Организацией в апреле 2018 г. в рамках реализации инвестиционного проекта введена в эксплуатацию установка по использованию возобновляемых источников энергии (турбогенератор). В целях реализации проекта в марте 2017 г. был заключен внешнеторговый контракт на поставку турбогенератора, монтаж и пусконаладочные работы.

Согласно заключенному контракту предприятием произведена предварительная оплата оборудования за счет собственных средств посредством безотзывного подтвержденного переводного непокрытого документарного аккредитива.

В сентябре 2017 г. получено заключение Департамента по энергоэффективности Государственного комитета по стандартизации Республики Беларусь об отнесении турбогенератора к установке по использованию возобновляемых источников энергии, комплектующим и запасным частям к ним. Поставка оборудования произведена в декабре 2017 г., в феврале 2018 г. произведен монтаж, в марте 2018 г. произведены пусконаладочные работы, акт ввода в эксплуатацию установки утвержден в апреле 2018 г.

Оплата за монтажные и пусконаладочные работы в соответствии с вышеназванным контрактом и согласно актам выполненных работ произведена в мае 2018 г. полностью за счет собственных средств.

Для окончательного расчета за поставленное оборудование предприятием привлечены заемные средства с последующим их возвратом за счет собственных средств. 

В апреле 2018 г. Министерством природных ресурсов и охраны окружающей среды Республики Беларусь предприятию выдан сертификат о подтверждении происхождения энергии (из древесного топлива) сроком на 10 лет (с 16.04.2018 по 15.04.2028).

В настоящее время в соответствии с заключенным договором производится отпуск электрической энергии в сеть республиканского унитарного предприятия электроэнергетики по тарифам, предусмотренным постановлениями Министерства антимонопольного регулирования и торговли Республики Беларусь от 20.07.2017 № 41 (действовало до 21.09.2018) и от 03.09.2018 № 73 (действует с 21.09.2018).

На основании изложенного и в связи с отсутствием в Налоговом кодексе Республики Беларусь (далее — НК) термина «освоенные капитальные вложения» возникает ряд вопросов:

1. Есть ли возможность применения льготы по экологическому налогу на сумму освоенных капитальных вложений?

2. Какие капитальные вложения для данного случая будут являться «освоенными»?

3. Каков налоговый период применения льготы, предусмотренной п. 6 ст. 208 НК?

Чтобы ответить на вопросы, следует иметь в виду, что в соответствии с п. 6 ст. 208 НК исчисленная сумма экологического налога за выбросы загрязняющих веществ в атмосферный воздух (далее — экологический налог) уменьшается плательщиками ежеквартально (в размере не более исчисленной суммы экологического нaлога за выбросы загрязняющих веществ в атмосферный воздух в указанный период) на сумму освоенных капитальных вложений (за исключением капитальных вложений, финансируемых из бюджета) в строительство и (или) реконструкцию газоочистных установок, установок по использованию возобновляемых источников энергии, а также в создание автоматизированных систем контроля за выбросами загрязняющих веществ в атмосферный воздух.

Согласно Закону Республики Беларусь от 05.07.2004 № 300-3 «Об архитектурной, градостроительной и строительной деятельности в Республике Беларусь» строительной деятельностью (строительством) является деятельность по возведению, реконструкции, ремонту, реставрации, благоустройству объекта, сносу, консервации не завершенного строительством объекта, включающая выполнение организационно-технических мероприятий, в том числе оказание инженерных услуг в строительстве, подготовку разрешительной и проектной документации, выполнение строительно-монтажных, пусконаладочных работ.

Возведение объекта строительства — это совокупность работ, в том числе строительно-монтажных, пусконаладочных, и мероприятий, результатом которых является создание объекта строительства.

При этом объектом строительства является одно или несколько капитальных строений (зданий, сооружений), их части (включая изолированные помещения), инженерные и транспортные коммуникации, их части, иные объекты недвижимого имущества, строительство которых может включать очереди строительства, пусковые комплексы.

Под реконструкцией понимается совокупность работ, в том числе строительно-монтажных, пусконаладочных, и мероприятий, направленных на использование по новому назначению объекта и (или) связанных с изменением его основных технико-экономических показателей и параметров, в том числе с повышением потребительских качеств, определяемых техническими нормативными правовыми актами, изменением количества и площади помещений, строительного объема и (или) общей площади здания, изменением вместимости, пропускной способности, направления и (или) места расположения инженерных, транспортных коммуникаций (замена их участков) и сооружений на них.