Нормативные правовые акты:

1.        Бюджетный кодекс Республики Беларусь (далее — Кодекс);

2.        Закон Республики Беларусь от 12.07.2013 № 57-З «О бухгалтерском учете и отчетности» (далее — Закон);

3.        Инструкция о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности по средствам бюджетов и средствам от приносящей доходы деятельности бюджетных организаций, утвержденная постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 10.03.2010 № 22 (далее — Инструкция № 22);

4.        постановление Министерства финансов Республики Беларусь от 02.05.2018 № 31 «О внесении дополнений и изменений в Инструкцию о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности по средствам бюджетов и средствам от приносящей доходы деятельности бюджетных организаций» (далее — Постановление № 31);

5.        письмо Министерства финансов Республики Беларусь от 03.08.2016 № 16-11/29 «О порядке формирования бухгалтерской отчетности и ее передачи в виде электронного документа»;

6.        Инструкция о порядке организации бухгалтерского учета бюджетными организациями и централизованными бухгалтериями, обслуживающими бюджетные организации, утвержденная постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 08.02.2005 № 15 (далее — Инструкция № 15);

7.        Инструкция о порядке составления, рассмотрения и утверждения бюджетных смет, смет доходов и расходов внебюджетных средств бюджетных организаций, утвержденная постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30.01.2009 № 8 (далее — Инструкция № 8);

8.        Инструкция по бухгалтерскому учету основных средств в бюджетных организациях, утвержденная постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 31.10.2012 № 60 (далее — Инструкция № 60);

9.        Инструкция по бухгалтерскому учету отдельных предметов в составе оборотных средств бюджетными организациями, утвержденная постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 01.04.2004 № 63 (далее — Инструкция № 63);

10)      постановление Министерства финансов Республики Беларусь от 31.12.2008 № 208 «О бюджетной классификации Республики Беларусь» (далее — Постановление № 208);

11)      Методические указания о порядке учета материальных запасов учреждениями и организациями, состоящими на бюджете, Министерства финансов Республики Беларусь от 11.12.1997№ 59 (далее — Методические указания № 59).

Порядок составления и представления отчетности в бюджетных организациях. Согласно п. 30 Инструкции № 15 организации обязаны составлять и представлять годовую и периодическую бухгалтерскую отчетность в порядке, установленном Министерством финансов Республики Беларусь.

Бухгалтерская отчетность организации должна включать показатели деятельности филиалов, представительств и иных обособленных структурных подразделений.

Сроки представления отчетности устанавливаются:

·             финансовыми органами — для главных распорядителей средств бюджета;

·             главными распорядителями — для распорядителей (получателей) средств бюджета;

·             распорядителями — для получателей средств бюджета.

Подготовительные этапы перед составлением отчетности. Еще до составления бухгалтерского баланса производится сверка оборотов и остатков по счетам аналитического учета с оборотами и остатками по счетам синтетического учета.

Согласно п. 20 Инструкции № 22:

·             в бухгалтерском балансе остатки денежных средств на счетах по учету бюджетных и иных государственных средств получателей (распорядителей) средств бюджетов должны быть подтверждены и сверены с выписками из лицевых счетов, представленных банками и (или) органами государственного казначейства;

·             данные, отраженные по статьям годового бухгалтерского баланса (на 1 января), должны быть обоснованы данными инвентаризации активов и обязательств. В бухгалтерском учете за декабрь должны быть сделаны записи по отражению расхождений, выявленных во время проведения инвентаризации.

Бухгалтерский баланс на 1 января составляется после годового заключения счетов (п. 21 Инструкции № 22).

Содержание бухгалтерского баланса. Порядок формирования показателей бухгалтерского баланса, включая показатели «Справки о движении сумм финансирования из бюджета по субсчетам 230, 231 (140, 143)» (далее — справка к балансу), определен в гл. 4 Инструкции № 22.

Бюджетные организации составляют единый бухгалтерский баланс по всем источникам получения средств (бюджетным и внебюджетным), что следует из норм п. 3 ст. 79 Бюджетного кодекса и п. 19 Инструкции № 22.

Бухгалтерский баланс делится на две части: актив и пассив.

В активе бухгалтерского баланса отражаются состав и размещение средств как носителей стоимости, в пассиве — источники формирования этих же средств. Поэтому итог актива должен равняться итогу пассива (согласно п. 23 Инструкции № 22 строка 560 (графы 3, 4) «Баланс» актива бухгалтерского баланса соответствует строке 960 (графы 3, 4) «Баланс» пассива бухгалтерского баланса).

Бухгалтерский баланс составляется на основании остатков по счетам бухгалтерского учета из книги журнал-главная или главной книги. Каждая бюджетная организация заполняет в бухгалтерском балансе только те статьи, которые к ней относятся.

Остатки по счетам, предназначенным для учета средств, отражаются по соответствующим статьям актива бухгалтерского баланса, а остатки по счетам источников средств — по статьям пассива бухгалтерского баланса.

В бухгалтерском балансе отражаются остатки по счетам на начало отчетного года (графа 3) и в графе 4 — на конец отчетного периода (года, квартала).

Данные бухгалтерского баланса на 1 января отчетного года по графе 3 должны соответствовать данным годового бухгалтерского баланса за предыдущий отчетный год по графе 4.

В случае изменения данных бухгалтерского баланса на отчетную дату (1 января) по графе 3 следует объяснить причины расхождений в форме 16 «Пояснительная записка», такая норма содержится в п. 22 Инструкции № 22.

Оценка статей бухгалтерского баланса. В разделах 1, 2, 3, 5 и частично в разделе 9 актива бухгалтерского баланса отражается остаток активов организации (материальных и денежных средств), имеющихся в распоряжении организации на дату составления бухгалтерского баланса.

Основные средства (субсчета 010–019) в бухгалтерском балансе отражаются по первоначальной или переоцененной стоимости.

При заполнении бухгалтерского баланса должно быть равенство: сумма остатков по субсч. 020 «Амортизация основных средств» (строка 670) и 250 «Фонд в основных средствах» (строка 660) должна равняться остатку по субсчетам сч. 01 «Основные средства» (строка 010), такая норма содержится в ч. 2 п. 23 Инструкции № 22.

Отдельные предметы в составе оборотных средств (субсчета 070–073) отражаются в бухгалтерском балансе по первоначальной стоимости, формируемой в соответствии с нормами Инструкции № 63.

При заполнении бухгалтерского баланса должно быть равенство: сумма остатков по субсчетам сч. 07 «Отдельные предметы в составе оборотных средств» (строка 090) должна равняться остатку по субсч. 260 «Фонд отдельных предметов в составе оборотных средств» (строка 680) (требования ч. 3 п. 23 Инструкции № 22).

Продукция на складе и отгруженная покупателям по субсч. 030 «Продукция на складе», 031 «Продукция (работы, услуги) отгруженная» отражается в бухгалтерском балансе по строкам 020, 030 по фактической себестоимости.

При наличии подсобных сельских хозяйств остаток по субсч. 030 в бухгалтерском балансе на 1 апреля, 1 июля, 1 октября отражается по плановой себестоимости, а на 1 января — по фактической себестоимости (п. 11 Методических указаний № 59).

Другие материальные ценности, учитываемые по субсчетам сч. 04 «Оборудование, строительные материалы для капитального строительства и материалы для научных исследований», сч. 06 «Материалы и продукты питания», отражаются по фактической стоимости.

Фактическая стоимость материальных запасов включает затраты на производство, приобретение, хранение, транспортировку, стоимость услуг товарных бирж, комиссионные вознаграждения и другие расходы (п.4 Методических указаний № 59).

Остаток по субсч. 040 «Оборудование к установке» отражается в бухгалтерском балансе в разделе 2 «Материальные запасы» по строке 040, а также в разделе 9 «Затраты на капитальное строительство» по строке 500.

В разделе 2 бухгалтерского баланса по субсч. 040 отражается стоимость оборудования, требующего установки, монтажа, приведения в состояние, пригодное для использования (далее — монтаж), до момента ввода его в эксплуатацию.

Согласно п. 13 Инструкции № 60 оборудование, требующее монтажа, до момента ввода его в эксплуатацию учитывается на субсч. 040 «Оборудование к установке».

Сроки и порядок представления отчетности

Бюджетные организации составляют как годовую, так и промежуточную (квартальную, месячную) отчетность (п. 1 ст. 14 Закона, п. 30 Инструкции № 15, приложение 1 к Инструкции № 22). При ее составлении организациями должны соблюдаться следующие общие правила.

1. Бухгалтерская отчетность составляется на следующие даты:

·            годовая — на 1 января года, следующего за отчетным;

·            квартальная — на 1 апреля, 1 июля, 1 октября текущего года;

·            месячная — на первое число месяца, следующего за отчетным (п. 3 Инструкции № 22).

2. Составление бухгалтерской отчетности осуществляется на русском или белорусском языке (п. 3 ст. 9 Закона).

3. Отчетность составляется в белорусских рублях (п. 3 ст. 14 Закона).

4. Числовые показатели приводятся в рублях с точностью до второго десятичного знака после запятой (п. 5 Инструкции № 22).

5. Показатели отчетности должны быть тождественны данным синтетического и аналитического учета (п. 4 ст. 14 Закона, п. 20 Инструкции № 22).

6. Бухгалтерская отчетность составляется нарастающим итогом с начала года (п. 4 Инструкции № 22).

7. При составлении бухгалтерской отчетности применяется бюджетная классификация (п. 8 Инструкции № 22).

8. Плановые показатели в формах бухгалтерской отчетности должны соответствовать утвержденным бюджетным сметам (бюджетным сметам на капитальное строительство), сметам доходов и расходов внебюджетных средств с учетом внесенных в отчетном периоде в установленном порядке изменений (п. 15 Инструкции № 22).

9. Показатели форм бухгалтерской отчетности, по которым отсутствуют числовые значения, не заполняются (п. 13 Инструкции № 22).

10. Во всех формах бухгалтерской отчетности должна соблюдаться логическая и арифметическая увязка показателей, увязка с показателями остатков по статьям бухгалтерского баланса между отдельными формами бухгалтерской отчетности. Также производится взаимная проверка основных показателей форм промежуточной и годовой бухгалтерской отчетности (п. 14 Инструкции № 22).

11. В бухгалтерской отчетности не допускаются подчистки и неоговоренные исправления (п. 17 Инструкции № 22).

12.Отчетность организации подписывается ее руководителем и главным бухгалтером (иными лицами в соответствии с законодательством) (п. 5 ст. 14 Закона, п. 18 Инструкции № 22).

Также необходимо отметить, что помимо общих правил бюджетным организациям следует учитывать рекомендации (указания) по составлению и представлению бухгалтерской отчетности за определенный период, полученные, как правило, от вышестоящих организаций (органов).

Формы для представления бухгалтерской отчетности

Бюджетные организации представляют бухгалтерскую отчетность в следующих формах (п. 1.3 ст. 79 Кодекса, п. 3 ст. 15 Закона, ч. 4 п. 30 Инструкции № 15, п. 6 Инструкции № 22):

Таблица