Производственная организация занимается деревообработкой. В процессе деятельности образуются отходы лесопиления, в том числе опилки (4-й класс опасности), которые в дальнейшем реализуются различным организациям для собственного потребления. На предприятии разработаны и утверждены инструкция по обращению с отходами производства, а также расчет-обоснование количества отходов для временного хранения.

Обязана ли организация соблюдать данный норматив хранения и учитывать опилки в журнале ПОД-9, если они учитываются как готовая продукция, предназначенная для реализации? Необходимо ли в данной ситуации с превышения допустимого количества накопления уплачивать экологический налог?

Бухгалтерский учет. В соответствии с  п. 19 ст. 1 Закона Республики Беларусь от 20.07.2007 № 271-З «Об обращении с отходами» (далее — Закон № 271-З) отходы — это вещества или предметы, образующиеся в процессе осуществления экономической деятельности, жизнедеятельности человека и не имеющие определенного предназначения по месту их образования либо утратившие полностью или частично свои потребительские свойства.

Согласно приказу Министерства природных ресурсов и охраны окружающей среды Республики Беларусь от 11.05.2011 № 200-ОД «Об утверждении показателей нормативов образования отходов производства некоторых технологических процессов» (далее — Приказ № 200-ОД) опилки поименованы как отходы следующих производств: лесозаготовки, лесопильного производства, деревообработки, фанерного производства, производств шпона, мебели, древесных пластиков, древесностружечных плит, спичек и пр. (приложение 1 к Приказу № 200-ОД).

Следовательно, в бухгалтерском учете опилки принимаются к учету как отходы производства, для чего предназначен сч. 10 «Материалы», субсч. 10-6 «Прочие материалы» (ч. 9 п. 16 Инструкции о порядке применения типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 29.06.2011 № 50).

Форма книги учета отходов (ПОД-9) (далее — книга ПОД-9) разработана на основании приложения к техническому кодексу установившейся практики ТКП 17.02-12-2014 (02120) «Охрана окружающей среды и природопользование. Порядок ведения учета в области охраны окружающей среды и заполнения форм учетной документации в области охраны окружающей среды», утвержденному постановлением Министерства природных ресурсов и охраны окружающей среды Республики Беларусь от 03.03.2014 № 2-Т. Форма книги ПОД-9 является обязательной.

Книга ПОД-9 применяется для ведения учета отходов в местах их образования (поступления). В данном случае к отходам производства относятся опилки.

Налогообложение. Объектами обложения экологическим налогом признаются в том числе хранение и захоронение отходов производства (п. 1.3 и  1.4 ст. 247 Налогового кодекса Республики Беларусь) (далее — НК).

1. Экологический налог за хранение отходов производства

В соответствии с  п. 2.4 и  2.5 ст. 247 НК не признается объектом обложения экологическим налогом хранение отходов производства:

·             на объектах обезвреживания и (или) использования таких отходов, предназначенных к обезвреживанию и (или) использованию, в количестве не более 1/4 годовой мощности объекта (годового объема используемых и (или) обезвреживаемых отходов) согласно проектной документации, по которой получено положительное заключение государственной экологической экспертизы;

·             предназначенных для захоронения, обезвреживания и (или) использования, в целях накопления количества отходов производства, необходимого для перевозки одной транспортной единицей на объекты захоронения, обезвреживания и (или) использования таких отходов.

Обращение с отходами — это деятельность, связанная с образованием отходов, их сбором, разделением по видам отходов, подготовкой, удалением, хранением, захоронением, перевозкой, обезвреживанием и (или) использованием отходов (п. 13 ст. 1 Закона № 271-З).

Под использованием отходов понимается применение отходов для производства продукции, энергии, выполнения работ, оказания услуг (п. 6 ст. 1 Закона № 271-З).

Отчуждение отходов другому юридическому лицу или индивидуальному предпринимателю, осуществляющим обращение с отходами, разрешается только в целях последующих их подготовки, захоронения, обезвреживания и (или) использования (п. 3 ст. 3 Закона № 271-З).

Следовательно, если на предприятии хранятся отходы свыше допустимого количества накопления, с разницы уплачивается экологический налог за хранение.

2. Экологический налог за захоронение отходов производства

Плательщиками за захоронение отходов производства на объектах захоронения отходов производства признаются собственники отходов производства (п. 2 ст. 246 НК).

В соответствии с  п. 1.4 ст. 247 НК захоронение отходов производства признается объектом обложения экологическим налогом.

Экологический налог за захоронение отходов производства на объектах захоронения отходов исчисляется владельцами объектов захоронения отходов и предъявляется ими собственникам отходов производства дополнительно к тарифам за захоронение отходов производства на объектах захоронения отходов (п. 4 ст. 251 НК).

При определении налоговой базы экологического налога по отходам производства в налоговую базу эти отходы включаются в том количестве, в котором они отправлены на хранение, захоронение, за налоговый период (ст. 248 НК).

Поскольку организация отходы (опилки) не отправляет на захоронение, а реализует их, то и экологический налог за захоронение отходов ей не предъявляется (то есть организация его не уплачивает).

Налог за захоронение отходов производства уплачивают организации, которые приобрели отходы производства у производителя отходов, — собственники отходов в случае, если такие отходы передаются ими на захоронение на объект захоронения.