Взыскание не полностью удержанных сумм подоходного налога: кто виноват? |
Статья 181 Налогового кодекса Республики Беларусь (далее — НК) устанавливает особенности уплаты (взыскания) неуплаченных (не полностью уплаченных), удержания не удержанных (не полностью удержанных), зачета (возврата) излишне уплаченных (удержанных) сумм подоходного налога с физических лиц.
В п. 2 и последующих пунктах рассматриваемой статьи НК приводятся действия налогового агента и налогового органа при невозможности удержания налога по причине прекращения выплат доходов плательщику, в том числе вследствие прекращения трудового договора (контракта), расторжения гражданско-правового договора либо по иной причине.
Шаг первый. В случае невозможности удержания суммы налога налоговый агент обязан в тридцатидневный срок со дня выявления им и (или) налоговым органом указанных фактов направить в налоговый орган по месту жительства плательщика письменное сообщение о сумме задолженности по подоходному налогу с физических лиц.
При этом место жительства и место регистрации плательщика — это не всегда одно и то же. Кроме того, законодатель не определил действия налогового агента в случае, если агент не знает места жительства плательщика.
Шаг второй. Налоговый орган по месту жительства плательщика в тридцатидневный срок со дня получения письменного сообщения о сумме задолженности вручает плательщику (если это возможно) извещение об уплате подоходного налога с физических лиц. Уплата подоходного налога с физических лиц плательщиками производится в тридцатидневный срок со дня вручения налоговым органом такого извещения.
Шаг третий. Если же и в этом случае плательщик не уплатил соответствующую сумму подоходного налога, налоговый орган принимает меры к взысканию таких сумм в порядке, установленном ст. 59 НК, согласно которому налоговый орган вправе (но не обязан) обратиться в суд с исковым заявлением (заявлением) о взыскании налога, сбора (пошлины), пени за счет имущества плательщика (иного обязанного лица).
Шаг четвертый. При уплате плательщиком подоходного налога на основании извещения налогового органа налоговый орган по месту постановки на учет такого плательщика в течение 30 дней со дня уплаты плательщиком суммы подоходного налога направляет письменное сообщение о дате уплаты и сумме уплаченного налога: налоговому агенту, направившему письменное сообщение о сумме задолженности по подоходному налогу с физических лиц; налоговому органу по месту постановки на учет этого налогового агента.
Шаг пятый. Письменное сообщение налогового органа является для налогового агента основанием для самостоятельного возврата подоходного налога с физических лиц за счет общей суммы налога, удержанного с доходов физических лиц, путем уменьшения перечисляемой в бюджет суммы налога на сумму, причитающуюся к возврату.
Рассмотрим порядок отражения операций по начислению и удержанию подоходного налога с физических лиц в бухгалтерском учете:
№ п/п |
Содержание хозяйственной операции |
Дебет счета |
Кредит счета |
Сумма (руб.) |
|
начислено |
удержано |
||||
1 |
Долг за работником на начало месяца |
70 |
— |
600 |
|
2 |
Начислена заработная плата, компенсация за неиспользованный отпуск и т.д. |
20, 26 |
70 |
1 000 |
|
3 |
Удержаны обязательные страховые взносы |
70 |
69 |
10 |
|
4 |
Удержан подоходный налог |
70 |
68 |
130 |
|
5 |
Удержания по исполнительному листу |
70 |
76 |
400 |
|
6 |
Итого: |
1 000 |
|||
7 |
К выдаче: |
— |
|||
8 |
Долг за работником на конец месяца |
140 |
<...>