Отражение в учете договоров аренды в различных ситуациях |
Договор аренды (имущественного найма) регулируется гл. 34 Гражданского кодекса Республики Беларусь (далее — ГК). Согласно договору аренды (имущественного найма) арендодатель (наймодатель) обязуется предоставить арендатору (нанимателю) имущество за плату во временное владение и пользование или во временное пользование (ст. 577 ГК).
В аренду могут быть переданы земельные участки и другие обособленные природные объекты, предприятия и иные имущественные комплексы, капитальные строения (здания, сооружения), изолированные помещения, машино-места, их части, определенные сторонами в договоре, оборудование, транспортные средства и другие вещи, которые не теряют своих натуральных свойств в процессе их использования (непотребляемые вещи). В договоре аренды должны быть указаны данные, позволяющие определенно установить имущество, подлежащее передаче арендатору в качестве объекта аренды (п. 1 и 3 ст. 578 ГК).
Право сдачи имущества в аренду принадлежит его собственнику (ст. 579 ГК).
Рассмотрим отдельные ситуации, связанные с договором аренды.
Ситуация 1
Организация частной формы собственности сдает в аренду принадлежащие ей помещения. Эта деятельность для организации является прочей текущей деятельностью. Она привлекает физлиц по договору подряда на оказание услуг по обслуживанию сдаваемого в аренду помещения. Согласно договору аренды арендатор сверх арендной платы возмещает стоимость обслуживания арендуемого помещения.
Рассмотрим, как учесть в бухгалтерском и налоговом учете взносы в ФСЗН и Белгосстрах, уплачиваемые по договорам подряда, и какие еще налоги уплачивает арендодатель.
В рассматриваемой ситуации, по мнению автора, фактически имеет место не возмещение арендатором оказанных услуг, а оплата оказанных арендодателем услуг по обслуживанию помещения. Соответственно, в стоимость указанных услуг помимо оплаты по договору подряда относятся также взносы в ФСЗН и Белгосстрах.
В бухгалтерском учете взносы в ФСЗН и Белгосстрах учитываются в составе прочих затрат по обслуживанию сдаваемого в аренду помещения, оплачиваемых арендатором, на субсч. 90-10 «Прочие расходы по текущей деятельности» (затраты по обслуживанию помещения, сданного в аренду, могут у арендодателя накапливаться также на сч. 23 «Вспомогательные производства» или другом счете учета затрат, а затем переноситься на субсч. 90-10 «Прочие расходы по текущей деятельности»). Обязательные страховые взносы начисляются в корреспонденции с дебетом счетов, на которых отражается начисленная оплата труда (ч. 2 п. 54 Инструкции о порядке применения типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 29.06.2011 № 50 (далее — Инструкции № 50)).
Несмотря на то что арендодателем не предполагается получение экономической выгоды от обслуживания помещения, сданного в аренду, оказание данной услуги признается выручкой с соответствующим налогообложением.
Так, стоимость услуг по обслуживанию является у арендодателя объектом обложения налогом на добавленную стоимость (далее — НДС) (п. 1.1, п. 2.12.2 ст. 115 Налогового кодекса Республики Беларусь (далее — НК)).
Расходы по уборке переданного в аренду имущества и суммы их возмещения для целей налога на прибыль отражаются в составе внереализационных доходов и расходов (п. 3.18 ст. 174, п. 3.19 ст. 175 НК). Налоговой базы по налогу на прибыль в данном случае не будет, так как доходы соответствуют расходам.
В бухгалтерском учете указанные операции отражаются следующей корреспонденцией счетов:
№ п/п |
Содержание хозяйственной операции |
Дебет |
Кредит |
Сумма, руб. |
1 |
Подписан акт по договору подряда за выполнение работ по обслуживанию сдаваемого в аренду помещения (в соответствии с договором подряда) |
90-10* |
70 |
150,00 |
2 |
Удержан подоходный налог из суммы вознаграждения по договору подряда (150 × 13%) |
70 |
68-4 |
19,50 |
3 |
Удержан 1% отчислений в ФСЗН из суммы вознаграждения по договору подряда (150 × 1%) |
70 |
69 |
1,50 |
4 |
Начислены страховые взносы в ФСЗН (150 × 34%) |
90-10* |
69 |
51,00 |
5 |
Начислены отчисления в Белгосстрах (150 × 0,6%) |
90-10* |
76-2 |
0,90 |
6 |
Списаны материалы, использованные для выполнения работ по обслуживанию сдаваемого в аренду помещения |
90-10* |
10 |
35,00 |
7 |
Произведена оплата по договору подряда (150 – 19,50 – 1,50) |
70 |
51, 52 |
129,00 |
8 |
Перечислен подоходный налог из суммы вознаграждения по договору подряда |
68-4 |
51 |
19,50 |
9 |
Перечислены страховые взносы в ФСЗН (35%) (51 + 1,50) |
69 |
51 |
52,50 |
10 |
Перечислены отчисления в Белгосстрах |
76-2 |
51 |
0,90 |
11 |
Начислена арендная плата (в соответствии с договором аренды) (с НДС) |
76-8** |
90-7 |
1000,00 |
12 |
Начислен НДС от суммы арендной платы (1 000 × 20 / 120) |
90-8 |
68-2 |
166,67 |
13 |
Начислен НДС на услуги по обслуживанию помещения (150 + 51 + 0,90 + 35) × 20 / 120 |
90-8 |
68-2 |
39,48 |
14 |
Выставлена стоимость услуг по обслуживанию помещения арендатору (150 + 51 + 0,90 + + 35 + 39,48) |
76-8** |
90-7* |
276,38 |
15 |
Поступила арендная плата от арендатора |
51 |
76-8** |
1000,00 |
16 |
Поступила оплата услуг по обслуживанию помещения арендатору |
51 |
76-8** |
276,38 |
17 |
Перечислен НДС по аренде и услугам по обслуживанию помещения (166,67 + 39,48) |
68-2 |
51 |
206,15 |
* Учитываются в составе внереализационных доходов и расходов (п. 3.18 ст. 174, п. 3.19 ст. 175 НК).
** Так как организация может уточнять содержание отдельных субсчетов, исключая или объединяя их, а также вводить дополнительные субсчета, в рассматриваемом примере к сч. 76 введен дополнительный субсчет 76-8, на котором учитываются расчеты с арендатором по аренде и возмещаемым (оказываемым) услугам (ч. 3 п. 3 Инструкции № 50).
Ситуация 2
<...>