Учет командировочных расходов сверх нормы |
Необходимость в командировках возникает практически в каждой организации, поэтому тема порядка отражения командировочных расходов в учете всегда актуальна. Законодательством определены гарантии для работников, направляемых в командировку, но нередки случаи, когда наниматель производит работнику компенсацию расходов, которые превышают установленные нормы командировочных расходов, или компенсированные расходы не поименованы в нормативных документах для обязательного возмещения нанимателем работнику. Порядок отражения таких расходов в бухгалтерском и налоговом учете нанимателя рассмотрим в данном материале.
Статьей 91 Трудового кодекса Республики Беларусь (далее — ТК) определено, что служебной командировкой признается поездка работника по распоряжению нанимателя на определенный срок в другую местность для выполнения служебного задания вне места его постоянной работы. При этом не считаются служебными командировками служебные поездки работников, постоянная работа которых протекает в пути или носит разъездной либо подвижной характер, а также в пределах населенного пункта, где располагается наниматель.
Согласно ст. 95 ТК при служебных командировках наниматель обязан выдать аванс и возместить работнику следующие командировочные расходы:
· по проезду к месту служебной командировки и обратно;
· по найму жилого помещения;
· за проживание вне места жительства (суточные);
· иные произведенные работником с разрешения или ведома нанимателя расходы.
Положением о порядке и размерах возмещения расходов, гарантиях и компенсациях при служебных командировках, утвержденным постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 19.03.2019 № 176 «О порядке и размерах возмещения расходов, гарантиях и компенсациях при служебных командировках» (далее — Положение № 176), определен порядок и размеры возмещения работникам командировочных расходов.
При этом ст. 7 ТК нанимателю дано право устанавливать дополнительные трудовые и иные гарантии для работников по сравнению с законодательством о труде. Таким образом, в ЛНПА (в приказе о командировке, в положении о служебных командировках и др.) наниматель вправе устанавливать работникам возмещение неких расходов сверх ограничений, установленных законодательством.
В соответствии с п. 57 Инструкции о порядке применения типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 29.06.2011 № 50 (далее — Инструкция № 50), для обобщения информации о расчетах с работниками по суммам, выданным им под отчет, предназначен сч. 71 «Расчеты с подотчетными лицами».
Выдача работникам под отчет сумм на командировку отражается по дебету сч. 71 «Расчеты с подотчетными лицами» и кредиту сч. 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета». Израсходованные подотчетными лицами суммы отражаются по дебету сч. 10 «Материалы», 26 «Общехозяйственные затраты», 44 «Расходы на реализацию» и других счетов и кредиту сч. 71 «Расчеты с подотчетными лицами».
Также некоторые расходы согласно п. 13 Инструкции по бухгалтерскому учету доходов и расходов, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30.09.2011 № 102, отражаются в составе прочих расходов по текущей деятельности и согласно п. 70 Инструкции № 50 отражаются по дебету сч. 90-10 «Прочие расходы по текущей деятельности» и кредиту сч. 71 «Расчеты с подотчетными лицами». В таблице приведем порядок отражения в бухгалтерском учете командировочных расходов, произведенных в пределах норм, установленных законодательством, а также сверх норм, установленных законодательством:
Вид командировочных расходов |
Дебет |
Кредит |
Примечание |
Документально подтвержденные командировочные расходы в пределах норм, установленных законодательством, а также сверх норм |
20, 26, 44 и др. |
71 |
Суточные, расходы на проезд, по найму жилого помещения и иные расходы, поименованные в Положении № 176 |
Документально не подтвержденные командировочные расходы в пределах норм, установленных законодательством |
20, 26, 44 и др. |
71 |
Расходы на проезд, возмещаемые в размерах, установленных п. 13 Положения № 176. Расходы по найму жилого помещения, возмещаемые в размерах, установленных в п. 15, 16 Положения № 176 |
Документально не подтвержденные командировочные расходы, возмещаемые работнику по решению нанимателя сверх размеров, установленных законодательством |
90-10 |
71 |
Расходы на проезд и по найму жилого помещения, возмещаемые в размерах, сверх установленных Положением № 176 |
Документально не подтвержденные иные командировочные расходы |
90-10 |
71 |
Иные командировочные расходы (гл. 4 Положения № 176) |
Расходы, произведенные работником в командировке, не относящиеся к командировочным |
90-10 |
71 |
Расходы, не поименованные в Положении № 176 |
По мнению автора, поскольку на счетах затрат 26 «Общехозяйственные затраты», 44 «Расходы на реализацию» и других счетах отражаются не только командировочные расходы в пределах норм и учитываемые при налогообложении, но и некоторые командировочные расходы сверх норм, не учитываемые при налогообложении, целесообразно обеспечить раздельный учет данных расходов путем введения, например, субсчетов к данным счетам — «Учитываемые при налогообложении» и «Не учитываемые при налогообложении».
Налогообложение
<...>