В соответствии с  п. 5 ст. 216 Налогового кодекса Республики Беларусь (далее — НК) при обнаружении факта неудержания (неполного удержания) подоходного налога с физических лиц налоговый агент обязан удержать такой налог из любых денежных средств при их фактической выплате плательщику либо по его поручению третьим лицам. Удержание производится, если со дня выплаты таких доходов не истекло 5 лет.

Обратим внимание на норму, которая устанавливает, что удержание производится из любых денежных средств при их фактической выплате плательщику, если со дня выплаты таких доходов не истекло 5 лет.

Во-первых, если со дня выплаты таких доходов не истекло 5 лет, то есть выплаты уже были произведены, то подоходный налог будет не из чего удержать в принципе. Судя по всему, здесь допущена ошибка, поскольку под любыми денежными средствами следует понимать именно не выплаченные плательщику какие-либо суммы, если такая задолженность плательщиком еще не востребована или не списана в связи с истечением срока исковой давности.

Во-вторых, законодателю нелишне также изучить порядок начисления заработной платы, удержания подоходного налога и отражения возникших хозяйственных операций в бухгалтерском учете. Рассмотрим это на следующем условном примере (данные представлены в таблице): 

Приведенные данные свидетельствуют о том, что начисление подлежащих удержанию сумм подоходного налога производится одновременно с начислением заработной платы (дохода), и ни о каком пятилетнем сроке выплаты дохода речи быть не может.

Законодатель определил, что налоговые агенты обязаны удержать исчисленную сумму подоходного налога с физических лиц непосредственно из доходов плательщика при их фактической выплате (п. 4 ст. 216 НК).

Перечислить же в бюджет суммы удержанного налога налоговые агенты обязаны не позднее дня фактического получения в банке наличных денежных средств на выплату дохода и (или) дня перечисления дохода со счетов налоговых агентов в банке на счета плательщика либо по его поручению на счета третьих лиц в банках (п. 6 ст. 216 НК).

Таким образом, если подоходный налог не начислен и не удержан, то виноват в этом не плательщик, а налоговый агент.

А если в отношении плательщика подоходного налога кто-то намерен предпринимать какие-либо действия, то налоговому агенту (как, впрочем, и законодателю) нелишним будет заглянуть в Трудовой кодекс Республики Беларусь (далее — ТК).

Так, согласно ст. 107 ТК удержания из заработной платы (считай — из дохода) работников для погашения их задолженности нанимателю могут производиться по распоряжению нанимателя:

·             для возвращения аванса, выданного в счет заработной платы; для возврата сумм, излишне выплаченных вследствие счетных ошибок; для погашения неизрасходованного и своевременно не возвращенного аванса, выданного на служебную командировку или перевод в другую местность, на хозяйственные нужды, если работник не оспаривает основания и размер удержания. В этих случаях наниматель вправе сделать распоряжение об удержании не позднее одного месяца со дня окончания срока, установленного для возвращения аванса, погашения задолженности, или со дня неправильно исчисленной выплаты;

·             при увольнении работника до окончания того рабочего года, в счет которого он уже получил трудовой отпуск, за неотработанные дни отпуска. Удержания за эти дни не производятся, если трудовой договор прекращается по соглашению сторон и по другим основаниям, а также если при увольнении работнику не начисляются какие-либо выплаты либо если наниматель, имея на то право, не произвел удержания при выплате расчета или удержал только часть задолженности работника;

·             при возмещении ущерба, причиненного по вине работника нанимателю, в размере до трех его среднемесячных заработков.

Заработная плата, излишне выплаченная работнику нанимателем, в том числе при неправильном применении закона, не может быть с него взыскана, за исключением случаев счетной ошибки.