Общие положения. Задолженность организации бывает дебиторской и кредиторской. Ее название зависит от стороны счета, на котором она учитывается в бухгалтерском учете (по дебету или по кредиту). Рассмотрим отдельные особенности списания безнадежной к получению дебиторской задолженности.

Дебиторская задолженность признается организациями безнадежной к получению, например, в случаях:

·             истечения срока исковой давности;

·             истечения срока исковой давности для предъявления исполнительных документов к исполнению;

·             ликвидации организации-должника;

·             в других случаях.

Основанием для признания дебиторской задолженности безнадежной к получению являются документы, подтверждающие невозможность ее взыскания, например:

·             документы, подтверждающие ликвидацию должника, полученные из системы учета и идентификации юридических лиц страны его учреждения;

·             документы судебного исполнителя о невозможности взыскания долга;

·             другие документы;

·             результаты инвентаризации расчетов с должником и письменное обоснование невозможности взыскания задолженности.

При этом отметим, что согласно гл. 12 Гражданского кодекса Республики Беларусь (далее — ГК) исковой давностью признается срок для защиты права по иску лица, право которого нарушено (ст. 196 ГК).

Общий срок исковой давности устанавливается в три года, однако для отдельных видов требований ГК и иными законодательными актами могут устанавливаться специальные сроки исковой давности, сокращенные или более длительные по сравнению с общим сроком.

Например:

·             для обращения нанимателя в суд по вопросам взыскания материального ущерба, причиненного работником, устанавливается срок в один год со дня обнаружения ущерба, то есть со дня, когда ему стало известно о наличии ущерба, причиненного работником (ст. 242 Трудового кодекса Республики Беларусь);

·             согласно ст. 58 Закона Республики Беларусь «Об автомобильном транспорте и автомобильных перевозках» установлен специальный сокращенный срок исковой давности в один год с момента, определяемого в соответствии с законодательством. Такой срок исковой давности применяется как по искам перевозчика, так и по искам к перевозчику.

Важно отметить, что согласно ст. 204 ГК течение срока исковой давности прерывается предъявлением иска в установленном порядке, а также если обязанное лицо совершает действия, свидетельствующие о признании долга.

После перерыва течение срока исковой давности начинается заново. Время, истекшее до перерыва, не засчитывается в новый срок.

В качестве действий, свидетельствующих о признании долга, могут выступать подписание дебитором акта сверки взаиморасчетов (задолженности), перечисление какой-то части задолженности и т.д.

Списание безнадежной к получению дебиторской задолженности со счетов учета расчетов производится согласно приказу руководителя организации и оформляется первичным учетным документом (например, бухгалтерской справкой-расчетом).

Бухгалтерский учет. В соответствии с  п. 39 Инструкции по бухгалтерскому учету доходов и расходов, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30.09.2011 № 102 (далее — Инструкция № 102), дебиторская задолженность, по которой срок исковой давности истек, признается в бухгалтерском учете расходом на дату, следующую за днем истечения срока исковой давности (в случае отсутствия или недостаточности резерва по сомнительным долгам), в сумме, в которой эта задолженность была отражена в бухгалтерском учете организации.

Безнадежная к получению дебиторская задолженность списывается на расходы по текущей, инвестиционной или финансовой деятельности (в зависимости от того, по какой деятельности возникла эта дебиторская задолженность).

Таким образом, на следующий день после истечения срока исковой давности в бухгалтерском учете организации суммы дебиторской задолженности должны быть отражены в зависимости от того, по какой деятельности возникла эта дебиторская задолженность: по дебету сч. 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности» субсч. 90-10 «Прочие расходы по текущей деятельности» или 91 «Прочие доходы и расходы» с кредита сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и др.

Но списание безнадежной к получению дебиторской задолженности, возникшей в результате реализации продукции, товаров, выполнения работ, оказания услуг, может быть произведено за счет резерва по сомнительным долгам. Такой резерв создается в порядке, установленном гл. 6 Инструкции № 102.

Для целей бухгалтерского учета сомнительным долгом признается только дебиторская задолженность, возникшая в результате реализации продукции, товаров, выполнения работ, оказания услуг, которая не погашена в срок, установленный договором или законодательством (если срок не установлен — в течение 12 месяцев от даты возникновения дебиторской задолженности), и не обеспечена соответствующими гарантиями (п. 42 Инструкции № 102).

Как установлено п. 43 Инструкции № 102:

·             резервы по сомнительным долгам создаются на конец отчетного периода. Периодичность создания резервов по сомнительным долгам закрепляется в учетной политике организации;

·             резервы по сомнительным долгам создаются на конец отчетного года с учетом результатов инвентаризации, проводимой перед составлением годовой бухгалтерской отчетности, при наличии задолженности, признаваемой сомнительным долгом в соответствии с  п. 42 этой же Инструкции № 102.

Так когда же на самом деле бухгалтер может создавать резерв по сомнительным долгам (или предусмотреть его создание в учетной политике) — на конец отчетного периода или на конец отчетного года? Чему верить, если в одном пункте содержатся две противоположные нормы?

Если верить ст. 1 Закона Республики Беларусь «О бухгалтерском учете и отчетности», то отчетным периодом является период, за который составляется отчетность.

А п. 1 ст. 14 этого же Закона предусмотрено, что отчетность может составляться за год, квартал и месяц.

При этом отчетным периодом:

·             для годовой отчетности является календарный год — с 1 января по 31 декабря, за исключением случаев создания, реорганизации или ликвидации организации;

·             для промежуточной отчетности является период с 1 января по отчетную дату периода, за который составляется промежуточная отчетность, за исключением случаев создания, реорганизации или ликвидации организации.

При создании организации первым отчетным периодом для годовой отчетности является период от даты ее государственной регистрации по 31 декабря, для промежуточной отчетности — от даты ее государственной регистрации по отчетную дату периода, за который составляется промежуточная отчетность.

Получается, что создавать резерв по сомнительным долгам можно чуть ли не ежемесячно. Но из всего сказанного можно предположить, что резервы по сомнительным долгам должны создаваться все-таки на конец отчетного года, поскольку для этого требуются результаты инвентаризации расчетов, проводимой перед составлением годовой бухгалтерской отчетности. А это означает, что первая часть п. 43 Инструкции № 102 не имеет никакого смысла.

Но причем здесь инвентаризация, проводимая перед составлением годовой бухгалтерской отчетности? Ведь дата, по истечении которой задолженность считается не погашенной в срок и не обеспечена соответствующими гарантиями, известна на следующий день, когда задолженность не погашена…