Пунктом 1 Инструкции о порядке переоценки основных средств, доходных вложений в материальные активы, оборудования к установке, утвержденной постановлением Министерства экономики, Министерства финансов, Министерства архитектуры и строительства Республики Беларусь от 05.11.2010 № 162/131/37 (далее — Инструкция № 162/131/37), предусмотрено, что организация проводит переоценку имущества в случаях, установленных законодательными актами. Если законодательными актами организациям предоставлено право проводить переоценку имущества, организации вправе:

·             своей учетной политикой предусмотреть условия для проведения переоценки имущества (критерии существенности изменения стоимости имущества), в том числе ее периодичность;

·             принять решение о проведении переоценки в отношении:

а) всего имущества;

б) объектов основных средств, доходных вложений в материальные активы, относящихся к определенной группе, подгруппе либо классифицируемым определенным шифром классификации основных средств;

в) отдельных объектов основных средств, доходных вложений в материальные активы;

г) оборудования к установке, а также установленного оборудования и оборудования, не требующего монтажа в составе объектов незавершенного строительства, которые будут приняты к бухгалтерскому учету в качестве отдельных инвентарных объектов основных средств, доходных вложений в материальные активы и отнесены к определенной группе, подгруппе либо определенному шифру классификации основных средств.

Последняя переоценка (изменение стоимости) основных средств, доходных вложений в материальные активы, объектов незавершенного строительства и оборудования к установке проводилась на 1 января 2014 г.

Указом Президента Республики Беларусь от 20.10.2006 № 622 «О вопросах переоценки основных средств, доходных вложений в материальные активы, объектов незавершенного строительства и оборудования к установке» (далее — Указ № 622) предусмотрено, что, если иное не установлено Президентом Республики Беларусь, переоценка (изменение стоимости) основных средств, доходных вложений в материальные активы, оборудования к установке, числящихся в бухгалтерском учете (в книге учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения), осуществляется в порядке, определяемом Советом Министров Республики Беларусь с учетом требований Указа № 622:

·             в отношении зданий, сооружений и передаточных устройств (п. 1.1.1 Указа № 622):

а) в случае достижения показателя уровня инфляции в ноябре текущего календарного года за предшествующий ему период с даты проведения последней переоценки, осуществленной в обязательном порядке в соответствии с требованиями законодательства, рассчитываемого и публикуемого Национальным статистическим комитетом Республики Беларусь, 100% и более — всеми организациями;

б) при ненаступлении случая, указанного в абз. 2 п. 1.1.1 Указа № 622, — по решению организации или собственника ее имущества;

·             в отношении имущества, не указанного в п. 1.1.1 Указа № 622, — по решению организации или собственника ее имущества (п. 1.1.2 Указа № 622).

Для проведения переоценки зданий, сооружений и передаточных устройств на 1 января 2020 г. ориентиром является показатель уровня инфляции в ноябре 2019 г. к декабрю 2013 г.

На официальном сайте belstat.gov.by Национальный статистический комитет Республики Беларусь (Белстат) сообщает, что в соответствии с п. 1.1.1 Указа № 622 уровень инфляции в ноябре 2019 г. по сравнению с декабрем 2013 г. составил 65,6%.

Таким образом, порог уровня инфляции, необходимый для проведения обязательной переоценки в отношении зданий, сооружений и передаточных устройств на 01.01.2020, не превышен.

Рассмотрим некоторые вопросы.

Вопрос 1

Имеет ли организация право провести переоценку основных средств на 01.01.2020 выборочно, только по полностью самортизированным основным средствам организации, и в 2020 г. начислять амортизацию по таким основным средствам с включением ее в состав затрат для целей налогообложения прибыли?

Организация имеет право провести переоценку основных средств на 01.01.2020 выборочно только по полностью самортизированным основным средствам. Проводить переоценку по всем основным средствам организации не обязательно.

Согласно п. 9 Инструкции о порядке начисления амортизации основных средств и нематериальных активов, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 27.02.2009 № 37/18/6 (далее — Инструкция № 37/18/6), амортизируемая стоимость основных средств изменяется в том числе в случае проведения переоценки (обесценения, восстановления обесценения) основных средств в соответствии с законодательством.

Согласно п. 24 Инструкции № 37/18/6 комиссия организации по проведению амортизационной политики вправе производить пересмотр нормативных сроков службы и (или) или сроков полезного использования основных средств с обязательным отражением в учетной политике возможности их пересмотра с начала отчетного года, а также в случаях завершения модернизации, реконструкции, частичной ликвидации, дооборудования, достройки, проведенного технического диагностирования и освидетельствования, оформленных в качестве капитальных вложений актами сдачи-приемки выполненных работ, в случаях проведения пере- оценки с привлечением оценщика, в случаях, перечисленных в п. 25, 45 и 46 Инструкции № 37/18/6.

Поскольку у основных средств после проведения переоценки появится остаточная стоимость, организации необходимо начислять по ним амортизацию.

С учетом общих подходов к начислению амортизации, предусмотренных п. 34 Инструкции № 37/18/6 и порядком начисления и отражения амортизационных отчислений при изменении условий функционирования амортизируемого имущества, используемого в предпринимательской деятельности (приложение 4 к Инструкции № 37/18/6), начисление амортизации нужно производить начиная с января 2020 г.

В соответствии с п. 5 Перечня функций комиссии по проведению амортизационной политики (приложение 1 к Инструкции № 37/18/6) выбор и пересмотр нормативных сроков службы и (или) сроков полезного использования объекта исходя из установленных базовых режимов работы осуществляет комиссия организации по проведению амортизационной политики.

Таким образом, комиссии организации по проведению амортизационной политики необходимо произвести пересмотр срока полезного использования основных средств после переоценки в сторону увеличения, при этом ей следует учитывать общие подходы к установлению сроков полезного использования, предусмотренные гл. 3 Инструкции № 37/18/6.

Согласно п. 1 ст. 169 Налогового кодекса Республики Беларусь (далее — НК) затратами, учитываемыми при налогообложении, признаются экономически обоснованные затраты, определяемые на основании документов бухгалтерского учета (при необходимости посредством проведения расчетных корректировок к данным бухгалтерского учета в рамках ведения налогового учета), если иное не установлено НК и (или) законодательством.

Затраты по производству и реализации представляют собой стоимостную оценку использованных в процессе производства и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных средств, нематериальных активов, трудовых ресурсов и иных расходов на их производство и реализацию, отражаемых в бухгалтерском учете (п. 1 ст. 170 НК).

Затраты по производству и реализации принимаются с учетом следующих особенностей: затраты на приобретение (в том числе путем создания) объектов основных средств и нематериальных активов, используемых в предпринимательской деятельности и находящихся в эксплуатации, отражаются посредством начисления амортизации. Основные средства, находящиеся в простое (в том числе в связи с проведением ремонта) продолжительностью до 3 месяцев, запасе, приравниваются к основным средствам, находящимся в эксплуатации (п. 2 ст. 170 НК).

На основании вышеизложенного, по мнению автора, организация имеет право учитывать начисленную амортизацию по основным средствам, используемым в предпринимательской деятельности, в составе затрат, учитываемых при налогообложении.

Вопрос 2

Организация в январе 2019 г. приобрела автомобили и учла их в составе основных средств, так как все условия для принятия их к бухгалтерскому учету были соблюдены.

Однако фактическая эксплуатация была начата в мае 2020 г. в связи с началом осуществления грузоперевозок, амортизационные отчисления линейным способом начались с июня 2019 г.

Какой коэффициент декабря 2019 г. следовало применить при проведении переоценки основных средств индексным методом на 01.01.2020: к январю 2019 г., к маю 2019 г. или к июню 2019 г.?

Следовало применить коэффициент декабря 2019 г. к январю 2019 г.

Напомним, что согласно п. 10 Инструкции по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30.04.2012 № 26 (далее — Инструкция № 26), первоначальная стоимость приобретенных основных средств определяется в сумме фактических затрат на их приобретение, включая:

·             стоимость приобретения основных средств;

·             таможенные сборы и пошлины;

·             проценты по кредитам и займам;

·             затраты по страхованию при доставке;

·             затраты на услуги других лиц, связанные с приведением основных средств в состояние, пригодное для использования;

·             иные затраты, непосредственно связанные с приобретением, доставкой, установкой, монтажом основных средств и приведением их в состояние, пригодное для использования.

Активы, принимаемые к бухгалтерскому учету в качестве основных средств, до их обязательной государственной регистрации, сертификации и т.п. отражаются на сч. 08 «Вложения в долгосрочные активы» (п. 4 Инструкции № 26).

Если активы приняты к бухгалтерскому учету в составе основных средств, нематериальных активов, но их фактическая эксплуатация не начата по причинам производственного и иного характера, начисление амортизации линейным и нелинейным способами начинается с месяца, следующего за месяцем начала их фактической эксплуатации, в соответствии с назначением их использования в данной организации. При этом течение срока полезного использования, установленного при приобретении указанных объектов, также начинается с месяца, следующего за месяцем начала их фактической эксплуатации (ч. 2 п. 34 Инструкции № 37/18/6).

Однако при определении переоцененной стоимости основных средств индексным методом к их первоначальной (переоцененной) стоимости, числящейся в бухгалтерском учете (книге учета доходов и расходов) до переоценки, применяется соответствующий коэффициент в следующем порядке при переоценке основных средств, имеющих остаточную стоимость, индексным методом, кроме указанных в п. 18–22 Инструкции № 162/131/37: в отношении основных средств, принятых организацией к бухгалтерскому учету (отраженных в книге учета доходов и расходов) в период, прошедший с даты предыдущей переоценки, к их первоначальной стоимости, числящейся в бухгалтерском учете (книге учета доходов и расходов) до переоценки, применяется коэффициент, соответствующий дате принятия основных средств к бухгалтерскому учету по сч. 01 «Основные средства» (отражения в книге учета доходов и расходов) (п. 17.4 Инструкции № 162/131/37).

Таким образом, в рассматриваемой в вопросе ситуации при проведении переоценки основных средств индексным методом на 01.01.2020 следовало применить коэффициент декабря 2019 г. к январю 2019 г. Факт того, что эксплуатация была начата в мае 2019 г., а амортизационные отчисления линейным способом начались с июня 2019 г., значения не имеет.

Вопрос 3

Не будет ли нарушением законодательства, если переоценку основных средств провести на 01.01.2020 только по оборудованию, выкупленному по договорам лизинга?

Организация имеет право провести переоценку основных средств на 01.01.2020 по выкупленному по договорам лизинга оборудованию.

Вопрос 4

Организация провела переоценку основных средств на 01.01.2019 в целях увеличения чистых активов, что имеет значение при получении кредита в банке, однако кредит организации не понадобился.

Имеет ли организация право при принятии решения о непроведении переоценки на 01.01.2020 отменить проведение переоценки на 01.01.2019 и уточнить сумму налога на недвижимость за 2019 г.?

Такого права у организации нет.

Указ № 622 и Инструкция № 162/131/37 не содержат норм, которые бы позволяли при принятии решения о непроведении переоценки на 01.01.2020 отменить проведение переоценки на 01.01.2019 и уточнить сумму налога на недвижимость за 2019 г.

Вопрос 5

Организация планирует продать некоторые основные средства в январе — феврале 2020 г. и с октября 2019 г. ведет активную работу по поиску покупателей на основании принятого руководителем организации решения. Данные основные средства относятся к зданиям, сооружениям, передаточным устройствам, которые периодически переоценивались ранее исходя из норм Указа № 622.

Имеет ли право организация провести переоценку таких основных средств на 01.01.2020?

Такого права у организации нет.

Единые подходы к переоценке (восстановлению стоимости) имущества, используемого организациями в хозяйственной деятельности, установлены в Указе № 622.

Не производится переоценка имущества, по которому принято решение о выбытии, с даты принятия соответствующего решения в соответствии с законодательством до даты фактического выбытия либо отмены данного решения (абз. 5 п. 1.5 Указа № 622).

Таким образом, организация не имеет права проводить переоценку основных средств, по которым принято решение о выбытии (в том числе о реализации), на 01.01.2020.

Проведение переоценки в нарушение требований Указа № 622 может привести к завышению остаточной стоимости реализуемых основных средств и, как следствие, недоплате налога на прибыль.

Вопрос 6

Производственная организация ООО «Б» была образована в результате реорганизации в форме выделения из организации «А» в октябре 2019 г.

По разделительному балансу ООО «Б» были переданы основные средства. По мнению руководства ООО «Б», стоимость основных средств искажена относительно их рыночной цены.

Имеет ли ООО «Б» право провести переоценку данных основных средств, не дожидаясь конца года, например, на 01.11.2019, оговорив такой подход в учетной политике?

ООО «Б» не имеет права провести переоценку основных средств на 01.11.2019. Переоценку возможно проводить лишь на 1 января года, следующего за отчетным.

При выделении из состава юридического лица одного или нескольких юридических лиц к каждому из них в соответствии с разделительным балансом переходят права и обязанности реорганизованного юридического лица (п. 4 ст. 54 Гражданского кодекса Республики Беларусь).

Законодательным актом, которым следует руководствоваться при проведении переоценки, является Указ № 622.

Переоценку основных средств возможно проводить лишь на 1 января года, следующего за отчетным. Возможность проводить переоценку основных средств в течение года, например, на 01.11.2019, законодательством не предусмотрена.

При этом отметим, что если по разделительному балансу ООО «Б» были переданы основные средства, стоимость которых, по мнению руководства ООО «Б», искажена относительно их рыночной цены в сторону завышения, то организация вправе на основании решения руководителя организации отражать в бухгалтерском учете на конец отчетного периода сумму обесценения основного средства, равную сумме превышения остаточной стоимости основного средства над его возмещаемой стоимостью, при наличии документального подтверждения признаков обесценения основного средства и возможности достоверного определения суммы обесценения.

Об обесценении основного средства свидетельствуют следующие признаки, определяемые за период с начала года до отчетной даты:

·             значительное (более чем на 20%) уменьшение текущей рыночной стоимости основного средства;

·             существенные изменения в технологической, рыночной, экономической среде, в которой функционирует организация;

·             увеличение рыночных процентных ставок;

·             существенное изменение способа использования основного средства;

·             физическое повреждение основного средства;

·             иные признаки обесценения основного средства (ч. 1 и 2 п. 16 Инструкции № 26).

Отчетным периодом для годовой отчетности является календарный год — с 1 января по 31 декабря, за исключением случаев создания, реорганизации или ликвидации организации.

При этом следует помнить, что сумма обесценения основного средства, учитываемого по первоначальной стоимости, отражается: ДЕБЕТ 91 — КРЕДИТ 02 (отдельный субсчет) (п. 17 Инструкции № 26).

Поскольку сумма обесценения основного средства отражается в бухгалтерском учете организации в составе расходов, в данном случае, по мнению автора, следует учитывать, что под отчетным периодом для целей Инструкции по бухгалтерскому учету доходов и расходов, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30.09.2011 № 102, понимается календарный месяц (ч. 2 п. 2 Инструкции № 102).

Как уже отмечалось, проведение процедуры обесценения — это право организации.

Данное право согласно п. 8 ст. 3 Закона Республики Беларусь от 12.07.2013 № 57-З «О бухгалтерском учете и отчетности» основано на принципах бухгалтерского учета, в частности, на принципе осмотрительности, что означает, что учетная оценка активов и доходов организации не должна быть завышена, а обязательств и расходов — занижена.

Таким образом, решение об отражении (либо неотражении) обесценения основных средств в бухгалтерском учете следует закрепить в учетной политике организации.