Организация (арендодатель) сдает торговое помещение в аренду другим организациям (арендаторам). Ежемесячно арендодатель перевыставляет стоимость коммунальных услуг на основании представленных счетов организаций — поставщиков услуг. В полученном счете по электроэнергии выставлены суммы индексации стоимости электроэнергии за текущий и предыдущий месяцы:

·             кредиторской задолженности — 50 руб., в том числе налог на добавленную стоимость (далее — НДС);

·             суммы индексации оплаты 20 руб., в том числе НДС.

Можно ли перевыставлять эти суммы индексации арендаторам? Каким образом распределять суммы индексации? Учитываются ли арендодателем эти суммы индексации при налогообложении прибыли?

Согласно п. 1.1 Указа Президента Республики Беларусь от 22.12.2010 № 670 «О некоторых вопросах оплаты природного газа, электрической и тепловой энергии» юридические лица и индивидуальные предприниматели производят оплату энергоресурсов, отпускаемых газоснабжающими и энергоснабжающими организациями, входящими в состав ГПО «Белтопгаз», ГПО «Белэнерго» (далее — газо- и энергоснабжающие организации), и ОАО «Газпром трансгаз Беларусь», по ценам (тарифам) с учетом индексации в связи с изменением установленного Национальным банком официального курса белорусского рубля к иностранной валюте, используемой при установлении цен (тарифов) и расчетов за энергоресурсы. Порядок индексации утверждается Министерством антимонопольного регулирования и торговли. В настоящее время действует постановление Министерства антимонопольного регулирования и торговли Республики Беларусь от 13.06.2018 № 47 «Об определении порядка индексации цен на природный газ и тарифов на электрическую и тепловую энергию».

Порядок индексации тарифов (цен) на коммунальные услуги, такие как услуги по водоснабжению, водоотведению (канализации), теплоснабжению, обращению с твердыми коммунальными отходами, предоставляемые юридическим лицам организациями системы Министерства жилищно-коммунального хозяйства, установлен Положением о порядке индексации тарифов (цен) на коммунальные услуги, предоставляемые юридическим лицам организациями системы Министерства жилищно-коммунального хозяйства, утвержденным постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 27.02.2014 № 175 (далее — Положение № 175).

Индексация тарифов (цен) на коммунальные услуги осуществляется при изменении установленного Национальным банком официального курса белорусского рубля к курсу доллара США на дату оплаты юридическим лицом коммунальных услуг по сравнению с курсом белорусского рубля к курсу доллара США, указанному в решениях областных и Минского городского исполнительных комитетов об установлении тарифов на коммунальные услуги и принятому при расчете этих тарифов (п. 2 Положения № 175).

Данная индексация представляет собой перерасчет стоимости обязательств по оплате арендодателем коммунальных услуг, услуг по электроснабжению за предыдущий и текущий месяцы (индексация кредиторской задолженности и индексация оплаты).

Суммы индексации не относятся к мерам ответственности за неисполнение денежного обязательства (п. 30 постановления Пленума Высшего Хозяйственного Суда Республики Беларусь от 21.01.2004 № 1 «О некоторых вопросах применения норм Гражданского кодекса Республики Беларусь об ответственности за пользование чужими денежными средствами»).

Таким образом, индексация тарифов на жилищно-коммунальные услуги, электроэнергию установлена законодательством.

Соответственно предъявляемые абоненту (в данном случае арендодателю) суммы индексации являются перерасчетом стоимости потребленных коммунальных услуг, электроэнергии.

Указанные суммы могут перевыставляться арендаторам в том же порядке, как и суммы за потребленную энергию и коммунальные услуги, за период, за который производится индексация тарифов.

Суммы индексации электроэнергии могут распределяться между арендодателем и арендаторами пропорционально стоимости потребленной ими энергии.

При этом следует учесть, что дата оплаты арендаторами стоимости электроэнергии арендодателю и дата ее перечисления арендодателем электроснабжающей организации могут не совпадать. Соответственно и курсы белорусского рубля к иностранной валюте на дату оплаты арендаторами и перечисления ее электроснабжающей организации также не будут совпадать. Этот факт может быть учтен при распределении сумм индексации.

Пример

(все цифры условные)

Сумма индексации — 10 руб. Арендодателем потреблено и оплачено за прошлый месяц электроэнергии на сумму 700 руб., арендатором — на 300 руб. (расчет стоимости электроэнергии произведен электроснабжающей организацией по курсу 2,5 руб. (условно).

Оплата произведена арендатором, когда курс был 2,52 руб., арендодатель перечислил 1000 руб., когда курс составлял 2,55 руб.

Распределение может быть осуществлено следующим образом:

·             сумма индексации, приходящаяся на арендатора, равна:

10 / (300 · 2,52 + 700 · 2,55) · 300 · 2,52 = 2,98 руб.;

·             сумма индексации, приходящаяся на арендодателя, — 7,02 руб. (10 – 2,98).

Однако при наличии нескольких арендаторов, притом что суммы оплаты могут перечисляться частями как арендаторами арендодателю, так и арендодателем — поставщику услуг, такое распределение сумм индексации — довольно трудоемкий и практически не нужный процесс, так как, как правило, суммы индексации небольшие.

Поэтому может быть установлено, что возмещение сумм индексации осуществляется арендаторами исходя из выставленной суммы энергоснабжающей организацией пропорционально (стоимости) потребленной арендаторами электроэнергии, которая индексируется (без учета дат оплаты ее стоимости арендодателю).

С учетом этого между арендодателем и арендатором должно быть достигнуто соглашение о порядке возмещения сумм индексации стоимости потребленной электроэнергии, выставленных электроснабжающей организацией арендодателю.

НДС. Обороты по возмещению арендодателю арендатором стоимости приобретенных работ (услуг), связанных с арендой, не включенной в сумму арендной платы, не признаются объектами обложения НДС (п. 2.12.2 ст. 115 Налогового кодекса Республики Беларусь) (далее — НК).

В то же время согласно п. 9.3 ст. 122 НК плательщики вправе применить ставку НДС в размере 20 % по не признаваемым объектами налогообложения оборотам.

Арендодатель может предъявленный поставщиком услуг НДС принять к вычету в части, потребленной арендатором, и начислить его при предъявлении арендатору к возмещению стоимости коммунальных услуг; или же эту сумму НДС к вычету арендодатель не принимает и НДС не начисляет при предъявлении арендатору к возмещению стоимости потребленных арендатором услуг.

Такой же порядок распространяется и на перевыставляемые суммы индексации стоимости коммунальных услуг, услуг по электроснабжению.

Налог на прибыль. При исчислении налога на прибыль суммы возмещения расходов арендодателя, полученные им от арендатора сверх арендной платы, согласно условиям договора аренды учитываются во внереализационных доходах и расходах (п. 3.18 ст. 174, п. 3.19 ст. 175 НК, ч. 3, 4 п. 3.3 разъяснения Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 11.04.2019 № 2-2-10/00891, Министерства финансов Республики Беларусь от 11.04.2019 № 15-1-5/105 «Об определении даты совершения хозяйственной операции в бухгалтерском и налоговом учете»).

Доходы от операций по сдаче в аренду (передаче в финансовую аренду (лизинг), иное возмездное или безвозмездное пользование имущества определяются в сумме арендной платы (лизинговых платежей), включающей сумму вознаграждения арендодателя (лизингодателя), платы за пользование имуществом наймодателю и возмещаемых в соответствии с законодательством или договором расходов арендодателя (лизингодателя), а также в сумме расходов арендодателя (лизингодателя), наймодателя, ссудодателя, не включенных в состав арендной платы (лизинговых платежей), платы за пользование имуществом соответственно, но подлежащих возмещению в соответствии с условиями договора, за исключением сумм возмещения, указанных в  п. 4.18 ст. 174 НК (п. 3.18 ст. 174 НК).

Расходы отражаются на дату отражения соответствующих доходов от сдачи имущества в аренду (передачи в финансовую аренду (лизинг), иное возмездное или безвозмездное пользование, учитываемых в порядке, определенном п. 3.18 ст. 174 НК (п. 3.19 ст. 175 НК).

Таким образом, арендодателем с общей системой налогообложения суммы возмещения арендаторами стоимости коммунальных услуг, услуг по электроснабжению, в том числе суммы индексации их стоимости, учитываются при налогообложении прибыли.

В бухгалтерском учете предъявленные поставщиками коммунальных услуг и перевыставляемые арендатору суммы не признаются доходами и расходами арендодателя и отражаются на счетах учета расчетов «транзитом» (абз. 3 ч. 1 п. 3, абз. 4 п. 4 Инструкции по бухгалтерскому учету доходов и расходов, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30.09.2011 № 102, п. 47, 48, 59 Инструкции о порядке применения типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 29.06.2011 № 50).

В бухгалтерском учете арендодателя производятся следующие записи:

1.         если «входной» НДС от поставщика услуг арендодателем к вычету не принимается и перевыставляется арендатору:

2.         если по перевыставляемым коммунальным услугам, услугам электроснабжения арендодателем исчисляется НДС, а «входной» НДС от поставщика принимается арендодателем к вычету: