включается в состав затрат по производству и реализации товаров (работ, услуг), учитываемых при налогообложении, а при участии в семинарах работников, обслуживающих объекты социальной сферы (за исключением случаев использования таких объектов только в предпринимательской деятельности), понесенные расходы учитываются в составе внереализационных расходов.

Подоходный налог. Плательщиками подоходного налога с физических лиц признаются физические лица ( ст. 195 НК).

Объектами обложения подоходным налогом с физических лиц признаются доходы, полученные плательщиками (п. 1 ст. 196 НК) от:

·             источников в Республике Беларусь и (или) за пределами Республики Беларусь, –— для физических лиц, признаваемых налоговыми резидентами Республики Беларусь в соответствии со  ст. 17 НК (далее –— налоговые резиденты Республики Беларусь);

·             источников в Республике Беларусь, –— для физических лиц, не признаваемых налоговыми резидентами Республики Беларусь.

При определении налоговой базы подоходного налога учитываются все доходы плательщика, полученные им как в денежной, так и натуральной форме (п. 1 ст. 199 НК).

Объектами обложения подоходным налогом с физических лиц не признаются доходы, полученные плательщиками в размере стоимости обучения, в том числе переподготовки, профессиональной подготовки, повышения квалификации, стажировки, связанного с деятельностью, осуществляемой плательщиком в организации или у индивидуального предпринимателя, являющихся для него местом основной работы (службы, учебы), и оплаченного за счет средств такой организации, индивидуального предпринимателя или бюджета (п. 2.13 ст. 196 НК).

Таким образом, сумма понесенных нанимателем расходов по участию работника в тематическом семинаре не признается для работника объектом обложения подоходным налогом, если организация, оплатившая обучение, является местом его основной работы.

Отчисления в бюджет государственного внебюджетного фонда социальной защиты населения Республики Беларусь (далее — бюджет фонда)  и Белгосстрах. Согласно  ст. 2 Закона Республики Беларусь от 29.02.1996 № 138-XIII «Об обязательных страховых взносах в бюджет государственного внебюджетного фонда социальной защиты населения Республики Беларусь» объектами для начисления обязательных страховых взносов в бюджет фонда являются для работодателей и работающих граждан выплаты всех видов в денежном и (или) натуральном выражении, начисленные в пользу работающих граждан по всем основаниям независимо от источников финансирования, включая вознаграждения по гражданско-правовым договорам, кроме предусмотренных перечнем выплат, на которые не начисляются обязательные страховые взносы в бюджет фонда, утверждаемым Советом Министров, но не выше 5-кратной величины средней заработной платы работников в республике за месяц, предшествующий месяцу, за который уплачиваются обязательные страховые взносы, если иное не установлено Президентом Республики Беларусь.

В соответствии с п. 2  Положения о порядке уплаты страховщику страховых взносов по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, утвержденного постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 10.10.2003 № 1297, объектами для начисления страховых взносов в Белгосстрах являются выплаты всех видов, начисленные в пользу лиц, подлежащих обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, по всем основаниям независимо от источников финансирования, кроме предусмотренных Перечнем выплат, на которые не начисляются взносы по государственному социальному страхованию, в том числе по профессиональному пенсионному страхованию, в бюджет государственного внебюджетного фонда социальной защиты населения Республики Беларусь и по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в Белорусское республиканское унитарное страховое предприятие «Белгосстрах», утвержденным постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 25.01.1999 № 115 (далее — Перечень № 115).

Одной из выплат Перечня № 115 являются суммы средств работодателя, направленные на обучение работников, осваивающих содержание образовательных программ дополнительного образования взрослых при их переподготовке, профессиональной подготовке, повышении квалификации, стажировке, обучении на обучающих курсах, связанных с осуществляемой работодателем деятельностью, в размере стоимости такого обучения (абз. 3 п. 4 Перечня № 115).

Таким образом, не начисляются отчисления обязательных страховых взносов в бюджет фонда и Белгосстрах на сумму понесенных нанимателем расходов по участию работника в тематическом семинаре от стоимости оплаченного нанимателем обучения работника на семинаре.

Бухгалтерский учет

Для обобщения информации о расчетах с поставщиками, подрядчиками, исполнителями за приобретенное имущество, выполненные работы, оказанные услуги предназначен сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» (п. 47 Инструкции о порядке применения типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 29.06.2011 № 50) (далее — Инструкция № 50).

Стоимость приобретенного имущества, выполненных работ и оказанных услуг отражается по дебету сч. 08 «Вложения в долгосрочные активы», 10 «Материалы», 20 «Основное производство», 41 «Товары» и других счетов и кредиту сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

Погашение обязательств перед поставщиками, подрядчиками, исполнителями, включая авансы и предварительную оплату, отражается по дебету сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и кредиту сч. 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 55 «Специальные счета в банках» и других счетов.

Согласно п. 21 Инструкции № 50 сч. 18 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным товарам, работам, услугам» предназначен для обобщения информации о причитающихся к оплате и оплаченных организацией суммах НДС по приобретенным основным средствам, нематериальным активам, товарам, другим активам, работам, услугам.

Причитающиеся к оплате, оплаченные организацией суммы НДС отражаются по дебету сч. 18 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным товарам, работам, услугам» и кредиту сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и других счетов — на сумму НДС по приобретенным товарам, работам, услугам у продавцов, являющихся плательщиками НДС на территории Республики Беларусь (п. 2 Инструкции по бухгалтерскому учету налога на добавленную стоимость, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30.06.2012 № 41) (далее — Инструкция № 41).

Суммы НДС, подлежащие вычету в соответствии с законодательством, отражаются по дебету сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам» и кредиту сч. 18 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным товарам, работам, услугам» (п. 4 Инструкции № 41).

Как отмечалось выше, организация, оплачивая участие работника в тематическом семинаре, несет расходы.

Расходы по текущей деятельности представляют собой часть затрат организации, относящуюся к доходам по текущей деятельности, полученным организацией в отчетном периоде (п. 7 Инструкции по бухгалтерскому учету доходов и расходов, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30.09.2011 № 102) (далее — Инструкция № 102).

Расходы по текущей деятельности включают в себя затраты, формирующие (п. 8 Инструкции № 102):

·             себестоимость реализованной продукции, товаров, работ, услуг;

·             управленческие расходы;

·             расходы на реализацию;

·             прочие расходы по текущей деятельности.

Отражение понесенных расходов по участию в тематическом семинаре осуществляется на тех же счетах, что и заработная плата работников, участвующих в семинаре.

Согласно требованиям Инструкции № 102 и  Инструкции № 50, если участие работника в тематическом семинаре связано с производственной деятельностью организации, то понесенные расходы отражаются на счетах бухгалтерского учета в соответствии с должностными обязанностями и трудовыми функциями обучающихся работников по дебету сч. 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные затраты», 26 «Общехозяйственные затраты», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства», 44 «Расходы на реализацию» и кредиту сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и других счетов.

При направлении работника на семинар по тематике, не связанной с деятельностью организации, расходы в бухгалтерском учете отражаются в составе прочих расходов по текущей деятельности по дебету субсч. 90-10 «Прочие расходы по текущей деятельности».

В бухгалтерском учете организации производятся следующие записи:

Таблица 1

Как отмечалось выше, участие в тематическом семинаре может проходить в виде служебной командировки.

Для обобщения информации о расчетах с работниками по суммам, выданным им под отчет в связи со служебной командировкой, предназначен сч. 71 «Расчеты с подотчетными лицами» (п. 56 Инструкции № 50). Выдача работникам под отчет сумм отражается по дебету сч. 71 «Расчеты с подотчетными лицами» и кредиту сч. 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета». Израсходованные подотчетными лицами суммы отражаются по дебету сч. 10 «Материалы», 26 «Общехозяйственные затраты» и других счетов и кредиту сч. 71 «Расчеты с подотчетными лицами».

На основании приказа (распоряжения) нанимателя о командировании работнику выдается аванс (ч. 2 и 3 ст. 95 ТК, п. 4 Положения о порядке и размерах возмещения расходов, гарантиях и компенсациях при служебных командировках, утвержденного постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 19.03.2019 № 176) (далее — Положение № 176).

Наниматель обязан выдать командированному работнику аванс и (или) обеспечить наличие денежных средств на счете, к которому выдана банковская платежная карточка, в белорусских рублях и (или) иностранной валюте и возместить следующие расходы (п. 5 Положения № 176):

·             по проезду к месту командировки и обратно;

·             по найму жилого помещения;

·             за проживание вне места жительства (суточные);

·             иные произведенные командированным работником с разрешения или ведома нанимателя расходы.

Для целей бухгалтерского учета каждая хозяйственная операция подлежит оформлению первичным учетным документом (п. 1 ст. 10 Закона Республики Беларусь от 12.07.2013 № 57-З «О бухгалтерском учете и отчетности») (далее — Закон № 57-З).

В качестве такого документа, как правило, используется авансовый отчет. Типовой формы авансового отчета нет.

Следовательно, организация разрабатывает ее самостоятельно и закрепляет в учетной политике (п. 4 ст. 3 Закона № 57-З).

Работник, получивший денежные средства под отчет на расходы, связанные со служебными командировками, в соответствии с  п. 72 Инструкции о порядках ведения кассовых операций и расчетов наличными денежными средствами, утвержденной постановлением Правления Национального банка Республики Беларусь от 19.03.2019 № 117 (далее — Инструкция № 117), обязан не позднее 15 рабочих дней со дня возвращения из служебной командировки, исключая день прибытия, представить в бухгалтерскую службу юридического лица, подразделения, индивидуальному предпринимателю отчет об израсходованных суммах с приложением документов, подтверждающих произведенные расходы, и возвратить неизрасходованные денежные средства, за исключением случаев, установленных в  п. 1 ч. 2 ст. 107 ТК (п. 90 Инструкции № 117).

Расходы по служебной командировке по участию в тематическом семинаре отражаются на тех же счетах бухгалтерского учета, что и оплата самого тематического семинара, как описано выше.

В бухгалтерском учете организации производятся следующие записи:

Таблица 2