Республиканский субботник-2020: учет и налогообложение |
Постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 16.04.2020 № 233 «О проведении республиканского субботника в 2020 году» (далее — Постановление № 233) республиканским органам государственного управления и иным государственным организациям, подчиненным Правительству Республики Беларусь, местным исполнительным и распорядительным органам, другим организациям рекомендовано на добровольной основе провести 25 апреля 2020 г. республиканский субботник на рабочих местах либо осуществить благоустройство и приведение в надлежащее состояние историко-культурных ценностей, территорий населенных пунктов, подготовку детских оздоровительных и спортивно-оздоровительных лагерей к летнему сезону.
Работникам бухгалтерских служб следует правильно оформить хозяйственные операции, связанные с учетом сумм, заработанных на субботнике, внесенных работниками и перечисляемых на соответствующие счета. Рассмотрим данные вопросы подробнее.
Общие вопросы
Денежные средства, заработанные в день проведения республиканского субботника (далее — денежные средства), в том числе на рабочих местах, в объемах, определяемых добровольно работниками, включая работников, деятельность которых не связана с производством продукции (работ), оказанием платных услуг, перечисляются через районные и городские исполкомы в облисполкомы и Минский горисполком в порядке, установленном Министерством финансов.
В Постановлении № 233 выделены три основных направления возможного участия граждан в республиканском субботнике:
1. проведение субботника на рабочих местах;
2. благоустройство и приведение в надлежащее состояние историко-культурных ценностей, территорий населенных пунктов;
3. подготовка детских оздоровительных и спортивно-оздоровительных лагерей к летнему сезону.
При этом важно отразить соответствующие операции на счетах бухгалтерского учета, и в некоторых случаях подлежат уплате налоги.
Нормативное правовое регулирование
Основными нормативными правовыми актами, регулирующими порядок отражения в бухгалтерском учете и отчетности операций, связанных с проведением субботника, наряду с Постановлением № 233, являются:
· Налоговый кодекс Республики Беларусь (далее — НК);
· Бюджетный кодекс Республики Беларусь (далее — БК);
· Закон Республики Беларусь от 12.07.2013 № 57-З «О бухгалтерском учете и отчетности» (далее — Закон № 57-З);
· Закон Республики Беларусь от 14.06.2003 № 205-З «О растительном мире» (далее — Закон № 205-З);
· Закон Республики Беларусь от 29.02.1996 № 138-XIII «Об обязательных страховых взносах в бюджет государственного внебюджетного фонда социальной защиты населения Республики Беларусь» (далее — Закон № 138-XIII);
· Инструкция по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденная постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30.04.2012 № 26 (далее — Инструкция № 26);
· Перечень выплат, на которые не начисляются взносы по государственному социальному страхованию, в том числе по профессиональному пенсионному страхованию, в бюджет государственного внебюджетного фонда социальной защиты населения Республики Беларусь и по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в Белорусское республиканское унитарное страховое предприятие «Белгосстрах», утвержденный постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 25.01.1999 № 115 (далее — Перечень № 115);
· Положение о порядке уплаты страховщику страховых взносов по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, утвержденное постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 10.10.2003 № 1297 (далее — Положение № 1297);
· Инструкция по бухгалтерскому учету денежных средств, заработанных на республиканских субботниках, утвержденная постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 18.06.2012 № 38 (далее — Инструкция № 38);
· Инструкция о порядке государственного учета объектов растительного мира, расположенных на землях населенных пунктов, и обращения с ними, утвержденная постановлением Министерства жилищно-коммунального хозяйства Республики Беларусь от 29.12.2004 № 40 (далее — Инструкция № 40);
· Инструкция по бухгалтерскому учету налога на добавленную стоимость, утвержденная постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30.06.2012 № 41 (далее — Инструкция № 41);
· Инструкция о порядке применения типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденная постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 29.06.2011 № 50 (далее — Инструкция № 50);
· Инструкция по бухгалтерскому учету доходов и расходов, утвержденная постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30.09.2011 № 102 (далее — Инструкция № 102);
· Инструкция по бухгалтерскому учету запасов, утвержденная постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 12.11.2010 № 133 (далее — Инструкция № 133).
Документальное оформление
Поскольку, как отмечается в Постановлении № 233, участие в субботнике является добровольным решением конкретного работника, то для координации указанных действий наниматель должен создать условия, способствующие наиболее эффективному использованию рабочего времени и выполнению необходимого объема работ. С этой целью может быть издан приказ либо распоряжение руководителя организации о подготовке и проведении субботника. Инициаторами проведения республиканского субботника могут быть:
· руководитель организации;
· представители профсоюзной организации;
· представители БРСМ;
· инициативная группа работников.
Информирование о проведении субботника может осуществляться в виде объявления либо другим путем.
Если инициатива будет поддержана, то необходимо подготовить список лиц, желающих участвовать в республиканском субботнике, либо каждый работник пишет заявление.
Когда будут сформированы списки работников, желающих принять участие в субботнике, наниматель издает приказ (распоряжение) о проведении республиканского субботника, в котором должны содержаться цель его проведения, виды (характер) работ, место проведения, а также круг лиц, ответственных за организацию республиканского субботника, проведение инструктажа по технике безопасности, и лицо, ответственное за перечисление заработанных сумм.
Налогообложение и отчисления
Налог на прибыль. Денежные средства, заработанные в день проведения республиканского субботника, в том числе на рабочих местах, в объемах, определяемых добровольно работниками, включая работников, деятельность которых не связана с производством продукции (работ), оказанием платных услуг, перечисляются через районные и городские исполкомы в облисполкомы и Минский горисполком в порядке, установленном Министерством финансов (п. 3 Постановления № 233). Следовательно, при исчислении налога на прибыль сумма заработной платы, начисленной за день проведения республиканского субботника, учитывается в том же порядке, что и в иные рабочие дни, то есть в составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг) (п. 1 ст. 169 НК). Начисленные от такой заработной платы обязательные страховые взносы в бюджет государственного внебюджетного Фонда социальной защиты населения Республики Беларусь (далее — ФСЗН) и взносы по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в «Белгосстрах» принимаются в качестве затрат по производству и реализации (п. 1 ст. 169 и п. 2.5 ст. 170 НК).
Прибыль, полученная организацией за дни проведения субботника и перечисленная в бюджет, от налогообложения налогом на прибыль не освобождается (ст. 181 НК).
Налог на добавленную стоимость. Суммы НДС, предъявленные поставщиком (специализированной организацией) по приобретенным запасам (выполненным работам), являются для организации налоговыми вычетами и подлежат вычету после их отражения в бухгалтерском учете и книге покупок (в случае ее ведения) на основании ЭСЧФ, полученного от поставщика (специализированной организации) и подписанного электронной цифровой подписью организации (п. 1.1, абз. 2 ч. 1 п. 3, п. 4, п. 5.1 ст. 132 НК).
Подоходный налог. Доходы в виде оплаты труда, начисленные в связи с проведением республиканского субботника и перечисленные нанимателями в установленном порядке, освобождаются от налогообложения подоходным налогом (п. 58 ст. 208 НК). Если работники воспользовались своим правом и приняли решение направить на цели субботника часть своего заработка за этот день, освобождение от подоходного налога применяется только в отношении перечисленной по назначению суммы.
Отчисления в ФСЗН и «Белгосстрах». Согласно абз. 2 ст. 2 Закона № 138-XIII и Перечню № 115 начисленная работникам за день субботника заработная плата, в том числе подлежащая перечислению в бюджет, признается объектом для начисления страховых взносов в ФСЗН.
В соответствии с п. 2 Положения № 1297 и Перечнем № 115 начисленная работникам за день субботника заработная плата, в том числе подлежащая перечислению в бюджет, признается объектом для начисления страховых взносов в БРУСП «Белгосстрах».
Бухгалтерский учет расходов при проведении субботника
Как отмечалось выше, некоторые граждане могут принимать участие в субботнике непосредственно на своих рабочих местах, и им за выполненную работу начисляется заработная плата. Согласно п. 55 Инструкции № 50 начисленные суммы затрат на оплату труда, подлежащие выплате работникам, отражаются по дебету сч. 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные затраты», 26 «Общехозяйственные затраты», 28 «Брак в производстве» и других счетов и кредиту сч. 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».
Отчисления на социальное страхование и обеспечение, производимые за счет организации, отражаются по дебету тех счетов, на которых отражается начисление затрат на оплату труда и других выплат работникам, и кредиту сч. 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» (п. 54 Инструкции № 50).
Взносы по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в «Белгосстрах», производимые за счет организации, отражаются по дебету тех счетов, на которых отражается начисление затрат на оплату труда и других выплат работникам, и кредиту субсч. 76-2 «Расчеты по имущественному и личному страхованию» (п. 59 Инструкции № 50).
Согласно п. 53 Инструкции № 50 на субсч. 68-5 «Расчеты по прочим платежам в бюджет» учитываются расчеты по прочим платежам в бюджет. Согласно БК добровольные взносы, поступающие в бюджет, являются доходами бюджета. Например, такие поступления в бюджет г. Минска согласно п. 1.13 ст. 37 БК признаются неналоговыми доходами бюджета. В рассматриваемом случае это суммы, удержанные из заработной платы работников с их согласия за работу на субботнике.
Начисление сумм, заработанных на республиканском субботнике, и их перечисление в бюджет регулируются п. 2 Инструкции № 38. В бухгалтерском учете необходимо произвести следующие записи:
№ п/п |
Содержание операции |
Дебет |
Кредит |
1 |
Отражается сумма заработной платы, начисленной за дни проведения республиканского субботника |
20, 23, 25, 26, 44 и др. |
70 |
2 |
Отражается сумма удержанной заработной платы работников, начисленной за дни проведения республиканского субботника, на основании их заявлений |
70 |
68-5 |
3 |
Отражается сумма удержанного из заработной платы подоходного налога (в налоговую базу не включаются суммы заработной платы, подлежащие перечислению в бюджет при проведении республиканского субботника) |
70 |
68-4 |
4 |
Отражается сумма удержанных из заработной платы страховых взносов в ФСЗН (1%) |
70 |
69 |
5 |
Отражается сумма начисленных от заработной платы страховых взносов в ФСЗН (34%) |
20, 23, 25, 26, 44 и др. |
69 |
6 |
Отражается сумма начисленных от заработной платы страховых взносов в БРУСП «Белгосстрах» |
20, 23, 25, 26, 44 и др. |
76-2 |
7 |
Отражается сумма средств, перечисляемая с расчетного счета в бюджет |
68-5 |
51 |
Пример
В коммерческой организации 25.04.2020 не является рабочим днем. Согласно приказу нанимателя 20.04.2020 по инициативе профсоюза был проведен республиканский субботник на рабочих местах. Коллективом было принято решение 70% заработанных денежных средств перечислить на расчетный счет районного исполкома. За работу в этот день работникам была начислена заработная плата в размере 1 000 руб. Денежные средства, заработанные в день проведения республиканского субботника, перечисляются в бюджет в добровольном порядке в объемах, определяемых работниками (в данном случае 700 руб.).
Поскольку организация удерживает и перечисляет в фонд субботника не всю сумму заработанных денежных средств, освобождение от подоходного налога применяется только в отношении суммы, перечисленной на расчетный счет районного исполкома (в данном случае расчет условный без других сумм), то есть 39 руб. ((1 000 – 700) ×13%).
Начислены страховые взносы в ФСЗН в сумме 340 руб. (1 000 руб. × 34%), они учитываются при налогообложении прибыли (п. 2.5 ст. 170 НК).
Страховые взносы в «Белгосстрах» в сумме 6 руб. (1 000 руб. × × 0,6%) также учитываются при налогообложении прибыли (п. 1 ст. 169 НК).
В бухгалтерском учете организации производятся следующие записи:
<...>